一、会计政策与税收筹划的概述2
（一）、会计政策与税收筹划涵义2
（二）、税收筹划的原则2
1、合法性原则2
2、事前筹划原则3
3、经济原则3
4、适时调整的原则3
（三）、税收筹划的特点3
1、合法性3
2、筹划性3
3、目的性4
4、专业性4
（四）、税收筹划的条件4
1、税法规定本身存在税收筹划的可能4
2、税收征管执法效果的差别4
3、通货膨胀在给纳税人增加纳税负担4
二、税收筹划中的技术及与会计政策选择的几个主要方面的运用4
（一）、税收筹划的技术5
1、税基式税收筹划5
2、税率式税收筹划5
3、税额式税收筹划5
（二）、国内外税收筹划技术的基本思路5
1、国内税收筹划技术的基本思路5
2、国外纳税业务筹划的技术多种多样,涉及的范围极为广泛7
三、会计政策的选择与税收筹划在企业中的具体运用8
1、税收筹划中工资计算方法的选择8
2、税收筹划中固定资产折旧方法的选择9
3、税收筹划中存货计价方法的选择9
4、税收筹划中坏账准备和财产损失的核算方法的选择10
5、税收筹划中长期投资溢折价摊销方法的选择10
内 容 摘 要
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。合理地选择会计政策可以有效的对企业进行税收筹划。本文在税收筹划原则的基础上，讨论了税收筹划的技术及国内外税收筹划的基本思路。重点讨论了会计政策的选择在企业税收筹划当中的具体应用。笔者希望该^文档对企业利用税收筹划减轻企业税负有所参考意义
关键词：税收筹划 会计政 利益最大化 基本思路
税收筹划与会计政策的选择
一、会计政策与税收筹划的概述。
（一）、会计政策与税收筹划涵义。
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。我国的会计政策可以分为两类一类是强制性会计政策另一类是可选择的会计政策
税收筹划，目前还难以找到一个非常权威的、被普遍接受的定义，但其定义至少应表述出以下几层意思：一是税收筹划必须是合法的，至少是不违反税法的规定；二是税收筹划是事先进行的计划；三是税收筹划的目的应是纳税人税收负担的最小化，综合上述意思，税收筹划是指，纳税人或其代理人在合法合理的前提下，自觉的运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段，以期降低税收成本，服务于企业价值最大化的经济行为
（二）、税收筹划的原则。
（1）合法性原则
企业税收筹划是在不违犯国家税收法律的前提下，纳税人通过对企业经营投资和理财活动进行调整，以达到减轻企业税负，获取最大经济利益的一种企业管理活动。
（2）事前筹划原则
税收筹划必须做到与现行的税收政策法令不冲突。由于国家税法制定在先，而税收法律行为在后，在经济活动中，企业的经济行为在先，向国家缴纳税款在后，这就为我们的筹划创造了有利条件。
（3）经济原则
税收筹划可以减轻企业的税收负担,使企业获得更多的经济利益,因此,许多企业都千方百计地加以利用。
（4）适时调整的原则
任何税收筹划方案都是在一定的地区、一定的时间、一定的法律法规环境条件下，以一定的企业的经济活动为背景制定的，具有针对性和时效性，一成不变的税收筹划方案，终将妨碍企业财务管理目标的实现，损害企业股东的权益。
（三）、税收筹划的特点。
（1）合法性。
合法性是税收筹划最本质的特点，也是税收筹划的区别于逃避税款行为的基本标志。所谓合法性，一方面是指税收筹划不违反国家的税收法规，只能在法律许可的范围内进行；另一方面是指它不但不违法，而且符合国家的立法意图。当存在多种纳税方案可以合法合理地进行选择时，纳税人用自己的聪明才智和专业知识选择低税负方案，这也正是税收筹划政策引导经济、调节纳税人经营行为的重要作用之一。
（2）筹划性。
筹划性是指事先进行计划、设计、安排。纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前往往会把税款缴纳作为影响财务成果的一个重要因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的。这就在客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹划的可能性。
（3）目的性。
目的性是指纳税人税收筹划行为的目的是为了减少纳税，取得节税收益。
（4）专业性。
专业性是指税收筹划不仅是一门独立性很强的科学，而且有专门的部门和机构从事这项业务,如会计师事务所的税收筹划部,律师事务所的税务咨询部,专门的税务师事务所等,税收筹划的专门人才也越来越多.
（四）、税收筹划的条件。
（1）税法规定本身存在税收筹划的可能
法律的制定要遵循一定的原则和严格的程序，但法律终究要靠“人”制定，而制定法律者又不是神，也会受到两种限制，一是“知识有限”，二是“理性有限”，所以法律总有不完善之处，纳税人自然会对其加以设法利用。
（2）税收征管执法效果的差别
一部十分完善的税收法律，如果在征管过程中得不到严格贯彻，其效果也会大打折扣。
（3）通货膨胀在给纳税人增加纳税负担，增大了税收筹划的空间
二、税收筹划中的技术及与会计政策选择的几个主要方面的运用
（一）税收筹划的技术
税收业务筹划技术的基本方式一般有三种：
（1）税基式税收筹划
（2）税率式税收筹划
（3）税额式税收筹划
实际制定纳税筹划方案时往往不能截然分开，每一种税收筹划计划中都可能会包括这三种基本方式中的一种或几种，即是混合式的。
（二）国内外税收筹划技术的基本思路
1、国内税收筹划技术的基本思路
①利用地区税负差异实施税收筹划。在我国行政区划中存在经济特区，各地也有自己区域内的高新技术开发区等，处在这些特定地区内的纳税人享有较多的税收优惠。但是并非只有设在特区的企业才享有优惠税率,对于在特定地区注册的企业,只要投资方向和经营项目符合一定要求就也可享受优惠。
②利用行业税负差异实施税收筹划。从事不同经营行业的纳税人的税负存在一定差异，这主要体现在以下方面：一是从事货物销售与提供加工、修理修配劳务的企业缴纳增值税，而提供其他劳务的企业缴纳营业税，税负存在差异；二是缴纳营业税的不同劳务行业税率不同；三是不同行业企业所得税税负不同，企业所得税税基的确定没有完全脱离企业财务制度造成企业间税基确定标准不一致从而导致税负不同；四是行业性税收优惠政策带来的税负差异。
③利用不同经济性质企业税负的差异实施税收筹划。比如对计算机软件和硬件生产企业实行“先征后退”增值税的规定等，这些按企业性质实行的税收优惠政策也为税收筹划提供了机会。
④利用纳税环节的不同规定来进行税收筹划。由于消费税仅在生产环节征收，商业企业销售应税消费品不用纳税。所以一些消费税纳税人就利用消费税实行单环节征税的法律规定，通过设立关联机构，利用转让定价尽可能多地减少生产企业和销售额，从而达到少缴消费税的目的。
⑤利用特定企业的税收优惠实施税收筹划。如校办企业、福利企业、科研机构等方面的税收政策倾斜，所以纳税人就可通过挂靠学校、科研机构、向民政部门申报福利企业等手段来减轻纳税负担。
（2）利用税法缺陷实施税收筹划。
①利用税法中存在的选择性条文实施筹划。即税法对同一征税对象同时作了几项单列而又不同的规定。纳税人选择任意一条规定都不违法。企业利用其选择性，通过精心测算选择低税的方式，就可以达到避税的目的。
②利用税法条文过于具体实施税收筹划。因为任何具体的东西都不可能包罗万象，很可能越具体的法律规定越隐含着缺陷。比如，个人所得税采用列举了应税所得项目，但这些项目不可能把所有形式都概括进去，而且各个项目有时又难以区分得特别清楚，所以纳税人就可利用不同项目不同的税率，选择对自己有利的纳税项目，降低纳税金额。
③利用税法条文不确定实施税收筹划。税法的有关规定不是特别具体，纳税人可以从自身利益出发据以制定纳税方案，同时得到税务机关的认可，从而实现合法避税。
2、在实践中,国外纳税业务筹划的技术多种多样,涉及的范围极为广泛
(1)通过财务决策和选择适合的会计政策进行税收筹划。
①利用各国优惠政策。世界各国都规定有多种税收优惠政策，诸如加速折旧、投资抵免、差别税率、专项免税、亏损结转等，特别是发展中国家的税收优惠政策更多。因此,跨国纳税人应重视研究各国的税法,尽量利用税收优惠政策,进行税收筹划。
②选择低税点。任何一个国家的税收制度，不管考虑得如何周全，税收负担在不同的纳税人、不同的征税对象之间，很难做到绝对公平，总有有失偏颇之处，这就给纳税人留下选择低税点的余地，最终达到增资节税的目的。
③成本费用的分摊与否定。这种方法是通过费用摊销调剂成本和利润，或通过费用转移，否定利润，以规避一些特殊征税的费用。
④收入所得的分散于转化。在公司所得采用累进税率的国家，如美国、伊朗等，由于所得的集中会增大税负，此时，纳税人应尽量合理合法地分散公司所得：通过子公司转移利息、特许权使用费和其他类似的费用支付，将税负较高的所得分散出去；通过建立信托财产，利用在他国（通常是税负较低国或避税地）设置的机构分割所得和财产；通过在避税地设立持股公司的办法，分散公司所得；通过联营，将免税企业或低税企业作为联营的伙伴，分散公司所得等。
⑤ 运用财务分析进行税收筹划。可以采用量本利分析和盈亏临界分析来进行税收筹划。
（2）回避税收管辖权
要避免一国的税收管辖，无非是在两方面做文章：一是避免一国人的税收管辖，即避免成为行使居民管辖权国家的居民或公民，这是通过人的变化达到消除或减轻税收的目的；二是避免一国物的税收管辖，即避免自己的所得成为行使地域管辖权国家的征税对象，这是通过物的变化达到消除或减轻税负的目的。
（3）对国际避税地的利用
避税地又称“避税港”，是指对收入和财产免税或按很低的税率课税的国家或地区。即一个国家或地区的政府为了吸引外国资本流入,繁荣本国或地区的经济,弥补自身的资本不足和改善国际收支水平,吸引国际民间企业投资,在本国或本国的一定区域范围内,允许并鼓励外国政府和民间企业在此投资及从事各种经济贸易活动,同时对在这里从事投资经营活动的企业和个人给予免纳税或少纳税的优惠待遇。
三、会计政策的选择与税收筹划在企业中的具体运用
(一) 税收筹划中工资计算方法的选择
计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资办法，发放工资总额在计税标准以内的，据实扣除；超过标准的部分不得扣除。另一种是工资总额与经济效益挂钩的办法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在两种办法可供选择的情况下，位于内地或效益不佳的企业可采用第一种方法，位于沿海或效益较好的企业可采用第二种方法，尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。
（二)税收筹划中固定资产折旧方法的选择
固定资产折旧缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧越大，应纳税所得额就越少。我国会计制度允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。由于折旧方法不同，各年的折旧额也不同，使各年的所得税在数额和时间上产生了变化。企业在选择折旧方法时，应考虑不同的折旧方法给企业带来的影响，即所取得的税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此，相比较而言，采用加速折旧法提折旧是一种有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧或摊销年限作了分类规定，但仍有一定的弹性。对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限，以尽快将固定资产折旧提完，将无形资产价值摊销完，这样也递延了税款。
(三) 税收筹划中存货计价方法的选择
存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。同为实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价，才能减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下则应采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动
(四) 税收筹划中坏账准备和财产损失的核算方法的选择
对坏账的核算有直接转销法和备抵法两类，而备抵法体现了谨慎性原则，更符合配比原则的要求，与待损失实际发生后在税前进行扣除相比较，计提准备金的做法，可以获得递延纳税的利益。备抵法中坏账准备的提取方法有应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法。在企业正常经营未享受税收优惠政策的情况下，宜采用余额百分比法和销货百分比法计提坏账准备，这两种方法都可充分估计发生坏账的可能，从而增加费用减少利润，实现“节税”。而当企业享受税收优惠政策时，则宜采用账龄分析法计提坏账准备，因这种方法使坏账损失推迟到该销货期以后的某一期间予以确认，使利润的确认得以提前，充分享受税收优惠。
(五) 税收筹划中长期投资溢折价摊销方法的选择
《企业会计制度》规定，长期债券投资溢折价摊销方法可采用直线法或实际利率法。采用直线法时，每期溢折价的摊销数额相等；而在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率，由于债券的账面价值随着债券投资溢折价的分摊而减少或增加，因此，计算出的应计利息收入随之逐期减少或增加。摊销方法不同，并不影响利息费用总额，但会影响各年度的利息费用摊销额。因此，当企业在折价购入债券的情况下，应选择实际利率法进行核算，使前几年的投资收益少于直线法的投资收益，从而取得延缓纳税的好处；当企业溢价购人债券时，则应选择直线法对溢价进行摊销，这样对企业更为有利。
参 考 文 献
盖地：《税收筹划》，高等教育出版社，2002年版。
周华洋：《税收筹划技巧与避税案例》，中华工商联合出版社，2002年版。
计金标：《税收筹划概论》，清华大学出版社，2004年版。
庄富怡：《阳光下的纳税筹划》，石油工业出版社，2003年版。
蔡昌：《税收筹划方法与案例》，广东经济出版社，2003年版。
李成峰：《怎样合理避税》，企业管理出版社，2004年版。
王国华等：《纳税筹划理论与实物》，中国税务出版社，2004年版。
