目 录
一、内部控制基本概念及其内容的变化发展 2
（一）内部控制的概念及其必要性 2
（二）内部控制理论及其内容在不同阶段的变化发展 3
1、强调了内部控制环境的重要性 4
2、增加了风险评估这一新的控制成分 4
二、科研事业单位内部控制存在的主要问题 5
（一）内控意识相对薄弱，控制环境有待加强 5
（二）内部控制制度缺乏系统性和科学性，未能发挥应有的作用 5
（三）内部控制制度的检查、监督力度有待加强 6
三、加强科研事业单位内部控制应采取的对策 6
（一）加强内部控制环境的建设，树立内控优先的理念 6
（二）加强内部会计控制，完善内部控制体系 7
（三）强化对内部控制制度实施情况的检查考核与评价机制，并建立有效的激励机制 8
（四）充分发挥内部审计部门的作用，加强监督控制 8
（五）建立风险评估机制，加强风险防范 8
内 容 摘 要
内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是以一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果及效率。本文从内部控制理论变化和发展的角度，对加强科研事业单位的内部控制进行了探讨。
关键词：内部控制 发展 科研事业单位 问题 对策
内部控制理论的发展对加强科研事业
单位内部控制的启示
科研事业单位是我国社会组织的重要组成部分，是推动我国科技进步的重要力量。长期以来，科研事业单位在自身的发展历程中，积累了相当的内部管理经验，建立了相应的内部控制体系，大多数单位制度规范、管理有序，总体情况良好。但是，也有部分单位制度僵化，管理机制不能适应发展的要求，个别单位内部控制意识淡薄，在内部管理上出现了一些漏洞。同时，随着科研事业单位的不断变革，其经济活动愈加多样和复杂，对内部控制提出了更高的要求。建立一个科学合理、健全有效的内部控制体系，是确保科研事业单位健康发展的有效措施，也是规范和化解风险的重要手段和有效途径。因此，加强科研事业单位内部控制的建设，具有十分重要的意义。本文通过内部控制理论的变化发展，提出了加强科研事业单位的内部控制的对策。
一、内部控制基本概念及其内容的变化发展
（一）内部控制的概念及其必要性
所谓内部控制，是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位治理层、管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。是单位自我约束的重要机制。
当前有些科研事业单位内控意识淡薄。一是没有形成以制度管事，以制度管人的意识，单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，单位职工也习惯于主要领导讲了算的工作方式。二是只重视事业发展，轻内部管理，认为只要完成目标任务就行了，至于内部管理的好坏则是次要的。三是对内部控制制度的认识不足，认为内部控制只是财务部门的事情，与其他部门无关。没有把内部控制作为一项防范风险的管理制度来抓，严重阻碍了内部控制的正常运行。因此，在市场竞争日趋激烈的当今社会，企业要生存、要发展离不开内部控制。内部控制是单位为了保证各项业务活动有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经济管理目标，提高企业经济效益而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。
为此，建立健全完善的内部控制制度，是规范企业的行为，提高会计信息的质量和经营管理效益，强化企业内部管理的保障。内部控制制度有助于保护国有资产的安全，提高国有资产的保值增值能力，保障企业管理目标的实现；有利于从制度上遏制各种腐败现象的产生，防微杜渐，把疾患消失于无形；有利于提高本企业的经济效益和社会效益，促进企业经营目标的顺利实现。因此必须建立完善的企业内部控制机制。
（二）内部控制理论及其内容在不同阶段的变化发展
内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的，其发展大致经历了以下过程：
从20世纪初至今，内部控制理论在动态的发展过程中，依次经历了内部牵制——内部控制制度——内部控制结构——内部控制整体框架四个发展阶段。
内部牵制阶段主要是指20世纪40年代前，以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想的控制方法。内部控制制度阶段主要是指20世纪40年代至80年代，认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两部分，前者主要是针对会计记录系统和相关的资产保护实施的控制，后者主要是针对经济决策、交易授权、组织规划等实施的控制。后来，西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的。因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，认为企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计系统和控制程序三个部分。20世纪90年代，美国反对虚假财务报告委员会的资助组织委员会（COSO）通过广泛的调查研究，提出了《内部控制——整体框架》报告，并得到了美国权威机构的认可，也是目前理论界认为较为成熟的内部控制理论。它提出内部控制由5个相互联系、相互作用的要素组成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。它强调的主要观念是：内部控制是一个过程，是达到目标的一种手段，它本身并不是一个目标；内部控制是由人来实现的，它不仅是制度手册和表格，更是组织各个层次上的人；内部控制能为企业的管理当局和董事会提供合理的保证，而不是绝对的保证。
在我国，从20世纪八十年代起，开始加强对企业内部控制的监管。1986年财政部颁布《会计基础工作规范》首先提出了内部控制的要求，提出各个单位需要建立健全内部会计管理制度。1999年10月31日颁布实施的《会计法》在法律上第一次对内部会计控制提出了明确的要求；并于2000年7月进行修订。明确要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》；2010年4月26日,五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》,该指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》，该配套指引连同2008年6月28日发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范基本体系的建成。我国企业内部控制基本规范的体系的基础仍是COSO的内部控制框架；基本规范对企业内部控制的要求远高于企业内部会计控制。
相对于以往的内部控制慨念，COSO的内部控制整体框架理论发生了以下两方面的重要变化：
1、强调了内部控制环境的重要性
所谓控制环境，是对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的总称。包括：单位的组织结构，管理当局的经营理念和进取心，对企业经营产生影响的外部因素。它是构成其他内部控制要素的基础，它影响着整个组织内工作人员的控制意思，没有一个有效的控制环对待控制的态度，员工的正直、职业道境，其他要素不论质量如何，都不可能形成有效的内部控制。尤其是管理当局对控制的态度，决定着整个单位的态度和行为。因此在内部控制整体框架中将控制环境摆在其他要素之前，放在了首位，可见内部控制环境的重要性。
2、增加了风险评估这一新的控制成分
风险评估将与实现目标相关的风险进行评估作为风险管理的基础，进而强化了企业的风险意思，适应了企业应对复杂多变的竞争需要。风险管理是企业经营成败的关键，把内部控制视为风险管理的重要组成部分，将大大提高内部控制在企业管理中的地位。
内部控制的整体框架概念以系统、全局的观念，将内部控制置于企业的组织体系中，明确了内部控制的实施主体为董事会、管理当局和其他员工。其作用范围涵盖了企业的各项经营活动，分布于企业组织架构的各个层面，并且通过信息的传递彼此有机地结合在一起，构成了一个以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监控为保证的相互作用、相互影响、有机联系的整体。
内部控制整体框架的定义标志着人们对内部控制本质的认识获得了质的飞跃，已经进入了内部控制发展的成熟阶段，一个健全有效的内部控制是一种解决企业许多潜在问题的有效方法和手段。
二、科研事业单位内部控制存在的主要问题
（一）内控意识相对薄弱，控制环境有待加强。
任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到内部控制制度的贯彻、执行以及整体战略目标的实现。良好的控制环境是内部控制制度得以健全和实施的重要保证。一些单位部门对内部控制重要性的认识不够，内控意识淡薄，认为事业单位经济业务简单，缺乏对问题复杂性的认识；个别单位领导重事业发展、轻内部管理，缺乏对内部控制知识的了解，把内部控制看成仅仅是财务部门的事，控制环境有待加强。
（二）内部控制制度缺乏系统性和科学性，未能发挥应有的作用。
目前科研事业单位大都建立了相应的内部控制制度。但部分单位在制度的建立上，缺乏系统和科学的考虑。一些单位偏重于事后控制，事前控制和事中控制相对薄弱；重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，从而导致内部控制失去了应有的效力。个别单位受利益驱动，重经营轻管理，内部控制制度的健全让位于事业的发展，内部控制制度不健全，以至于既定的内部控制失效。一些单位风险评估还处于经验判定阶段，风险评估机制有待完善。
（三）内部控制制度的检查、监督力度有待加强。
个别单位内部控制制度的执行、检查流于形式，执行、检查的责任不明确，执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的激励机制，有的单位虽然也有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要，加之无相应的检查、考核内部控制制度实施情况的得力机构，使执行内部控制制度的自觉性和积极性大为削弱。
三、加强科研事业单位内部控制应采取的对策
（一）加强内部控制环境的建设，树立内控优先的理念。
按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。
按（COSO）内部控制框架的定义，控制环境是企业实施内部控制的基础，包括企业的诚信和道德观、管理层的管理理念和经营风格、员工胜任能力、公司的董事会和审计委员会、组织结构及权责分配、人力资源政策和企业文化等要素。控制环境的好坏，直接影响到单位内部控制的遵循和执行，以及奋斗目标、战略目标的实现。内部控制环境决定着内部控制的基调和氛围，一个良好的内部控制环境是建立和完善内部控制的基础和关键。因此完善内部控制必须从营造良好的控制环境入手，不能把内部控制仅仅理解为各种规章制度的制定，从而忽视了环境建设及整个控制过程。管理层对控制的态度决定着整个单位的态度和行为，如果管理层不愿意设立适当的控制环境或者不能遵守建立的控制，将会对控制环境产生很不利的影响。因此，管理人员首先必须树立现代管理观念，积极参与内部控制制度的制定，树立内控优先的理念，认真执行内部控制制度；设立并遵守内部控制制度。其次，通过设立合理的组织机构，为每个组织划分职责权限，明确授权和责任，以增强组织的控制意识。再次，通过企业文化建设、制定行为准则和道德规范，引导员工确立并坚定正确的价值取向。加强对员工内部控制意识的培养，树立全员控制意识。同时提高财会人员的素质、业务能力、职业道德和财务管理水平，切实行使会计人员的职责权利，以适应内部控制管理的要求。以此建立营造良好的内部控制环境。保证内控制度的顺利实施。
控制是一种约束人们行为按既定目标运作的系统化机制，但控制的过程和方式并不仅仅是约束和限制，也包括了协调、激励和促进。建立适当的激励约束机制，引导、激励人们正确的履行责任，约束机制它能很好地预防违规事件的发生，激励机制能将压力变动力。通过激励约束机制，充分发挥人的主动性，掌握好激励和约束的度，使其人人关心企业的发展。通过内部控制环境的建设，达到一种自我管理、不“控”而“治”的境界。
（二）加强内部会计控制，完善内部控制体系。
会计作为一个信息系统，能够向管理层等方面提供经营管理方面的诸多信息，能集中反映单位的各项经济业务。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是既立足与会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序及其动态改进过程。以内部会计控制为中心，按照内部会计控制的内容及要求，运用现代内部控制方法，对单位的内部控制体系进行系统的分析和梳理，建立起一套科学合理有效的内部管理体系，达到完善内部控制体系的目的。首先坚持不相容职务相互分离，确保不相容机构和岗位之间全责分明，相互制约、相互监督，从而预防错误和弊端的发生，做到防范于未然，以保证会计记录的真实与完整。其次认真抓好会计基础工作规范，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生。三是建立完善的会计处理程序。按照会计处理程序所包括的会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿设置与记账要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息的真实性、及时性和完整性。四是严格内部核对制度。对已完成的经济业务记录进行复查核对，是强化内部控制制度的一项基本措施，是控制记录使其正确可靠的重要方法。会计复查核对主要在预算、经济业务的合法性、会计^^文档的合法性、真实性和财产物资安全性等方面加以控制。使其相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。建立授权批准体系，明确授权批准的范围、授权批准的层次、授权批准的程序、授权批准的责任。建立财产保全控制，保证资产的安全。在会计系统控制方面，强化会计监督，建立严密的内部会计控制系统；对多级核算的单位，实行会计委派制或轮换制，加强对会计人员的控制。
（三）强化对内部控制制度实施情况的检查考核与评价机制，并建立有效的激励机制。
建立健全内部控制制度是一个渐进的过程，建立内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题对相应的内部控制制度作出及时修正或建立新的内部控制制度，不断进行内部控制自我评价和改进，才能建立起行之有效的内部控制体系。
评价机制是衡量内部控制健全性和有效性的工具，是内部控制持续改进，不断完善的促进剂。内部控制建设完成并运行后要定期对其有效性和适用性进行评价，及时发现问题并进一步完善。同时将评价的结果纳入企业的整体考核体系，因为考核是监督系统的重要组成部分。将其纳入到企业的绩效评价与考核中，才能保证内部控制体系的严格执行。在此基础上，对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议，对执行内部控制成效显著的单位和个人给予表彰，对违反内部控制的单位和个人提出批评和处理意见，使内控监督制度真正落到实处。
（四）充分发挥内部审计部门的作用，加强监督控制。
内部控制制度建立后能否有效实施，需要内部审计部门和外部力量共同予以保证。内部审计既是内部控制的一个部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督内部控制是否被执行并及时反馈执行结果，帮助单位有效地实现预期控制目标。同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立、为改进控制制度提供建设性建议，为达到所需的内部控制水平服务。因此，应加强内部审计部门的建设，赋予审计部门和审计人员相对独立的处置和建议权，确保内部审计的有效实施。此外，借助外部审计机关对单位内部控制制度及其实施情况进行审计，也是推动内部控制制度有效运行的重要措施之一。
（五）建立风险评估机制，加强风险防范。
风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。随着经济的发展，经济环境的变化，经营风险逐步增大并具有不确定性，科研事业单位应提高风险意识，建立风险评估机制，对相关的风险因素应有足够的认识，识别潜在的风险因素，并对其损失程度进行评估，制定对应措施，提高风险的防范和应对能力，化解或降低风险损失。建立一套有效的风险控制系统，设立相应的风险管理和研究部门，及时捕捉各种信息，洞察企业潜在的风险，以便针对潜在的风险及时研究相应的对策，提高风险管理水平。
结束语
内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，随着经济的飞速发展，建立健全内部控制制度已成为当前的一项紧迫任务，在推行内部控制制度的过程中，要提高认识，不断的创新和完善，以达到其有效性，切实控制好各种漏洞的发生。科研事业单位是一个特殊的组织，不完全等同于企业，特别是在社会主义市场经济大发展的情况下，科研事业单位也面临着新的挑战，因此建立符合自己特点的内部控制制度也显得犹为重要。为保证科研事业单位的正常运行，提高管理水平，除了要建立健全完善的内部控制制度外，还要有适应时代发展，与时俱进的内部控制制度。
参 考 文 献
1、《内部会计控制规范》课题研究组，《内部会计控制规范操作实务》，中国商业出版社2001年版
2、李敏，《企业内部控制规范》，上海财经大学出版社
3、梁晟耀，《企业内部控制基本规范》合规实务指南，电子工业出版社
4、张宜霞 舒惠好，《内部控制国际比较研究》，中国财政经济出版社2006年版
5、国有企业内部控制课题组，《国有企业内部控制框架》，机械工业出版社
