中文摘要 ……………………………………………………………………………I
目录……………………………………………………………………………II
1 什么是审计 ……………………………………………………………………… 1
1.1审计的定义…………………………………………………………1
1.2 审计的基本要素…………………………………………………………1
1.3审计的本质…………………………………………………………2
1.4 审计证据的收集…………………………………………………………2
1.5审计的报告…………………………………………………………2
1.6审计的特征…………………………………………………………3
2审计与会计的区别……………………………………………5
3 审计与会计的联系……………………………………………………………6
4审计与其他经济监督的关系 …………………………………7
5合作的必要性……………………………………………………………9
6完善审计监督的实施机制 …………………………………10
7 结束语 …………………………………………………………………………10
参考文献 ……………………………………………………………………11
内 容 摘 要
审计监督，会计监督以及其它经济监督，作为不同的监督制度，都是为管理服务的。审计主要是对财务收支，经济活动等进行审查，从而提高经济效益和社会效益。审计，会计及其它经济监督行为之间既有联系也有区别，理清它们的关系才能更好地利用其为我们服务，以促进社会经济的持续，稳定，健康发展。
关键词：审计，会计，经济监督，关系
审计与会计及其他经济监督的关系
当今社会主义市场经济条件下，经济工作中出现了大量违反经济法规法纪的现象，造成经济信息失真，经济工作秩序混乱，严重影响经济活动的正常运行。各种经济监督正是用于督促经济活动正常运行，使不法现象减少的有效手段。
所谓经济监督，包括内部监督（单位内部会计监督及审计监督）与外部监督（国家监督及社会监督）。本文通过讨论研究审计与会计及其他各种经济监督方式之间的关系，理清思路，以期协调关系，更好地利用其为我们服务，促进社会经济的持续，稳定，健康发展。
本文在认识审计及其相关知识的基础上，分析审计与其他经济监督之间的关系，深刻理解到审计在经济建设过程中的重要性。
什么是审计
综观审计的发展史，所有权与经营权的分离是审计产生和发展的根本原因。
审计学是人类社会经济活动变革的产物。会计学是审计学的专业基础课，诚如人们所言：“审计学家必定是会计学家，而会计学家未必是审计学家。”从审计学产生和发展历史来看，如果说早期的审计学，即所谓的传统审计就是查账的话，那么现代审计学的全部范围已远远超出这一“狭窄”的区域，现代审计学涉及到会计学，法学和经济管理学，系统工程学，工程数学等各个领域，可以说审计学是一门交叉渗透，综合性极强的学科。
1．1审计的定义
审计是对^^文档作出证据搜集及分析，以评估企业财务状况，然后就^^文档及一般公认准则之间的相关程度作出结论及报告。进行审计的人员必需有独立性及具相关专业知识。常见的财务审计有以下三种： 1）运作审计（作业审计）：检讨组织的运作程序及方法以评估其效率及效益。 2）履行审计（遵行审计）：评估组织是否遵守由更高权力机构所订的程序、守则或规条。 3）财务报表审计：评估企业或团体的财务报表是否根据公认会计准则编制，一般由独立会计师进行。
1．2审计的基本要素
任何审计都具有三个基本要素，即审计主体、审计客体和审计授权或委托人。
审计主体，是指审计行为的执行者，即审计机构和审计人员，为审计第一关系人；
审计客体，指审计行为的接受者，即指被审计的资产代管或经营者，为审计第二关系人；
审计授权或委托人，指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员，为审计第三关系人。
一般情况，第三关系人是财产的所有者，而第二关系人是资产代管或经营者，他们之间有一种经济责任关系。第一关系人----审计组织或人员，在财产所有者和受托管理或经营者之间，处于中间人的地位，这要对两方面关系人负责，既要接受授权或委托对被审计单位提出的会计^^文档认真进行审查，又要向授权或委托审计人（即财产所有者）提出审计报告，客观公正地评价受托代管或经营者的责任和业绩。为此，计组织或审计人员进行审计活动，必须具有一定独立性，不受其审其他方面的干扰或干涉，这是审计区别于其他管理的一个根本属性。
1．3审计的本质
审计本质是一项具有独立性的经济监督活动。这一表述既符合审计产生的目的，也符合我国宪法关于建立国家审计机关，实行审计监督制度的规定精神。
审计本质具有两方面涵义： 其一：指审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能； 其二：指审计具有独立性，独立性是审计监督的最本质的特征，是区别于其他经济监督的关键所在。
1．4审计证据的收集
为了完成审计工作，审计师必需收集足够的证据，通常执行的方法有如下数项：
检查有形资产：用于有形资产，如存货、现金、固定资产、证券。
函证：向对方发出询证函以证明被函证事项的存在性。适用于银行存款、银行货款、应收帐款。
检查文件记录：包括发票、收据、送货单。
分析程序（Analytical procedure）：以比较及关系去评估数字是否合理。
询问：以书面或口头向公司客户发出提问。
重新计算：包括覆核数字是否计算准确。
重新执行：检查被审计单位的内部控制是否按照规定的程序执行。
观察：查看公司客户的一般环境状况及员工的工作方式及程序。
1．5审计的报告
审计师在完成审计工作后，会将发现及结果向财务报表使用者报告。审计报告阐述审计师的工作范围、财务报表编制者(公司管理层或董事)与审计师的责任及发表审计师的结论。
当审计师认为财务报表没有重大错误陈述，便会出具一份载有标准非保留意见的报告，说明财务报表公允及真实地反映了公司在结算日的财务状况及会计期间的盈亏情况。
在以下情况审计师会出具非标准报告：
财务报表没有重大错误陈述，审计师在没有保留意见的情况下提供额外^^文档，常见的情况是公司资不抵债；
财务报表没有重大错误陈述，但审计范围受严重限制，或财务报表的编制没有遵从公认会计准则；
财务报表存在重大错误陈述；
审计师无法对财务报表发表意见。
1．6审计的特征
审计与经济管理活动、非经济监督活动以及其他专业性经济监督活动相比较，主要具有以下几方面的基本特征：
一、独立性特征
独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。 国内外审计实践经验表明，审计在组织上、人员上、工作上、经费上均具有独立性。为确保审计机构独立地行使审计监督权，审计机构必须是独立的专职机构，应单独设置，与被审计单位没有组织上的隶属关系。为确保审计人员能够实事求是地检查、客观公正地评价与报告，审计人员与被审计单位应当不存在任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理活动；如果审计人员与被审计单位或者审计事项有利害关系，应当回避。审计人员依法行使审计职权应当受到国家法律保护。审计机构和审计人员应依法独立行使审计监督权，必须按照规定的审计目标、审计内容、审计程序，并严格地遵循审计准则、审计标准的要求，进行证明^^文档的收集，做出审计判断，表达审计意见，提出审计报告。审计机构和审计人员应保持职业中精神上的独立性，不受其他行政机关、社会团体或个人的干涉。审计机构应有自己专门的经费来源或一定的经济收入，以保证有足够的经费独立自主地进行审计工作，不受被审计单位的牵制。
审计对象或审计监督的内容，一般是指被审计单位的经济活动和经济^^文档。着眼点在于评价经济责任。因此，审计监督是一种经济监督，并不同于行政监督或司法监督。行政监督的对象是国家行政机关实施的行政管理活动（包括经济活动）；行政监督不是以第三者身份，通过授权或委托进行监督，其执行主体本身就具有管理权和处罚权。法律监督的客体是法律关系，其依据是法律。法律监督的最高机关是全国人民代表大会及其常委会，有权监督宪法的贯彻实施。实行法律监督的主体是法院和检察院，其监督要按照法律程序进行。审计虽然也是依法监督，但除法律为其依据外，还有国家的方针、政策、计划、规章、标准、法规等，依法审计，并不等于就是法律监督。审计监督虽说也是经济监督，但又不同于其他专业经济监督。审计监督是专设的部门所实行的监督，审计部门无任何经济管理职能，不参与被审计人及审计委托人任何管理活动，具有超脱性；审计监督内容取决于授权人或委托人的需要，具有广泛性；审计监督代表国家实施监督，被审计单位不得阻挠；审计监督不仅可以对所有的经济活动进行监督，而且还可以对其他经济监督部门以及它们监督过的内容进行再监督。如会计、财政、税务、银行等可以实行经济监督，但它们不是独立的经济监督部门，而主要是经济管理部门，经济监督是其经济管理的附带职能，监督是为其管理服务的，监督的内容总是与其管理的范围相一致。
二、权威性特征
审计的权威性，是保证有效行使审计权的必要条件。审计的权威性总是与独立性相关，它离不开审计组织的独立地位与审计人员的独立执业。各国国家法律对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权力都做了明确规定，这样使审计组织具有法律的权威性。我国实行审计监督制度在宪法中做了明文规定，审计法中又进一步规定：国家实行审计监督制度。国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。
审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人在没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况下，不得随意撤换。审计机关有要求报送^^文档权，检查权，调查取证权，采取临时强制措施权，建议主管部门纠正其有关规定权，通报、公布审计结果权，对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权，对被审计单位违反预算或者其他违反国家规定的财政收支行为的处理权，对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理、处罚权，给予被审计单位有关责任人员行政处分的建议权等。我国审计人员依法行使独立审计权时受法律保护，如被审计单位拒绝、阻碍审计时，或有违反国家规定的财政财务收支行为时，审计机关有权做出处理、处罚的决定或建议，这更加体现了我国审计的权威性。审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计人员应当执行回避制度和负有保密的义务，审计人员办理审计事项应当客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。审计人员滥用职权、询私舞弊、玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，给予行政处分。这样不仅有利于保证审计执业的独立性、准确性和科学性，而且有利于提高审计报告与结论的权威性。
根据我国审计法规的要求，被审计单位应当坚决执行审计决定，如将非法所得及罚款按期缴入审计机关指定的专门账户。对被审计单位和协助执行单位未按规定期限和要求执行审计决定的，应当采取措施责令其执行；对拒不执行审计决定的，申请法院强制执行，并可依法追究其责任。由此可见，我国政府审计机关的审计决定具有法律效力，可以强制执行，这也充分地显示了我国审计的权威性。
我国社会审计组织，也是经过有关部门批准、登记注册的法人组织，依照法律规定独立承办审计查账验证和咨询服务业务，其审计报告对外具有法律效力，这也充分体现它们同样具有法定地位和权威性。我国内部审计机构也是根据法律规定设置的，在单位内部具有较高的地位和相对的独立性，因此也具有一定的权威性。各国为了保障审计的权威性，分别通过《公司法》、《证券交易法》、《商法》、《破产法》等，从法律上赋予审计超脱的地位及监督、评价、鉴证职能。一些国际性的组织为了提高审计的权威性，也通过协调各国的审计制度、准则以及制定统一的标准，使审计成为一项世界性的权威的专业服务。
三、公正性特征
与权威性密切相关的是审计的公正性。从某种意义上说，没有公正性，也就不存在权威性。审计的公正性，反映了审计工作的基本要求。审计人员理应站在第三者的立场上，进行实事求是的检查，做出不带任何偏见的、符合客观实际的判断，并做出公正的评价和进行公正的处理，以正确地确定或解除被审计人的经济责任，审计人员只有同时保持独立性、公正性，才能取信于审计授权者或委托者以及社会公众，才能真正树立审计权威的形象。
2．审计与会计的区别
有人认为审计是从会计中派生出来的，其本质还是与会计有关。事实上，审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动。审计与会计的联系主要表现在：审计的主要对象是会计^^文档及其所反映的财政、财务收支活动。会计^^文档是审计的前提和基础。会计活动是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是审计监督的主要对象。我国古代的“听其会计”和西方国家的“听审”，都含有审查会计之意，检查会计^^文档只是审计的一种手段和方法。随着审计的发展，审计和会计的区别越来越突出，主要表现在：
1）审计监督的内容更广泛
审计监督和会计监督，虽然都以会计^^文档为检查，监督的主要内容，有共同的一面。但是，审计监督是通过会计^^文档来监督被审计单位的经济活动。在审计目的范围内，凡同审计目的有关的经济活动都是审计内容；而会计监督要受本身业务的局限，并受宏观经济监督的控制。所以，审计监督的内容比会计监督的内容更广泛。
2）二者监督职能不同
会计监督职能，就是会计能够按照一定目的和要求，指导和调节各单位的经济活动。又因为各种经济活动都要借助于财务收支来进行，所以会计监督可以经常地及时地进行。会计监督的主要依据之一是通过会计反映的一系列价值指标，如资金，成本，利润等，并将上述反映和监督情况向领导，决策人员提供信息，以供企业领导指挥生产过程。
审计的职能是随着生产的发展，社会的进步和人类控制经济活动的客观需要而发展和完善的，并经历了“检验，监督”到“检验，监督，公证”以致现在的“检验，监督，公正和咨询”的发展过程。而审计职能的发挥，不像会计牌管理过程之中，而是处于过程之外，不参与具体的管理活动，对企业单位的财务收支和经济活动做客观的，实事求是的审查，监督，公证，咨询，发球管理指挥系统的平行监督系统。
3．审计与会计的联系
审计和会计的关系是非常密切的，无论中外，都是先有会计而后有审计的。没有会计工作的成果，审什么？计什么？从字义上来说，审计是“审查会计工作”或者是“审核会计工作”的简称。谁都知道，先有会计工作，才派生出审计的需要。 中国财政部门和学术界一般认为，审计和会计的关系表现在以下几个方面： 一、审计和会计都必须借助会计方法和会计技巧。
很难想象，连存货计价方法、固定资产折旧方法、产品成本计算方法、坏账准备计提方法、利润结算方法等基本会计方法都不懂得的人，可以胜任审计工作。会计利用（或称运用）各种会计方法去完成会计工作，而审计则运用会计方法去复核和审查会计工作。因而会计方法，同时是审计和会计的工具。 二、审计与会计的工作对象都是会计^^文档。
《企业会计准则》和《会计法》规定会计核算是由原始凭证到编制会计报表，构成企业会计工作的对象是一系列的会计^^文档。而审计的直接对象是企业编制的会计报表，同样要审查相关的由原始凭证到账册反映的经济和会计数据，所以审计和会计的工作对象都是会计^^文档。 三、工作范围同样涉及企业内部管理制度。
中国企业和单位的会计工作，必须遵照《会计法》和《会计准则》的规定。而这就必须按这些会计法例的规范，在企业内制定相关的内部管理制度，以保证会计核算工作的有效运作和会计信息的准确无误，防止或及时发现有关人员的舞弊、贪污及其他违纪、违法活动，从而保证企业各项资产的完整和安全。而审计员在审计过程中，同样要涉及企业的内部控制制度。与企业财务会计相同的是，审计人员关心并进行研究、评价的也主要是与企业会计信息形成和输出相关的各项内部控制制度。 四、同样对企业经营管理活动进行监督。
在会计核算工作中，不仅是反映已发生的经济活动，还要对这些经济活动进行是否符合会计制度和企业经营目标的监督。在中国，这叫会计监督，是会计工作中极重要的一环，是企业的主动的监督。而审计工作，也依据有关法律、法规和内部管理制度，检查企业的会计^^文档及其反映的经济活动。这是被动的监督，也实际是对企业财务会计监督的内容进行再监督。 五、同样要求提高经济效益。
在一定程度上说，会计核算的监督是第一监督（主要是事前监督），而审计监督是第二监督（主要是事后监督，要求纠正）。在这些监督工作过程中，对已发现的经济业务及其涉及的相关内部控制制度所出现的各种问题，需要及时向企业管理部门提出改进意见，以改善企业的经营管理，提高经济效益。
4．审计与其他经济监督的关系
与其他经济监督相比，审计具有以下特点：
1）具有独立性是审计监督有别于其他经济监督的重要特征
审计是一项具有独立性的经济监督活动。审计的独立性表现在组织上独立于被审计实体以外，不承担其它管理业务，依法专司经济监督之责；同时，审计监督权（审查权和审查结果的处置权）是《宪法》赋予的，不受其他部门和个人的干涉。审计监督的这种独立性地位是其他监督（财政，银行，税务等）所无法比拟的。
2）监督的地位不同
会计监督和其他各种监督对于自身的经济业务难以进行监督。如：财会部门在执行会计法及履行会计职责时，本身如有违法乱纪，徇私舞弊行为时，就很难自行监督。他们可以结合自行的监督经济活动的某一方面，不能进行综合监督。这些监督任务只能通过审计监督来完成。这种再监督的地位是《宪法》规定的。
在整个经济监督活动中居于主导地位的本质特征决定了审计在经济监督中的主导地位是其他经济监督所无法比拟和替代的。它通过开展财政金融等宏观经济审计及全面性，行业性的审计调查活动，积极为宏观经济调控服务；通过对企事业单位财务收支的合法性，合规性和效益性的审计监督，为微观经济管理效劳，其监督过程涵盖了事前预防，事中控制，事后监督，使经济监督具有查找不足，加强管理，提高效益的作用。
3）在我国会计制度进行重大改革的情况下，审计人员需要有良好的素质，必须了解，熟悉，掌握财务会计理论，会计方法和财会制度，才能从复杂的会计核算^^文档中发现问题，对被审单位的工作质量，各项经济活动作出恰如其分的评价，否则对审计理论再精通，也很难发挥其作用。
4）会计人员在依法做好会计监督的同时，也要支持，配合审计人员的工作，做好合计监督基础上的再监督。因为内部审计是强化内部会计监督不可或缺的制衡机制。新《会计法》要求各单位明确对会计^^文档定期进行内部审计的办法和程序。
5）各种监督要紧密配合，互相支持。新《会计法》在制度上构建了一个符合社会主义市场经济要求的三位一体的会计监督体系，即单位内部的会计监督，社会审计监督，政府部门监督。单位内部的会计监督具有自律性，是我国会计监督体系的基础，社会审计监督具有鉴证性，是我国会计监督体系的重要补充，政府部门监督具有权威性，是我国会计监督体系的主导。
5．合作的必要性
近年来，通过审计与其它经济监督的协调合作，对经济的监督与制约已取得了可喜的成效，在维护财经秩序，促进经济发展等方面，均做出了重要贡献。但仍存在着不容忽视的问题，如：1）审计的制约和监督方向存在偏差。从审计机关领导至一般审计人员，都具有强烈的正义感和责任心，表现出发现和查处腐败案件的急切心情。审计监督运用审计技术，不可能面面俱到，滴水不漏，也就是说，审计不是万能的，按照监督成本适应，抽样审计的原则，势必存在审计风险。因此，需要克服审计“无为论”与“万能论”的两种错误意识，同时结合其它各种监督手段。2）审计的本质特征就在于它的独立性，独立性是审计的灵魂，没有独立性就没有审计。注册会计师审计被誉为最超脱、独立性最强的审计，因为职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人，而在现实工作中要完全做到这一点却很难。例如：安然公司是安达信的第二大客户，2000年度，安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用，其中一半以上是咨询服务收入，安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。再如：中天勤在担任银广厦审计业务的同时，也是其财务顾问。会计师事务所从被审计单位获取丰厚的咨询收入，损害了注册会计师审计业务的独立性，从而也使会计信息失真成为了必然。就像当初毕马威曾经激烈地抗议施乐公司充满假账的年度报告而后又轻易地屈服一样，会计师事务所也确实难以在巨大利益的诱惑之下独善其身。这一点也体现了仅有审计这一项经济监督是不行的，得各种经济监督共同作用，相互合作，才能真正做到公正，真正为经济发展作出贡献。
总之，审计监督并不是孤立的，只有把审计监督放到整个社会经济文化和政治制度建设这一大环境中去研究，只有把审计监督与其它的各种经济监督组合起来，共同作用，才能得出对我国审计监督建设有价值的结论，才能更好地进行监督工作。因此，要建立健全审计的监督制度必须加强审计监督制度的基础建设。审计监督制度的基础是审计诚信制度。审计诚信制度建设，包括审计职业道德建设和审计法律责任制度建设，其核心是审计如何实现真实有效。审计诚信为发展市场经济所必需，但市场经济发展又对审计诚信建设产生了各种扭曲性的影响，上市公司由会计舞弊和审计舞弊导致的诚信危机正严重影响着人们对审计职业的信任。为此，应在全国开展诚信教育，建立和发展审计职业道德规范体系，构建审计人员普遍认可和接受的审计诚信和职业道德行为规范，在全社会范围内形成审计诚信的氛围。
6. 完善审计监督的实施机制
研究我国审计监督的实施机制不难发现，无论是审计监督的纠错机制，还是审计监督目标的选择机制都很难适应审计监督的需要，这就要求必须对审计监督的实施机制进行重构和整合，集中力量，加大监管力度，改善监管的措施和手段，从而提高审计监督的效率和效果。完善审计监督的实施机制必须在遵循系统、充分、灵活原则的基础上，重点解决好以下问题：
(1)权力与责任相结合，动力和压力相结合。审计监督规范的制定和实施，都要明确界定相关部门的权利和责任，使之具有相应的动力和压力。负责制定规范的人员应当能够针对不断变化的各项业务，制定出具有适应性和前瞻性的规范；负责监管的人员应当能够及时规范实施中存在的问题，并采取及时、有效的解决办法。
(2)相互制约，相互监督，相互合作。参与审计监督的各审计主体之间应当实现相互制约和监督，及时发现审计监督中存在的问题，与此同时，还必须相互合作，实现整体功能的最大化。
(3)建立和完善审计监督的纠错与目标选择机制。
(4)理清审计监督思路，转变审计监督方式，提高审计监督的效率和质量，促进审计监督步入规范化、经常化、合理化轨道。
7．结束语
经济越发展，经济监督越重要。江泽民同志比喻说：“任何一个机械都有两个系统，一个动力系统，一个制动系统，制动系统很重要。”经济监督正是在经济生活中起着制动系统的作用，保证经济健康发展。
总之，经济监督任重而道远，要不断完善经济监督机制，不断加强审计与其他经济监督方法之间的联系，形成一个有机结合的自上而下，从里到外的经济监督体系。既要有协调统一和强有力的宏观调控能力，又能从微观上对经济活动实施事前，事中，事后的全过程及全方位的监督。只有这样，才能保证经济工作依法有序地进行，才能使我们社会主义经济持续，稳定，健康的发展。
只有通过分析审计，会计以及其他经济监督之间的关系，我们才能够更好地利用各监督机制，提高经济效益。
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