目 录
一、新会计准则将给会计工作带来的问题
（一）新会计准则的运用仍然具有较大的局限性，会计信息的横向可比性可能进一步降低
（二）新会计准则自身的变化为以后的实施带来了障碍
（三） 我国会计监管质量差的现状也注定了新准则在实施过程中必定会有困难
（四） 从企业现状来看，新会计准则的实施也存在或多或少的困难
（五）新会计准则的实施对会计信息质量提出了更高的要求，会计人员的素质和工作能力将面临极大挑战
（六）会计准则的学习成本增加，会计教育的浪费与不足并存
二、针对以上出现的问题提出的解决对策
（一）完善会计专业技能教育和职业道德教育
（二）完善新会计准则的各项配套
（三）加快建设运用会计准则的内外部环境
（四） 若要从企业的现状来分析改善新会计准则实施的道路，只能参照我国现在实行的管理层收购方法：完善上市公司的治理结构，增强上市公司社会责任感。
（五）金融行业方面的对策
内 容 摘 要
加入WTO后，在与国际趋同的大趋势下，我国会计准则走在了前端，而基于我国的具体环境来分析，与国际趋同的新会计准则是否能够顺利实施呢？这个问题值得我们深思，本文就新会计准则自身的问题，企业现状，会计监管方面作一个实施困难的分析，并就分析的问题提出了些对策。在这篇^文档当中显然还存在许多不足，主要体现在：对新会计准则理解的不够全面、对企业现状分析不够明确以及提出的解决对策在具体的环境下可行性会将受到限制。
新会计准则的实施困难及对策简析
2006年2月15日财政部发布的新会计准则将于2007年1月1日起首先在上市公司执行。由于新会计准则所带来的很多理念和操作与中国目前的会计准则和实务之间还存在着相当大的差异，甚至在有些方面的改变是以前根本就没有出现过的，因此 ，新准则在实施过程中必定会困难重重。这就要看监管人员以及实施人员如何来面对这次国际趋同。
一、新会计准则将给会计工作带来的问题
我国财政部2000年12月发布的《企业会计制度》，不仅对会计核算做出了总体规定，还就有关会计要素和一些特殊会计领域的会计确认、计量、记录和报告做出了具体规定，《企业会计制度》于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施，2005年在工业企业全面实施。而财政部本次发布的会计准则，大多是针对《企业会计制度》中没有处理的问题所做出的具体规范，如企业合并、合并企业报表、企业年金、职工薪酬、保险合同等。因此，我国的新会计准则体系的出台是否意味着企业会计制度即将完成历史使命？新会计准则的实施将给会计实务工作带来哪些问题和困难？从以下几个方面来看：
（一）新会计准则的运用仍然具有较大的局限性，会计信息的横向可比性可能进一步降低
财政部在发布会上称新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。换言之，除了上市公司必须执行新会计准则外，对于新会计准则和会计制度中存在差异的地方，其他企业仍然有较大的选择空间。由此可见，新会计准则的运用仅限于上市公司，与同行业的非上市公司相比较，二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准，导致其可比性进一步降低。如《金融企业会计制度》已于2001年11月27日发布，自2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施，而与金融工具有关的金融资产确认与计量、金融资产转移、套期保值和金融工具的列报与披露等数项会计准则发布后，上市金融企业2007年1月1日起必须采用新准则。上市金融企业在采用新准则的同时，非上市金融企业仍然可以沿用原来的《金融企业会计制度》，同样作为指导金融企业的会计核算标准，二者所导致的会计信息质量与数量差距增大，会计信息的横向可比性可能进一步降低。
（二）新会计准则自身的变化为以后的实施带来了障碍
1.关于减值的规定
新准则实施后，有可能会与随后出台的其他法律文件不匹配。这并不是凭空捏造，阅读我们的新会计准则<<资产减值>>准则第十七条：“资产减值损失经确认，在以后会计期间不得转回。”而<<存货>>准则 第十九条：“资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入损益。”就不难会发现，两项准则对资产减值在以后期间是否转回的规定发生了冲突，因此，在以后的一些相关法律文件再出现类似的不匹配问题也是无法争辩的。
2.关于投资核算方法的规定
由于新会计准则发生了许多根本性的变化，其中不少是很难理解的，因此在实施过程中将会困难重重。我们看看新会计准则中对<<长期股权投资>>准则，它规定了将对子公司的投资采用成本法，但要为编制合并报表调整为权益法另设完整的账簿记录。一项投资母公司个别报表上的确认与合并报表上的确认方法不同。还有，<<合并报表准则>>，合并现金流量表要以母子公司的现金流量表为基础，抵消母子公司相互发生的内部交易，这种编制方法在我国属首次提出。该如何操作？合并现金流量表的工作底稿如何设计？
3.关于所得税会计的规定
自财政部1994年发布的<<企业所得税会计处理暂行规定>>以来，我国企业的所得税会计基本是应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）并在。可是绝大多数上市公司采用了简单的应付税款法，因此许多会计人员甚至是注册会计师对纳税影响会计法的处理也相当生疏。因此如果真要按照新会计准则中的只允许企业采用纳税影响会计法，这其中的执行难度是可想而知的。
（三） 我国会计监管质量差的现状也注定了新准则在实施过程中必定会有困难
1.我国内部监管的现状
我国内部审计力度相对薄弱。由于我国内部审计直接受单位领导的管辖，往往会造成内部精简审计人员，审计取证不足。加之内部审计人员也对内部审计认识不够，认为领导让自己审就审，不让审就不审。有时甚至会出现这样的情况，原始凭证根本就不通过审查就直接作为记账凭证。内部审计人员往往专业结构不合理，知识面狭窄，在实务操作中容易出现对政策理解的偏差。这也就不难想象，在以后相当一段时间内，要了解与吃透与国际趋同的新会计准则便如同在我们面前突然拔地而起的两座大山。因而，作为内部监管的主体往往成为制约新准则实施的一个不可忽视的因素。
2.我国民间审计的现状
我国民间审计的现状让我们对新准则的实施也不能抱乐观的态度。由于公司内部人控制，公司治理结构不完善以及审计市场的恶性竞争，导致审计中客户与注册会计师的关系扭曲，注册会计师的独立性丧失殆尽，根本无法发挥注册会计师在市场经济中的专业责任。即使新<<公司法>>从公司治理结构入手，在解聘，聘请注册会计师的权力上有了改进，但若要问能否从根本上解决审计关系扭曲的问题，还任重道远。从注册会计师执业现实分析，过分迁就客户，长期以来都未能得到改变，因为中国现在的会计师事务所仍然处在寻找生存的状态当中。因此出现以下情况便是司空见惯的“大事情”：注册会计师帮助那些缺乏合法有效原始凭证的客户建立违法的账薄；帮助那些没有财务报表的公司的客户编制报表；满足客户的不同目的提供多套的账目等等。久而久之，会计责任与审计责任便出现了严重的混淆，审计质量严重降低。同时审计也是要讲求经济效益原则的，这与审计质量的高低本身就是一对无法抵消的矛盾。再者，“低价进入定价策略”是现在民间审计的竞争手段，使大部分会计师事务所过分看重激励措施，为了拓宽业务，盲目加大业务提成比例，结果，造成了严重的审计质量下降，增大了审计风险，而且职员的归属感，认同感随之减弱，使广大报表相关人不知道应该依赖谁来做决策。
不难看出，强化和规范企业信息披露是本次会计准则改革的重要目标之一，然而如何强化和规范企业信息披露又是会计工作的难点。目前我国在准则的执行方面存在着不少问题：除了限于本身的专业水准，对准则本身理解不够外，有的是出于自身动机的需要，甚至某些政府部门出于自身的利益，也会指使企业做一些违反会计准则的处理。由于新会计准则赋予企业在会计处理上更多的职业判断，相应地会计监督的水平也必须相应提高，财政部同时发布48项注册会计师审计准则的目的不言而喻：为提高事务所审计质量，进一步强化专业监督提供有力支持。然而，由于新会计准则给予企业更多的“会计空间”，提高会计监督水平必然要求更多的人力和物力的投入，监督成本相应也会增加。此外，中国证监会宣称已开始着手研究和制定相应的措施，将选择部分上市公司进行现场调查，测算实施企业会计和审计准则体系可能对资本市场产生的影响，研究制定切实可行的衔接办法。因此，不管是从内部监管还是外部监管来看，新准则的实施的路途都不是那么乐观，会计准则的高效运用必须有其他相关部门的监督和配和，这样无疑会进一步提高监管成本。
（四） 从企业现状来看，新会计准则的实施也存在或多或少的困难
1.金融行业现状
新准则中，对金融行业引用公允价值是我国历史上前所未有的，而且它的任何变化都将反映在损益表中，导致金融业财务报告波动性上升，可能导致市场对金融业经济价值的错误判断。加之，我国金融行业的现状也不容乐观，具体表现在，机构繁多、业务量大、信息采集的工作量很多、涉及到业务面广；数据管理上缺乏统一的管理部门进行整体规划，多种指标口径不一致，难以共享；业务管理部门对数据不利用、不过问，数据加工表面化、走形式；对数据录入不重视，数据不准确、不齐全；数据管理缺乏一贯性，历史数据的保存不规范，难以满足国外信息披露的连续几年数据的对比分析的要求等。同时，中国金融业运用管理信息系统的时间相当短暂，管理信息系统建设不够完善。信息披露的数据并不能完全从业务系统中直接得到，而往往需要对大量业务数据进行综合、提炼才能得出更有针对性的数据。我国在风险管理政策、金融工具技术上的缺失也增大了我国新会计准则要达到科学管理金融工具而加以确认和计量的难度。
2.企业现状
不仅金融业如此，在上市公司以及中小企业也存在这样或者那样的毛病，挡在改革的路途中间。由于我国历史的原因，上市公司国家股（国有法人股）占据了上市公司的主导地位，导致单位领导层只在乎自己在职期间的收益状况，尽量让在位期间的公司收益良好，而往往忽视公司的长远发展。因此内部监控失效是在所难免的。而对于中小企业来讲，由于历来我国都在大力支持国有公司的发展，致使中小企业很难得到重视，形成了大型国有企业无项目可投，而坐吃山空，中小企业却因无处融资，导致良好的项目半路夭折。单位领导人为了将利润做大、做好，往往都会在权衡了利益得失过后做出指使，逼迫会计人员做出不实的经营状况等违法行为。因此，考虑到成本效益，我国的会计信息，会计^^文档恐怕很难达到国际会计标准。即使新<<公司法>>在公司治理上有了很多新的法律规定，但是公司治理结构是否真实存在且发挥了应有的作用，公司是否真正建立起公司治理良性运行机制呢？因此把好的公司治理结构作为提高经济竞争力的途径，设置好股东、董事会、经理层、职工以及其他利益相关者之间的相互关系，通过财务管理活动在企业价值的增长中满足利益相关者的利益。
（五）新会计准则的实施对会计信息质量提出了更高的要求，会计人员的素质和工作能力将面临极大挑战
由于社会发展的大量需要，我国在过去的十几年中培养了数量众多的会计人员，目前全国有1000万会计人员。新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念（楼继伟，2006），然而我国会计人员由于素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。一个广为流传的例子是对南方证券的投资，首创股份提取了15％的减值准备，邯郸钢铁提取的比例为62％，路桥建设提取的比例是20％，上海汽车则提取了100％。如果不计提该项减值准备，上海汽车的利润增长率将从该年的42％提高到79％，同样是职业判断，究竟哪一个企业计提的比例是适当的呢？每个企业都会找出理由来论证自己的职业判断是正确的（聂兴凯；高永国，2004）。但是，计提比例的差别竟有如此之大，也会令人对会计准则能否提高会计信息质量产生疑虑。
因此，会计人员是否具有较高水平的职业操守和恰当的职业判断成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。因为会计目标的实质就是要客观地反映经济现实，会计准则本身不可能提供具体答案，对于如何确认、计量、会计信息是否披露等问题都需要会计师自己进行职业判断，这使得会计人员的素质和工作能力面临极大挑战。
（六）会计准则的学习成本增加，会计教育的浪费与不足并存
我国会计准则自90年代发布以来，已经成为会计专业学生的必修内容，此次发行新准则，学生又需要花费大量的时间精力学习，会计的学习成本明显增加。但在实际工作中，为中小企业服务的会计人员占了绝大多数。目前，我国中小企业的数量已占全国企业总量的99.3%，我国GDP的55.6%、工业新增产值的74.7%、社会销售额的58.9%、税收的46.2%以及出口总额的62.3%均是由中小企业创造的，而且，全国75%左右的城镇就业岗位也是由中小企业提供的。（2005年中国成长型中小企业发展报告，《中小企业发展问题研究》联合课题组，2005年12月）
由于新会计准则并非面向全部企业，中小企业仍然适用《小企业会计制度》（2004年4月27日发布，自2005年1月1日起在小企业范围内执行）。因此，一方面绝大多数会计人员在进行业务处理时不需要使用新准则，工作一段时间之后，所学知识大多被遗忘，造成会计教育的浪费；另一方面，现有的会计人员在实际工作中缺乏后续教育，对于一部分想要提高专业水准的会计人员来说，如果无法系统学习新会计准则，很难提升他们的会计专业水平，也无法适应未来自身职业发展的需要。
综上所述，我国新会计准则虽已出台，但在实施过程中还会遇到很多困难。同时也并不意味着企业会计制度已经完成历史使命，企业会计制度仍将在一定时期一定范围内发挥作用。
二、针对以上出现的问题提出的解决对策
一个制定得再完美的会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就是形同虚设。因此，我们要积极做好新会计准则实施的有关配套和完善工作。
（一）完善会计专业技能教育和职业道德教育
针对新会计准则自身存在的困难，我个人认为可以从人着手，确保新会计准则的顺利执行。具体的解决措施有：首先，加强人员培训，对于企业的会计人员应加强新会计准则的培训，使他们对新会计准则的精髓以及在实务中的操作做到了然于心，注重会计人员的综合能力以及会计理论功底的素质。同时会计人员的职业道德教育以及后续教育在原有的基础上应该有所加强，使会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新经济发展的需要。
1、会计人员的后续专业技能教育
会计人员的职业判断不仅仅依靠在学校的专业学习，更多的是在实际工作中逐步确立起来的。因此，需要建立体系完整的会计人员素质和后续专业技能教育机制，并使这一机制更加有效地运行。如针对上市公司、股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、独资企业会计的不同核算要求，提供相应对口的后续教育，并将后续教育成为一种职业的终身化教育，使得会计人员的职业素质和水平能够持续有效地提高。
2、会计人员的职业道德教育
尽管专业技能教育是对会计准则高效率实施的有力保证，但是职业道德教育同样不容忽视。由于我国会计职业界的法律风险相对较低，导致会计人员的职业道德水平也较低。因此需要强化职业道德观念和行业自律意识，严格执行与遵守有关规范。职业道德教育应尽早开始，并和专业教育同时开展。
（二）完善新会计准则的各项配套
1、法律配套
我国当前尚缺乏有效地使用以原则为基础的会计准则氛围，更加不能奢望会计准则可从技术上彻底禁绝各类舞弊造假行为。因此，必须进一步健全和完善相关的法律法规制度，加强市场环境和市场秩序的治理与整顿，既保持会计准则良好的灵活性，又防止会计政策被滥用。相关的法律配套可使我国制定的会计准则具有更高层次的公正性和可操作性。
2、准则与制度的配套
据介绍，新会计准则体系主要包括：1项基本准则、38项具体会计准则和相关应用指南。准则的配套不仅仅是发布足够的会计准则，还必须对准则有权威的解释。2006年8月发布的会计准则应用指南和相关解释即是新会计准则运用最好的注解。此外，从现阶段来看，我国暂时还无法取消企业会计制度，绝大多数的企业仍将在一定时期内实施会计制度。为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突，还应加快修订《企业会计制度》、和《小企业会计制度》，使之部分内容与会计准则尽可能匹配。
（三）加快建设运用会计准则的内外部环境
1、加强企业的内部控制
从内部监管来分析，参照参考COSO报告<<内部控制——-整体框架>>，主要是要从提高内部审计的地位与加强风险管理着手。可以在股东会、董事会、及经理层之下分别设置监事会、审计委员会及内部审计部门，三者之间由上而下存在业务指导关系，内部审计机构的设置应高于其他各职能部门，其在业务上吏属于审计委员会，而在行政上却又由经理层负责。树立风险观和战略观，让企业所有员工共同参与企业的全面控制，改以前的事后控制为事前控制与事后控制。其次分析外部监管，可以严格按照新的审计准则来执行，转变审计观念，借助现代信息技术，数字网络技术，办公现代化技术等作为完成基本工作的手段。
在某种意义上，建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求，也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。加强企业的内部监控主要包括：加快现代企业产权制度改革，建立优化的组织结构和高效的运作程序；建立先进可靠的管理信息系统，使获取实时信息成为可能，提高企业的快速反应能力；加强内部控制的监督与评审，确保内控制度被切实地执行且执行的效果良好。
2、加强企业外部监管
企业行为的不规范，市场交易的不真实，都给会计信息失真创造生存的土壤。会计准则执行中的问题有一部分是由于外部监管不力造成的，解决这些问题需要多管齐下：如加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强管理与监督；加强外部审计监督，提高审计质量；对于企业不轨行为加大处罚力度，要让他们都清楚地意识到被惩罚的后果将超出自己的承受能力。
（四） 若要从企业的现状来分析改善新会计准则实施的道路，只能参照我国现在实行的管理层收购方法：完善上市公司的治理结构，增强上市公司社会责任感。更新企业的系统，保证新准则下能够以有效率的、兼顾成本与效益、及时的和适合持续操作的方式生成数据信息。加强公司文化治理、行为治理和财务治理，并且促进三者之间相互关联、相互渗透的进程。因为只有在健全的治理机制下公司才可能有效地运行，才可能充分发挥治理作用。
（五） 金融行业方面的对策。对于金融行业的数据混乱情况，可以采用数据处理系统，电子档案管理，电子身份验证，电子统计，电子从事等来对数据进行及时采集、整理、存储、提供各种数据^^文档，对行业所需数据进行组织、维护、服务、管理、对数据进行分析、汇总加工，从而获得综合数据和预测数据、再生数据、趋势预测数据等。采用数据仓库与数据挖掘技术，运用关联分析、分析、分类、预测、时序模式和偏差分析等从大量的数据中排除干扰性数据，挖掘有用的信息。
总之，颁布新的准则体系只是会计改革重要的一步，如果仅仅片面追求与国际会计准则的一致性，出现与我国会计环境不相适应的情况，导致会计信息的混乱或失控，由此产生的成本和风险都是巨大的。目前当务之急就是尽快切实理解新会计准则的内涵，发挥新会计准则对会计工作的规范作用，进而提高会计职业界的整体实务水平，增强会计信息的透明度和公信力。
参考文献：
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