一、内部控制的观念改革3
（一）、明确内部控制的重要作用3
（二）、树立以人为本的新观念4
（三）、创造主动学习的氛围4
二、内部控制的管理改革5
（一）、高度设计经营理念5
（二）、管理理念要创新5
（三）、管理体制要创新6
（四）、管理方法要创新6
三、内部控制的制度改革7
(一)、对原有内部控制制度的改革7
(二)、因外部环境变化而进行内部控制制度12
内 容 摘 要
目前我单位内部控制存在很多缺陷，对内部控制的认识还局限于内部牵制制度、内部控制结构等阶段。加强内部控制，是单位能够生存和发展的根本保证，因此有必要对内部控制进行观念的改革、管理的改革和制度的改革。
论我单位内部控制制度的改革
内部控制制度是由内部牵制制度发展而来的。由于系统论、控制论、信息论和电子计算机的应用，使内部控制从对若干个单项目经济业务活动分别实施相互独立的控制为主，向对单位各项目经济业务活动实施系统控制为主的现代化内部控制系统。
目前我单位内部控制存在很多缺陷，比如：在管理方式上还是粗放型的管理模式（产值逐年增长，利润却未见有变）、信息渠道不畅通、单位内部未设置专职的审计机构和专职人员等等，对内部控制的认识还局限于内部牵制制度、内部控制结构等阶段，因此有必要对内部控制进行改革。长期以来，我单位经营理念未从重生产轻管理中转变过来，为适应日趋激烈的市场竞争，加强内部控制，是企业能够生存和发展的根本保证。
一、内部控制的观念改革
（一）、明确内部控制的重要作用
内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部控制的目的是确保单位经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用如下：一是有助于管理层改善经营方式，实现经营目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失或损害；三是保证业务经营信息和财务会计^^文档的真实性和完整性；四是保证单位财务活动的合法性。
（二）、树立以人为本的新观念
必须重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。强调以人为本，要求单位内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。用人政策直接影响着单位能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。内部控制的成败，取决于单位员工的控制意识和行为，而单位领导者的内部控制意识和行为是关键。单位领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至还会影响到整个单位的发展。反之，单位领导者注重内部控制，注重对单位员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的凝集力，就能促进整个单位健康、持续、快速发展。
（三）、创造主动学习的氛围
学习是人获得知识的重要途径，它能够为提高单位竞争力提供重要的智力支持。面对开放的竞争环境，要想获得立足之地，进而脱颖而出，管理者要为员工提供继续教育的机会，提高其业务技能，同时对业绩良好的员工制定具有激励作用的报酬计划以促进员工自主学习先进的科学知识。单位的每位员工都必须不断地学习，特别是要向优秀的企业学习，学习他们的创新思维，学习他们的先进管理方法，从而为内部控制的建立与实施打下良好的基础。
二、内部控制的管理改革
重视和加强管理工作，从严治理，实现管理创新，是单位适应市场、增强竞争力的迫切要求。从总体上讲，我单位的管理水平同其他单位相比，还有很大的差距。比如经营观念陈旧（如重生产轻管理）、管理基础薄弱、管理水平低下的状况还没有完全改变；生产经营过程中的“跑、冒、滴、漏”等问题仍然相当严重。对此，应在管理方面进行积极探索，尽快建立适应当前形势的单位内部控制的管理方式。
（一）、高度设计经营理念
管理层在经营的设计理念上应该高度树立制定内控制度的观点和意识，注意从建章建制向整体框架的构建与认真实施转变，做事应兼顾国家、集体、个人的利益，积极主动、科学严谨的制定有序、高效的内部控制制度体系。经济越发展，内部控制制度就越重要。单位上至领导下至每一位员工、在每项业务和环节上都必须按内控制度办事，使单位的内控制度真正起到确保单位资产安全和完整、会计^^文档的真实完整、防范各种经营风险、发现和纠正弊端和错误，确保企业的经营运作有序、科学、高效。
（二）、管理理念要创新
管理创新首先要理念创新，这是其他创新的前提和基础。随着知识经济的到来，越来越多的企业选择知识化、人性化的管理理念，即任用有知识、有责任心、充满热情的人，最大限度地释放人才的能量。强调管理理念创新还必须注意以下几个因素：信息化、客户关系管理、知识管理、服务意识、领导力和管理变革等等。
（三）、管理体制要创新
管理创新离不开管理体制创新，有了好的体制，管理创新工作就有了保证。通过建立信息系统实现信息公开、程序透明、规范化运营，避免人为的因素，这样可以及时发现和解决出现的问题，防范经营风险。通过建立采购管理系统和销售管理系统，彻底解决“暗箱操作”的问题。在多变的市场中、科技高度发展的环境中，管理体制的好坏将是主要的竞争能力。通过管理体制创新，建立一个符合单位当前的管理平台，打通一条通向市场的捷径，保持单位持久的竞争力，是必须直面的重要任务。
（四）、管理方法要创新
传统的管理方法是事后管理，即发现问题，再事后补救，这种管理方法显然不能适应新形势发展的需要。科技的迅猛发展，给单位带来了巨大的经济效益，也给单位管理方法的创新提出了新课题。在当今信息化社会的大背景下，要利用畅通的信息渠道，及时掌握单位的经营状况，了解业务发展，对市场变化可能带来的后果采取预防性措施，做到事前预防和事中控制，这就是所谓的实时业务处理。随着电算化的普及和电子商务的出现，计算机与企业的关系日益紧密，利用网络内部控制成为我国企业目前普遍应用于内部控制的有效管理手段。使用指纹识别、密码校验等与网络紧密相关的高科技手段，加强对企业各岗位职权批准制度的监督，控制重大的筹资、投资决策及大额资金的收付或转移等业务，使内部控制真正落到实处。在管理方式上，要变粗放型管理模式为集约型管理模式，实现集成化、价值化、智能化和网络化的管理，用电子商务跨越企业的边界，实现真正意义上的畅通于客户、企业内部和供应商之间的供应链管理。
三、内部控制的制度改革
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。由于内部控制本身是一种动态行为，它在企业中的作用必然受到主观因素和外部环境的影响。要充分发挥内部控制的作用，就必须不断地对内部控制制度进行创新，使之不断完善和规范，使其真正符合实际发展的需要。应该说，制度创新是使内部控制制度符合企业实际需要的重要保证，是创新思维的结果，是创新管理的开始，也是现代企业制度建设中最根本的最具革命性和生命力的东西。
(一)、对原有内部控制制度的改革
随着企业财务管理工作的不断更新，原有的内部控制制度在具体实施过程中，暴露了一些突出问题，如体系不够完善、内容不够完备、监督不够得力、可操作性不强、滞后性明显等。企业内部控制制度要创新，要结合实际的要求，充分考虑企业的性质、规模、生产工艺过程、管理模式等内容，建立一套行之有效的内部控制制度，如建立新型的成本、费用控制制度，破除传统的成本、费用与科技创新、市场经济相脱节的弊端，使内部控制制度更规范，更具现实意义。
对内部控制制度的改革应从以下几个方面入手：
1、人员素质的控制。主要包括对人员政治素质和业务素质的控制。人是内部控制制度的主体，首先高层的管理人员，应该具备很高的政治素质、业务素质和敏锐的洞察力，否则制定科学合理、严谨有序的内控制度就成为一句空话。而制定了内控制度就需要具有相应素质的员工来执行，如果人员素质不符合要求，控制措施就会失效。所以企业应按照不同岗位的要求，招聘不同学历和专业技能的人才竞聘上岗，科学合理地安排，使每个职员所担任的职务与其所具备的素质、能力相称，使其最大限度的发挥自身的积极性和能动性，把所担任的工作做到最好。内部控制不是目的，而是实现目标的手段，因此就高层管理者的控制而言，首先是其应德才兼备，并深知明确实施内部控制的主体，是最大限度强调高级管理层的控制责任，降低企业的经营风险。其次是要设计和协调好各部门、各环节的关系，加强内部的民主监督机制和控制检查制度，防止经营者侵犯国家利益、或非法牟取私利。内部控制是由人来设计和实施的，就会计工作人员素质的控制而言，首先要不断加强会计人员思想道德的修养，使其做到遵守国家、企业、行业的各项法律法规及规章制度，养成良好的工作作风，一丝不苟，兢兢业业。其次应建立岗前培训，定期不定期的业务再教育，确保会计人员政治上过硬，业务上精通，确保会计工作正确规范严谨，并能适应经济环境和经济发展的要求。只有这样科学严谨的内部控制制度才得以有效实施，保证企业的经营有序、科学、高效，企业才能在日益竞争的经济环境中得以生存、发展、壮大。
2、组织控制。 首先是不相容职务分离，即经营业务的授权者与执行者要分离，执行者与记录者、监督者要分离。要注重把握在决策层内部要有明确的透明度、合理的权利分割与牵制。特别应充分发挥必要的集中决策，集体领导，形成即相互支持与协助，又相应提醒与制约的优势，落实职工代表大会应有的监督检查作用。决策过程中应有的科学程序以及决策与管理体系中应有的结构层次。对企业的重大经济业务事项，由于它们涉及的资金或资产数额很大，对企业的经营业绩、财务状况和现金流量影响重大，有时甚至关系到企业的生死存亡，为了防止资产的浪费和流失，就必须有科学合理的决策程序来把关。其次，对外投资、资产处理、资金调度以及其他重要经济业务事项（如资产重组、担保抵押、财务承诺等）的决策一旦作出，其执行过程也必须由不同部门和不同人员相互监督和制约。就会计工作而言，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相应分离、相互制约。实践证明，为了使内部控制行之有效，三项职务必须分离，资产保管与会计核算相分离，经营责任与会计责任相分离，授权与执行、保管、审查、记录相分离。
3、业务程序及信息质量的控制。为保证各项经济业务科学、高效、有序的运行，就必须科学合理的规定内部业务程序。控制的要求是，按组织控制的要求和责权利相结合的原则进行分工，授予各机构及各层次管理人员相应的审批权，强调任何机构人员不经合法授权不得行使审批权，也不得越权审批，对已经发生的业务必须按照会计控制的要求及时、正确、全面的反映和记录，并复核记录内容，保证会计信息的正确、及时、完整。会计信息是企业中最重要的信息，因此，建立和健全会计信息系统，是完善会计制度设计、信息质量控制的主要方面。企业必须根据现行的会计制度及有关法规，建立一整套完整的会计科目表，建立严格的原始记录和凭证连续编号制度，建立定期盘点制度、对账制度、内部稽核制度，建立定期的会计分析制度。只有科学的经营运作，高质量的信息反馈，企业才能及时发现问题，及时调整，及时改进控制，及时提出新的更科学的决策。
4、资产保护控制。内部控制的各种控制方式都具有保护资产安全的作用，对不同类型的资产采取不同的控制措施。①货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与货币资金有关，因此加强企业货币资金的管理和控制，才能确保经营活动合法而有效。货币资金应实行集中管理模式，建立货币资金预算审核制度，实行钱账分管，相关岗位及相关人员应相互分离和制约，货币资金支付业务应按照申请、审批、复核、核准支付的程序办理，货币资金的收入应及时上缴财务部门；②对实物资产和无形资产的控制。首先要加强实物资产的数量控制，定期进行实物盘点并将盘点结果与会计记录核对，确保账实相符。对主要资产企业应通过保险来保护资产的安全。其次要加强实物价值的控制，定期对实物质量、市场价值进行检查，实事求是提取跌价和减值准备。对固定资产和在建工程的投资要进行可行性研究与分析，并进行风险效益的计算，确保投资的价值；③对债权性资产的控制，建立应收账款回笼和催收责任制，通过对企业应收账款科目同客户应付账款科目相核对，发现差错及时纠正，对账期超过信用期的应及时反映，列入重点管理，加强催收，防止应收账款失去诉讼时效，对账龄进行分析，对可能造成的呆账或坏账及时处理，以免失去受偿机会；④预算控制，预算控制是企业内部控制的一个重要方面，预算是以数量、金额来体现预算内企业工作方针和经营决策的综合经营计划。预算控制的基本要求是编制的预算必须体现企业的经营管理目标并明确责权，在预算执行过程中应允许经过授权批准对预算进行调整，使得预算更加切实可行，并及时或定期反馈预算执行情况。
5、内部审计控制制度。内部审计制度是单位内部设置专职的审计机构和专职人员，通过经常和定期的审查活动，做到查错防弊，改进管理，提高效益的目的。在企业各个阶层的人员中，就内部控制而言，内部审计人员有着极其重要和特殊的地位。内部审计应当成为企业内部控制的主要力量。在新形势下，内部审计机构应当加强其独立性和权威性，在企业最高管理层的直接领导下，独立于有关部门的经济活动之外，对经济活动进行审核检查，并提出改进意见和建议，对内部控制制度的功能和效果进行评价测试，提出改进意见和建议。内部审计在企业经营管理制度中，担负着内部控制质量和效果进行检查评价的职责，它是整个内部制度的一个重要组成部分，与其他内部控制制度一起共同实现内部控制的各项目标。因此，各单位应强化监控，加强内部审计制度的建设，充分发挥审计监督作用。
(二)、因外部环境变化而进行内部控制制度
经济环境的变化，国家政策法规的不断完善，要求企业必须从内部控制制度上进行改革、创新，以防止由于环境变化而影响内部控制实施的情况出现。通过定期和不定期调整内部控制制度的内容，有利于对企业各部门实施有效内控，及时发现问题，解决问题。在进行内部制度创新的过程中，一方面要删去内部控制制度中不符合国家相关政策、规定的条款；另一方面，根据环境的变化，增加新的内容。
在新经济条件下,企业内部控制将发生明显变化,内部控制需要不断进行改革、创新,内部控制应当结合国情和企业实际,需要认真研究。内部控制应当关注并实施企业资源计划,应当关注并适应电子商务发展的需要,应当关注观念的变革与创新。主导企业发展和社会进步的力量已经不取决于有形资源,而更取决于企业能否拥有和控制无形资源。我们不仅要主动向新经济学习,还应当向先进的公司、高科技企业学习,甚至向这些企业投资,通过投资买创新、买经验、买管理办法。内部控制更应当有超前的经济意识,要能敏感地认识到各类新生事物的价值,如品牌的价值、域名的价值、互联网的价值、生物工程的价值等等。可以建立新型的资金供给制度,最大限度地满足企业科技创新、管理创新、经营创新对资金的需求,要对有市场价值的一切创新活动给予资金方面的支持。但是创新活动具有很大风险,因此,企业资金供应渠道将更加多元化,需要大量风险投资基金的支持。可以建立新型的成本、费用控制制度。面向未来,要做到产学研政良性互动。可以建立新型的投资控制制度。关注投资风险问题,关注投资的最终价值的实现。投资控制应当更加民主化、法制化、科学化,更充分地发挥专家集体的智慧。可以建立新型的分配控制制度,大胆改革创新。对员工的分配,对创新的分配,对无形资产的分配,对资本的分配,对管理人员及技术人员的分配,都应当更加科学化、民主化、制度化,这样才能更加有利于新经济的运行,更加有利于全部资源的优化配置。
参 考 文 献
1、全国会计人员继续教育教材之《企业会计制度讲解》；
2、广西壮族自治区会计人员继续教育培训用书之《内部会计控制规范讲解》；
3、《审计学》――西南财经大学出版社。
