目 录
一、从手工审计到计算机辅助审计是审计工作发展的必然趋势。
二、手工审计与计算机辅助审计的联系与区别。
三、浅谈如何实施计算机辅助审计。
四、对实行计算机辅助审计的几点思考。
内 容 摘 要
会计电算化在会计核算与监督中的广泛应用，如何对电子帐薄等电子会计^^文档进行快速、经济、有效地审计向我们提出了一个新的课题，于是计算机辅助审计应运而生，原来的手工审计也越来越不适应信息发展的要求，从手工审计到计算机辅助审计是审计发展的必然趋势，手工审计与计算机辅助审计是之间也存在联系和区别，如何实施计算机辅助审计是摆在审计人员面前的一个全新的课题，面对新的审计工具会给我们带来哪些思考。
审计电算化（计算机辅助审计）
从二十世纪末到二十一世纪，会计工作从繁重的、重复的、效率低下的手工记帐一夜之间变成了高效的、快捷的、准确的计算机处理，伴随着会计工作的审计工作仍然停留在手工阶段，势必影响审计工作的时效性，在二十一世纪，如何搞好计算机审计将是一个摆在审计人员面前的主要任务。
一、从手工审计到计算机辅助审计是审计发展的必然趋势
随着计算机技术在各个领域的广泛应用和发挥着越来越重要的作用，以及会计电算化在各个行业的日益普及和深入发展，电算化对审计的冲击也越来越大，在给审计工作既带来了机遇的同时，也带来了挑战。
（一）开展计算机辅助审计工作的紧迫性
会计电算化信息系统的环境比手工更为复杂，审计人员面临诸多难题，审计人员如果仅靠原有的审计技术和方法是无法适应新的形势，必须改进审计方法，拓宽审计内容。
审计对象的扩展化，给审计提出了新课题。
计算机信息系统环境下的审计对象，除手工环境下的审计对象以外，信息的载体得以扩展，出现了新的信息载体，如磁带、磁盘等。另外，审计人员还要对会计电算化信息系统本身进行审计，其中包括对会计信息系统的开发与设计、会计软件的程序、会计信息系统的控制等进行审计，是些都是审计人员面临的新课题。
2、绕过电算化系统的审计，很难有效地发挥审计职能。
随着会计电算化水平的提高，如果审计人员不懂得计算机，不了解电算系统，只能依赖被审单位提供打印的账页进行审计。这样审计人员可能得不到被审单位的尊重，甚至还可能被不老实的人所愚弄。所以，审计人员如果不能审电算化系统，面对比较复杂的会计信息系统就变得无能为力了，这就很难有效地发挥审计的监督职能。
3、审计内容的复杂化，增加了审计工作的难度。
手工系统中，审计的内容主要是对其财政收支活动及有关的经济活动的审查。在会计电算化信息系统的情况下，加密的会计软件把以往肉眼可见的线索掩盖了起来，使得审计内容变得复杂化。加上人们往往过分相信计算机输出的结果，容易忽视了计算机也是由人来操作的这一关键环节，表面上账、证、表的相互平衡，可能掩盖了人工录入的错漏。例如，某工厂财务处从工资单到工资汇总表都是计算机计算打印出来的，历经检查都没发现问题。在一次审计本来要结束时，有一位老会计随手用算盘打了一张工资汇总凭证，发现汇总结果不对，经详细核对，查出一个工资核算员利用工资汇总表贪污公款70多万元的大案。案件的查出并不令人乐观，如果让审计人员凭算盘来检验计算机的结果，审计时间、审计成本都是不允许的，也是不容易做到的。
4、计算机环境下的舞弊更具有隐蔽性，给审计带来了新的风险。
计算机的应用，使会计作弊由手工操作变成了由机器完成，计算机作弊不留痕迹，更具有隐蔽性。美国斯坦福研究所的调查表明，该国计算机舞弊犯罪的损失平均每起为45万美元，最高的一次曾达到50亿美元，全世界每年通过计算机被盗走的资金高达数百亿美元。这无疑给审计增加了查处的难度和风险，正如国际会计联合会会长罗伯特梅尔指出的：“会计师将不得不对实际上通过计算机报告的财务信息承担责任”。
5、传统审计的信息反馈能力弱，与信息化的时代要求不适应。
随着现代科学技术的进步，信息化进程日益加快，纸质账本将为电子数据所代替，传统的手工审计将遭遇无情的冲击。而审计要行使高层次的监督，不仅需要微观的监督，而且要参与宏观的调控，尤其是在市场经济和信息化社会的今天，单位领导希望审计能及时反映和提供财务管理中的新情况、新问题，提供宏观控制所需要的信息。面对这样的形势，审计工作者必须尽快掌握先进的审计技术，以较少的人力和时间消耗，完成更多的审计任务。要做到这一点，开展计算机审计必不可少。
（二）开展计算机审计的必要性会计的电算化的发展不仅是向审计工作提出新的挑战，同时也为审计人员提供了新的用武之地，为审计带来发展的新机遇。开展计算机审计，能够使得审计技术更加先进，审计领域更加宽广，审计信息更加及时，使审计真正成为高层次的监督。
1、拓宽审计范围，全面开展审计监督。
审计人员借助于审计软件，利用计算机提供的程序输入必要的条件进行样本抽取，对异常项目进行调查测试，以确定审计重点，并可以在一定范围内进行逐笔审计，使得审计内容更加广泛，审计人员可以不再由于时间和工作量的原因而缩小审计范围。在手工条件下，由于审计方法与技术的限制，对手工信息系统的审计往往以财务审计和事后审计为主，在计算机审计的条件下，利用计算机快速、准确的特点，积极开展事前审计、事中审计和效益审计，扩大审计范围，提高审计工作质量，减少审计风险。所以，计算机审计使得全面审计成为可能。
科学统计与抽样，提高审计工作效率。
会计电算化提供的电子账是肉眼不可见的，对不懂计算机的审计人员来说是个风险，但对可以用计算机进行查账的审计人员来说是一个有利条件。审计人员利用计算机处理数据既快速又准确的特点，使得审计^^文档的审查与分析工作主要由计算机完成，从而提高审计工作效率。
效益审计一般比财务审计、法纪审计需要进行更多的经济定量分析和经济效益指标的计算，利用计算机辅助审计，使得审计人员能挤出时间和精力开展效益审计，更能显示出计算机审计所特有的优势。
查错防弊，促使会计电算化向更高目标迈进。
会计电算化后，内部控制方式发生了较大变化，内部控制变为对人和机器两方面的控制，如果会计电算化系统在控制上有漏洞，就会造成比手工记账更严重的失误和损失。而开展计算机审计可以找出会计电算化系统内部控制制度的薄弱环节，促进会计电算化系统内部控制制度的建立，达到间接防弊的目的。
人工查找输入错误十分繁琐，而计算机则可按照指令查找有关事项，并将可疑数据提取出来。所以，与传统的手工审计相比，计算机审计可以方便迅速地查找错误和舞弊，既直观又高效。
在电算系统不规范的情况下，要实现审计软件的通用性只能安排层层提示和大量的人机对话，这必定降低软件的运行速度和效率。要有效地开展计算机审计，首先做到电算会计系统的规范化。再则，深层次的计算机审计，是要对会计电算化系统本身进行审查，这就要求审计人员通过打开电算化信息系统这个“黑箱”，探索和测试信息系统的处理逻辑，对它的安全性、可靠性、稳定性、合法性等方面进行监督，从而揭露问题、找出不足、提出改进意见，促使了会计电算化系统向更高的目标迈进。
加强信息反馈，促进信息化建设。
在手工审计条件下信息的整理、反馈以及灵敏度等方面都存在着大量的不足，而计算机审计则给审计信息的利用提供了极大的优势。例如，审计电算化后，大量的审计信息、审计法规、被审单位基本情况都存储在计算机内，需要时可随时查阅，使^^文档的索取更加及时；利用计算机对审计的信息进行统计、汇总、分析和上报，将会大大加快信息的反馈，增强审计系统信息的反馈能力，这将能为领导决策提供更的、多及时的有用信息，能有效地发挥审计对宏观调控的作用。
推动审计工作规范化、办公自动化。
手工条件下审计人员在各自负责的项目范围内开展工作，^^文档搜集、核对、计算、编制工作底稿、编写审计报告等工作存在大量的重复劳动。在计算机审计的情况下，每个审计人员工作的中间结果可由大家共享，对某一项目的各个部分可根据专业分工同时开展工作，然后把结果汇集到一起，整合成一个完整的工作成果，不仅节约了大量的人力，还极大的提高了审计工作效率，保证了审计工作质量和进度。同时，通过计算机辅助管理，将文字处理、审计程序及审计工作底稿、电子表格等建立规范的模板，使审计工作实现规范化，审计手段实现现代化，审计工作迈向高科技领域。
上述情况表明，再不进行计算机审计，审计人员将失去审计资格；而开展计算机审计则可以使得审计工作向更高层次迈进；研制开发一种操作简单、使用方便、功能性强、通用性强的审计软件，则是实施计算机审计的关键。
二、手工审计与计算机辅助审计的联系与区别
手工审计是计算机审计的基础，计算机审计是建立在手工审计的基础之上的，是信息时代崔生了审计手段的变化，也是审计工作在审计手段上步入信息时代的一个标志,但在以下方面存在区别。
(一)在审计线索方面
审计线索对审计工作来说是极为重要的，在手工会计系统中，由原始凭证到记帐凭证，从登帐到编制会计报表，每一步都有书面记录，都有责任人签章，审计线索十分清晰。但在电算化条件下，以上的审计线索可能会中断甚至消失，在电算化会计信息系统中，除了最初输入的凭证和最终打印出的信息外，中间的处理与存储都由计算机按照应用程序的指令自动完成，只在电子介质上留下审计线索，这些电子介质上的信息肉眼不能直接识别，并且有可能被篡改而不留下痕迹，因而审计时只会发现留下的业务处理结果而难以追索其来源，为适应审计线索的改变，审计人员要掌握电算化审计技术，才能有效地跟踪电子审计线索进行审计。
（二）在会计内部控制方面
现代审计是以系统为基础的审计，即审计人员要对会计系统的内部控制进行审查和评价，以作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。由于电算化会计信息系统的特殊性，带来了一些新的风险，如数据存储与数据处理的高度集中化、自动化，削弱或消除了适当的职责分工这一基本的内部控制，这就需要增加补救不相容职责集中化的组织和操作控制措施；又如系统构成的复杂化增加了控制区域与控制点及控制方式等等，审计人员应针对电算化信息系统的特点与风险，建立新的内部控制制度。这些控制队了各种管理制度和由人工执行的一些审核、检查外，还应包括建立在系统应用程序之中，在程序运行时自动执行的程序控制等内容。
（三）在审计内容方面
电算化会计系统与手工会计系统不同,它是由会计数据体系,计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成,所以电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别。电算化会计审计的内容主要包括以下内容:
1、对会计电算化系统的内部控制的审计。一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性,如输入、输出的授权控制,业务处理的审核等。另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性,通过以上两方面的评价,可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。
2、对会计电算化系统的处理和控制功能的审计,也可称为对会计电算化系统程序的审计。会计电算化系统的核心就是会计软件,会计软件程序质量的高低,直接决定了会计电算化系统整体水平的高低,在这部分里主要审计会计软件程序对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性,以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。
3、对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计。会计数据处理的真实性、正确性、可靠性,直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性,所以这一部分的审计是至关重要的,注册会计师可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比,抽查打印日记帐和机内日记帐相核对等方法,同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计,从而降低审计风险。
4、对会计电算化系统开发质量的审计会计电算化系统是一项系统工程,主要包括系统分析、系统设计、系统实施及系统维护等。电算化系统的质量,运行水平,一方面依赖于日常的管理和维护,但另一方面则取决于会计电算化系统开发过程的质量。一旦在开发过程中产生错误,则在系统运行后,将影响到会计数据的加工处理以及会计信息的真实可靠性。并且在运行后,对该错误进行修改也极其困难,所以,应该也必须在系统开发过程中进行严格的审计保证其质量,防止计算机舞弊,保证系统运行后的可靠性、效率性。
（四）审计技术方面
在会计工作采用手工处理的条件下，审计可根据具体情况对会计^^文档进行顺查、逆查或抽查，一般可以采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法，但这些工作大部份都是手工完成的。在电算化会计条件下，由于审计线索、内部控制和审计内容的变化，决定了审计技术也要相应地变化，才理更好地搞好审计工作，虽然传统的各种人工审查技术对电算化会计信息系统的审计仍然是有效的重要的，但计算机辅助审计技术的效率是更高的，也是必不可少的。
三、浅谈如何实施计算机辅助审计
现以某审计局对某区公路建设资金的审计过程中，审计人员对该区3万多辆国产车的车辆购置附加费的减片情况进行了全面的审计，查出该区交通规费征稽处越权减征车购费数十万元为例，简要介绍一下如何实施计算机审计。
审计背景
根据上级审计机关的方案要求，车辆购置附加费的征收是否存在越权减免公路建设资金审计的一项重要内容。
建立数据模型
建立数据模型是开展计算机审计的关键，根据交通部的规定，国产车辆购置附加费应按发票价的10%记征，为杜绝一辆车开具多张票据而造成少征车购费的现象，交通部又颁布了车购费最低征费额标准。车购费的应征金额应该是发票价的10%和最低征费额两者之间较高的。
数据模型为：
车购费应征金额=MAX（发票价*0.1,最低征收）
车购费减征额=应征金额-实际征收额
(三)审计过程
采集数据→转换数据→整理数据→分析数据
1、采集数据 获取准确、完整的电子数据是计算机审计的前提
审计组进点审计的是某区交通规费征稽处，车购费征费数据库采用FORPRO。审计人员将数据复制到审计工作的计算机系统中。
2、转换数据
正确定义表与字段的经济含义及相互之间的关系，并将数据转换成审计需要的形式是计算机审计的基础。
确定各个字段的含义
通过与被审计单位的会计、业务管理人员等相关人员的沟通，运用共同抽阅征费纸质档案核对数据的方法，确定了各张表及各个字段的含义。
确定审计所需数据涉及的表
涉及车购费减征问题的数据均分别存放在车主情况表、国产车征费情况表、征费档案情况中，主要字段包括：
表名
主要字段
字段含义
车主情况表
表间关键字
用于三张表之间的连接字段
车主名称
被征收车辆购置附加费的车主的名称
国产车征费情况表
表间关键字
用于三张表之间的连接字段
发票价
购车时开出的发票的价格
最低征收额
交通部规定的每一种车型的车辆购置附加费最低征收限额
实际征收额
在车辆购置附加费征收过程中，征收部门向车主征收的实际金额
档案情况表
表间关键字
用于三张表之间的连接字段
征费日期
在车辆购置附加费的征收日期
档案号
车辆档案的编号
通过“表间关键”连接3张表，建立审计中间表
3、整理数据
检查并提高数据质量是计算机审计能够得到准确审计结果的保障
4、分析数据
对审计数据的分析与处理是计算机审计的主要任务
检索违规减征的记录，计算减征额。按照刚才所建立的数据模型分两种情况考虑：
（1）当“最低征收额”<“发票的10%”时，违规减征的记录满足的条件：“实际征收额”<“发票价的10%”
减征额= “发票价的10%”- “实际征收额”
（2）当当“最低征收额”>“发票的10%”时，违规减征的记录满足的条件：“最低征收额”≧“发票价的10%”，并且“实际征收额”<“最低征收额”
减征额= “最低征收额”- “实际征收额”
审计结果及成果
通过将征费日期在1996年10月28日至2000年3月31日之间的减征额按年度统计出来，共查出越权减征车购费数十万元，与手工审计相比，节省了时间、人力和物力，并保证了审计结果的全面、完整。
四、对计算机辅助审计的几点思考
（一）在实行会计电算化信息系统的情况下进行计算机辅助审计，由于审计线索、内部控制、审计内容和审计技术的改变，决定了对审计人员提出了更高的要求，不懂得使用计算机，不具备会计电算化知识的审计人员，会因为不了解审计线索的改变而无法跟踪变化了的审计线索；会因为不了解电算化会计信息系统的特点、风险及特殊的内部控制而不能识别、审查、测试和评价其内部控制，尤其是程序化的控制；会因为不懂得使用计算机而无法对计算机系统的功能进行审查或利用计算机进行审计，为了在电算化条件下能更好地完成审计任务，审计人员必须具备更高的技术素质和知识水平。他们不仅要掌握会计、财务、审计、经济、管理、法律等方面的知识，还要掌握计算机及会计电算化方面的知识与技能，掌握一定的现代信息处理和管理技术，这样审计人员才能够对电算化会计信息系统进行有效地审计，才能够利用计算机来提高审计工作的效率和质量，因此，审计人员单纯拥有审计专业知识和简单的计算机知识已经远远不够，必须提高审计人员的计算机技术水平和业务能力。审计部门要加强审计人员计算机水平的培训，特别是复合型人才的培训，不但熟悉手工模式下的审计流程，也能熟练运用计算机进行审计，这是全面推行计算机辅助审计的前提条件。
（二）定期举办计算机审计工作经验交流会。计算机审计工作要想有所突破，领导的重视和亲自参与是非常重要的，年底整训期间举办计算机审计工作经验交流会，由各业务处长总结本处本年度计算机工作的开展情况，讲解编写的计算机审计案例，与其他兄弟处室交流经验和体会，以求共同提高。
（二）在选择用于计算机辅助审计的审计软件时，要考虑其先进性、实用性，特别是在对原始数据进行转换的功能是否兼容不同的数据库或不同的会计核算软件，以保证在使用过程中顺利完成审计工作，保障审计的效率和质量。
（三）实行计算机辅助审计只是针对实行会计电算化信息系统的单位或经济实体所采用的一种与之相适应的一种审计手段，主要是在审计工作中能减少不必要的因手工审计所带来的工作量，同时能提高审计效率和质量，但针对用是采用手工记帐的审计客体来说，手工审计还是主要的审计手段，在具体的审计过程中，由于情况的千变万化，审计人员要根据实际情况，灵活运用计算机辅助审计，在不能用计算机解决的情况下，还是要采用必要的手工方法以弥补计算机审计的不足。
通过以上的内容，我们可以看到审计电算化（计算机辅助审计）是随着会计电算化信息系统的产生而产生、发展而发展的，虽然相对于电算化会计稍微滞后一些，因为没有电算化会计信息系统产生的审计需求，也就没有电算化审计的出现，电算化审计的超前没有意义的。而审计电算化又是随着电算化审计的深入而逐步深入发展的，电算化审计工作发展中不断提出新的需求促进了审计电算化的开发和更新，电算化审计活动中硬、软件方面的现状决定了审计电算化技术的应用可能及应用程度，信息技术的高速发展，必将进一步推动审计电算化的发展，将为审计工作带来新的机遇和发展，全面提高审计工作的工作效率和审计质量，为国家的经济工作作出巨大的贡献。
参考文献:
[1]、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年
[2]财政部注册会计师考试委员会:《审计》,东北财经大学出版社1999年版。
[3]赵祖印:《计算机信息系统环境下的注册会计师审计》,《财务会计》1999年7期。
