一、市场调查行业内部会计控制应遵循的原则
（一）、合法合规原则
（二）、权责对应原则
（三）、全面性和系统性原则
（四）、内部牵制原则
（五）、成本效益原则
（六）、信息反馈原则
二、市场调查行业内部会计控制的内容与特点
（一）、市场调查行业内部会计控制的内容
1、货币资金控制
2、实物资产控制
3、采购和付款控制
4、销售和收款控制
5、 成本费用控制
（二）、市场调查行业内部会计控制的特点
1、不相容职务分离控制
2、授权标准控制
3、会计系统控制
4、预算控制
5、财产保险控制
6、风险控制
7、内部报告控制
8、电子信息技术控制
三、市场调查行业内部会计控制存在问题及其成因分析
（一）、关于访问员劳务费发放控制
（二）、关于礼品的控制
（三）、关于项目预算的控制
（四）、关于合同履行与收款的控制
四、解决对策
内 容 摘 要
随着社会经济的发展，市场信息越来越被商家重视、利用，市场调查行业的重要性也逐渐显现出来。我国市场调查行业同国外发达国家相比，普遍存在起步较晚，规模较小，发育不成熟，管理不规范等特点。本文从市场调查原则入手，分析了市场调查行业内部会计控制的内容与特点，指出市场调查公司在内部会计控制上普遍存在的一些问题，提出了一些个人的解决方案。
浅谈市场调查行业的内部会计控制
市场调查是对商品或劳务在从生产者到达消费者的过程中所发生的有关市场营销情况的^^文档作系统的搜集、整理和分析，以了解商品和劳务的现实市场和潜在市场并得出结论的工作过程。市场调查公司就是通过了解客户指定的目标市场上的客户、竞争对手、产品使用、销售、促销等方面的情况，为客户的营销决策提供客观依据，减少决策中的不确定因素，提高客户营销决策的科学性和可行性，为客户赢得经济效益。
市场信息是一种重要的社会资源，市场调查是获取市场信息，进行市场营销和现代化管理的重要手段。随着我国市场经济的发展，市场信息的价值已逐渐为人们所认识，市场调查对推动经济发展、增强决策的科学性、提高企业的竞争能力和适应能力都具有十分重要的意义。然而，根据有关^^文档统计，在北京、上海、广州等调查行业发展比较迅猛的城市中，实际运转良好的公司不过二十家左右，而且，这些企业主要是国外知名的调查机构在中国的独资或合资公司，或与国外、境外调查机构有密切合作的机构，或是以国外客户为主的公司。而国内调查公司往往在资金、实力等方面均相对弱小，每年有较多公司破产，究其原因，除了这些调查企业的专业能力不够外，他们的管理不力也是导致破产的重要原因之一，尤其是在财务管理方面——这些公司往往没有健全的内部会计控制。所以，健全市场调查行业内部会计控制迫在眉睫。市场调查行业内部会计控制的健全有效，有利于其正确贯彻执行国家的方针政策和财经法规、保障企业资产的安全和合理有效的使用、规范会计行为、保证会计^^文档的真实和完整、提高会计信息质量。
一、市场调查行业内部会计控制应遵循的原则
内部会计控制制度是我国的法律法规在各单位具体体现，单位在制订、修改内部会计控制制度时，理应以国家的法律法规和政策为依据。但由于各个单位的内部实际情况千差万别，面临的外部环境也不相同，不会存在一个普遍适用的内部控制模式。市场调查行业的会计控制要遵循以下原则：
（一）、合法合规原则
《内部会计控制规范——基本规范(试行)》（简称《规范》，下同）规定，内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。这是任何单位建立内部会计控制制度的前提条件，即任何一个单位建立任何内部控制制度，都必须把国家的法律规范和政策体现在内部控制制度中，都不能违反国家的法律，法规和政策规定，市场调查公司也不例外。市场调查公司应在遵循本原则为基础，力求将每一项经济业务活动控制在合法合规的范围内展开。例如：一切会计凭证都必须由会计人员认真审核，把不合法合规的经济业务坚决予以揭露和制止等。
（二）、权责对应原则
《规范》规定，内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何人都不能拥有超越内部会计控制的权力。它指明了内部会计控制制度对单位内部每一位成员都有效，都必须无条件地被遵守，任何人都无权游离于它之外，凌驾于它之上。单位内部每一个成员都既是内部会计控制的主体，又是它的客体，都享有一定的权利，又承担一定的义务。绝大部分管理不善的市场调查公司都存在着权利过分集中或某个人拥有超越内部控制的权力，从而导致了内部会计控制失控。所以，市场调查公司应重视遵循本原则，对一个部门和一个人员，在授予某权力的同时，必须明确其对应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力，并且做到责任与利益挂钩，过失与处罚对等。
（三）、全面性和系统性原则
《规范》规定，内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。本条主要指明了内部会计控制所具有的全面性和系统性。
全面性体现在内部会计控制必须从会计核算和会计监督的角度，全面渗透到企业各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有部门和岗位。
系统性体现在设计内部会计控制制度时，按系统论的观点，将各个部门各岗位形成既相互制约又具有纵横交错关系的统一整体，以保证各部门和各岗位均能按特定目标互相协调地发挥作用。
市场调查公司在设计内部会计控制时，应遵循本原则，运用系统论的观点与系统方法的整体性、全面性、层次性和动态平衡等特征，设计综合交错的内部会计控制网络、点面结合的控制系统。
（四）、内部牵制原则
《规范》规定，内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。该规定意味着实行内部牵制，即：在部门与部门、员工与员工及各岗位之间所建立的相互验证、相互制约的关系。它属于单位内部会计控制制度的重要组成部分，其主要特征是：将有关责任进行分配，使单独一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务活动无完全的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。
市场调查公司应坚持牵制制度，明确各部门和人员的职能与性质，及应承担的责任范围，赋予其相应的权限，规定操作规程和处理手续，确定追究，查处责任的措施和奖惩办法等，做到事事有人管、事事有人干、办事有标准、使权有所属、责有所归、利有所享，避免发生越权行为或争权夺利，相互推诿、扯皮等现象。
（五）、成本效益原则
《规范》规定，内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。目前，较多的市场调查公司内部会计控制环节较为薄弱，除了对其重要性认识不够外，他们认为实施内部会计控制的成本费用太高。其实，完全可以将成本效益合理结合，在设计时，一要实行有选择的控制，精心选择控制点；二要努力降低控制的各种耗费，尽量精简机构和人员，改进控制方法和手段，避免重复劳动，使企业因工作简化、效率提高而节省费用。相信以各花费少而效率高的内部会计控制系统能被每个市场调查公司所接受和实施的。
（六）、信息反馈原则
《规范》规定，内部会计控制应随着外部环境变化，单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完整。社会是在不断变化中发展进步的，市场调查公司应根据各项信息的反馈结果，跟上社会脚步，与时俱进，不断修订和完善内部会计控制制度，始终保持内部会计控制的适应力和活力。
二、市场调查行业内部会计控制的内容与特点
（一）、市场调查行业内部会计控制的内容。
对于市场调查公司而言，其内部会计控制的内容主要有：货币资金控制、实物资产控制、采购与付款控制、销售与收款控制、成本费用控制等经济业务的会计控制。
1、货币资金控制
货币资金控制是内部会计控制的重点内容之一。市场调查公司更应重视对货币资金的控制，从而保证应收入的货币资金及时足额回收，并正确地得以记录和反映；保证货币资金支出按批准用途进行，并及时正确地予以记录；保证库存货币资金的记录、报告准确，并得以恰当保管；保证正确预测公司正常经营所需现金收支额，确保有充足又不过剩的现金余额。市场调查公司应着重注意对访问员劳务费发放的控制。
2、实物资产控制
实物资产控制是指企业的存货和固定资产。由于市场调查行业属于服务性行业，以劳务收入为主，在实物资产控制方面，着重在于对固定资产的控制，其控制目标是保证固定资产取得的合理性；保证固定资产的完全完整和良好的运营状态；保证固定资产计价及计提折旧的正确合理。
3、采购和付款控制
市场调查公司在采购和付款控制中应做到：①合理经济地进行各种采购业务；②保证采购的物资及时、足额入库；③及时支付各种货款。
4、销售与收款控制
对于市场调查公司来说，它的产品就是提供给客户的调查报告，它的销售收入为劳务收入，也就是要对提供的劳务和劳务收入进行控制。在这过程中要预防劳务提供和劳务收入过程中的各种差错；要保证劳务收入的及时足额收回；要正确进行劳务收入的会计核算。同时，应加强合同订立、执行方面的会计控制。
5、成本费用控制
市场调查公司的成本费用控制主要有两方面：一是严格控制成本费用的开支；二是正确进行成本费用的会计核算。
（二）、市场调查行业内部会计控制的特点。
1、不相容职务分离控制
所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。举个例子：在市场调查公司中，负责街访（在街上或住宅区随机进行问卷调查）的访问员和负责追访（在街访所得的问卷中，随机抽取问卷，对被访问者进行电话追访，以保证街访问卷的真实性）的访问员之间就是两个不相容职务，如果由一人负责，则街访问卷的真实性就无从查证。
授权批准与业务经办
业务经办与会计记录
不相容职务主要包括 会计记录与财产保管
业务经办与稽核检查
业务经办与财产保管
2、授权批准控制
授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员必须在授权范围内办理业务。
市场调查公司应建立起授权批准体系：
◎授权批准范围：公司所有的经营活动一般都应纳入授权批准的范围，以便于全面预算和全面控制。
◎授权批准层次：根据经济活动的重要性和金额大小，确定不同的授权批准层次。
◎授权责任：被授权者应明确在履行权力时应对哪些方面负责，避免授权责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生。
◎授权批准程序：虽然市场调查公司所涉及的经济业务相对工业和商业的业务单一，但仍会有一系列内部相互联系的流转程序。因此，应规定每类经济业务的审批程序，防止超级审批和违规审批的情况发生。
3、会计控制系统
市场调查公司应依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定会计制度，明确会计凭证、会计帐簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制。主要有：
建立会计工作岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分
工；
按规定取得和填制原始凭证；
设计良好的凭证格式；
对凭证进行连续编号；
规定合理的凭证传递程序；
明确凭证的装订和保管手续责任；
合理设置帐户，登记会计帐簿，进行复式记帐；
⑧ 按照《会计法》和国家统一会计制度的要求编制、报送、保管财务报告。
4、预算控制
对于市场调查公司而言，做好全面预算尤其重要，特别是项目经费的预算直接关系到调查质量。因此，应加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。
5、财产保全控制
财产保全控制要求控制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、帐实核对、财产保险等措施，确保财产的安全完整。从市场调查公司实际操作上来看主要的措施有：
限制接近：主要指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产，包括限制接近现金和限制接近其他易变现的资产。
定期盘点：指对资产进行定期盘点并将盘点结果与会计记录进行比较。
记录保护：指妥善保管各种文件^^文档（尤其是资产、财务会计等^^文档）。
财产保险：通过财产保险（如火灾险、盗窃险、责任险等）来增加实物资产受损后补偿的程度或机会，从而保护公司的财产安全。
财产记录监控：建立资产个体档案，对其增减变动做及时、全面的记录，同时加强对财产的所有权证的管理。
6、风险控制
它要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
对于市场调查公司而言，特别应注意信用风险的评估。信用风险指单位应收帐款在回收过程中经受损失的可能性。公司应建立以信用标准为首要控制内容的客户信用评估指标体系，并在信用发生后，定期编制帐龄分析表，使信用风险降到最低。
7、内部报告控制
市场调查公司应建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。
8、电子信息技术控制
它要求市场调查公司运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时加强对财务会计电子信息技术系统开发与维护、数据输入与输出、文字储存与保管、网络安全方面的控制。
三、市场调查行业内部会计控制存在问题及其成因分析
（一）、关于访问员劳务费发放的控制
访问员是以搜集原始^^文档为职责，对消费者进行访问的调查人员。访问员一般有督导训练和管理。督导是对访问员进行训练和管理，并且负责问卷的回收与检查工作的人员。从大多数市场调查公司普遍操作来看，访问员往往和督导作单线联系。督导根据调查时间安排，召集访问员，根据某个调查项目的目的、要求等方面对访问员进行培训；在项目执行期间，督导及时检查访问进度，检查访问员交回的访问问卷，看是否有漏答、错误、作弊现象存在，抽查问卷真实性；编辑整理所有情报^^文档后交项目负责人；同时评价访问员工作业绩，根据访问员的问卷数量、质量，统计应发放的劳务费，提交劳务费发放申请，经审批后，从财务处领取劳务费发放给访问员。该流程绘制成图表为：
访问员（A、B、C……）
①安排访问工作并进行检查执行进度
②交回访问问卷
③将整理后的^^文档交项目负责人
督 导 ④编制访问员劳务费申请单交有关部
门审批、签字
⑤审批后的申请单交财务
⑥财务将该笔劳务费由督导领取
项目负责人 审批 财务 ⑦督导发放劳务费
这是目前市场调查公司普遍采用的访问员劳务费发放流程，之所以采用这种方式是因为：市场调查人员的素质是市场调查成效的关键，而目前素质高、经验丰富的访问员为数不多，这为数不多的访问员基本都同时接受着几个市场调查公司的问卷调查工作（从经济角度考虑，他们不愿意成为某一个调查公司的固定访问员）；而素质、经验一般的访问员的流动性（主要是地域间的流动）往往很大，从成本角度考虑公司一般不会聘用他们作公司固定访问员。因此，为了便于调查工作的开展和操作上的方面，访问员基本由督导直接联系，劳务费的发放也由督导领取后发放。
如此操作的实质是：督导超越了内部会计控制权限范围，容易发生失控情况：
1、市场调查公司对于督导是否真实的把劳务费发放到每个访问员失去控制。如果某项目中，A访问员未来领取劳务费，督导又未将这笔钱交还公司，由于访问员一般不和财务联系，从而引起对该笔原本应该交还公司的公司财产失去控制。
2、督导辞职容易引起劳务费发放失控。例如，督导辞职时，甲项目劳务费尚未发放完毕，由于从财务帐上无法看到该笔劳务费发放情况，所以，督导在交接过程中容易出现隐瞒不交劳务费的舞弊行为。
3、有些项目，客户为了增加样本数据的可信度，会对访问员负责的问卷数量有限制（如，一个样本数量为500的项目，要求一个访问员只能负责10份问卷调查，这样，整个项目就需要50个访问员）。在现在的操作方式下，访问员容易与督导共同舞弊，原本需要50个访问员的项目可能只有20或者更少的访问员参与，在访问员姓名中可能采用一个访问员有数个名字的方式来欺骗公司和客户。
为了防止问题出现，更好保证公司利益不受侵害，个人认为，可将发放劳务费的流程作这样的修改：财务根据经审批的劳务费申请单，直接将劳务费发放给每个访问员，同时为了确认每个访问员的真实身份，可以要求每个访问员带自己本人身份证来领取劳务费，以防止冒领；如无特殊情况，不允许代领劳务费，以防止一个访问员冒用多人名字。
（二）、关于礼品的控制
在实行问卷调查时，为了鼓励被访者接受调查，公司往往赠送被访者小礼品。但在实际操作中，多数公司由于没有健全的内部会计控制，常出现失控现象。例如：访问员不给被访者礼品，或访问员领取的礼品数量与交回的问卷数量不符。
建议在对礼品的控制中可实行以下办法：
1、在每份调查问卷中注明本次访问所送礼品的名称、数量，并要求被访者在领取礼品后在领取栏签名。
2、在访问员领取礼品时要求交纳一定的押金（以防止访问员侵吞礼品给公司造成损失），押金要由出纳收取（要防止交给督导后所引起的问题）；访问员交回问卷时，出纳根据督导统计的问卷数量，比较访问员领取的礼品数量，两者相符，就退回押金，不符，则从押金中扣除所缺礼品的金额，从而冲减该项目的费用。
（三）、关于预算控制
市场调查计划中有三个主体：样本、经费、人员。其中经费又可以影响到样本和人员，从而决定了市场调查的质量。现代市场调查的费用较高是制约市场调查质量的重要因素之一。
市场调查项目预算方案就是关于调查经费的详细说明，界定付款方式及费用，以保证调查项目的顺利实施。通常一个市场调查中实施调查阶段的费用安排仅占总预算的40%左右，而调查前期的计划准备阶段和后期分析报告阶段的费用安排则分别占总预算的20%和40%。
市场调查项目预算一般包括：
调查方案设计费与策划费
抽样设计费、实施费
问卷设计费（包括测试费）
问卷印刷、装订费
调查实施费用（包括调查费用、访问员劳务费、受访对象礼品费、督导劳务费、异地实施差旅费、交通费及其他费用等）
数据录入费（包括问卷编码、数据录入、整理等费用）
数据统计分析费（包括上机、统计、制表、作图等费用）
调查报告撰写费
^^文档费、复印费等办公费用
管理费、租金等
作好市场调查公司项目预算应抓好以下环节：
建立预算体系，包括预算项目、标准和程序；
预算的编制和审定；
预算指标的下达及有关负责人或部门的落实；
预算执行的授权；
预算执行过程的监控；
预算差异的分析与调整；
预算业绩的考核。
（四）、合同的履行与收款的控制
市场调查中的收费很多时候跟所搜集的样本量、难易程度有关，样本量大，采集较难，则收取的费用则高，反之，则低。签定合同时一般都明确注明该项目所需要的项目样本的数量和单价。但在实际执行中，有时会增加或减少样本的数量。从而影响应收款项的金额。因此，财务人员应积极和项目负责人沟通，随时了解项目执行进度，同时应与客户进行金额确认，保证应收款项及时、正确、全额收取，确保公司的利益。
此外，有些项目可能执行时间较长，款项的收取也分次收取。应此，要加强对项目执行情况、款项收取时间和金额的控制；财务部门最好按月编制项目执行情况表，注明合同金额、确认金额、已收款项金额、未收金额、本月应收金额，同时，将该表交一份给项目部门领导，共同监督合同的执行和款项的收取。
四、解决对策
内部会计控制应该是一个动态的过程。因为，内部会计控制具有时效性，今天有效的内部会计控制明天不一定有效。所以，市场调查公司要定期检查与评价内部会计控制是否有效，以发现控制中的缺陷，采取措施加以补正。努力做到如下几点：
第一、检查和评价内部会计控制的健全程度，以及各项内部会计控制制度的执行情况。
按照企业管理的基本要求，结合本单位实际情况的需要，检查内部会计控制制度及其范围、关键控制点、控制方法和措施是否都建立齐全。内部会计控制制度健全的标志是：内部会计制度完善，在每个需要控制的环节上都采取了相应的控制措施，授权、批准、执行、记录、报告等手续完备。
第二、检查和评价内部会计控制的合理性，包括会计工作中的各项经济业务、内部机构和岗位在内部会计控制上存在的缺陷。
第三、检查和评价内部会计控制有效性，提出表彰、建议或处理意见。
千里之堤，溃于蚁穴，小洞不补，大洞吃苦。完善的内部会计控制体系应该是事前建立防范体系，防患于未然，而不是事后的修修补补。市场调查行业为能有长足发展，更应该重视内部会计控制，健全内部会计控制制度，做到事前、事中、事后会计控制的多方面配合、协调合作。
参 考 文 献
[1]《内部会计控制规范——基本规范（试行）》
[2]李敏 《内部会计控制规范与监控技术》
[3]覃伟 《内部会计控制规范实施指南》
[4]《内部会计控制制度》课程组 《内部会计控制制度讲解》
[5]韩光军 《市场调研手册》
