摘要
一、内部控制环境的发展历程
（一）萌芽期：控制环境因素尚未进入人们的视野
（二）发展期：控制环境问题逐步得到重视
（三）成熟期：控制环境成为内部控制的要素之一
（四）完善期，将“控制环境”重新命名为“内部环境”
二、内部控制环境的重要作用
（一）内部控制环境在内部控制中的作用
（二）内部控制环境在审计中的重要作用
三、影响企业内部控制环境的因素分析
（一）外层环境的影响
（二）内层环境的影响
四、我国企业内部控制环境的现状
（一）外层环境现状
（二）内层环境现状
五、建设内部控制环境的策略
（一）强化外部监督作用
（二）改善企业的自身环境
参考文献
内 容 摘 要
内部控制制度的建立、完善及执行情况的好坏，直接影响着企业生产经营的成败及企业的长远发展。控制环境是内部控制的核心和重要基础，它影响着整个组织内工作人员的控制意识。由此可见，构建一个良好的内部控制结构体系，首先应加强企业内部控制环境的建设。本文从五个方面进行了论述：第一部分从内部控制的发展历程阐述了内部控制环境的发展；第二部分阐述了内部控制环境在内部控制及审计中的作用。第三部分从社会环境、硬环境、软环境三个层面对影响内部控制环境的因素进行分析；第四部分剖析了我国企业内部控制环境中不容乐观的局面，诸如法规规章约束力度不够、公司治理结构不完善、缺乏健全的企业文化等；第五部分针对前述问题，提出了加强内部控制环境建设的几点意见。
试论我国企业内部控制环境的建设
一、内部控制环境的发展历程
内部控制环境是随着内部控制理论与实践的发展而提出的一个新概念，并随着其发展使之内容日益丰富。内部控制理论与实践的发展先后经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、企业风险管理框架四个时期五个阶段。
（一）萌芽期：控制环境因素尚未进入人们的视野
古罗马帝国宫廷库房采用的“双人记账制度”，我国西周时期的内部牵制都是内部控制的雏形。20世纪初，西方资本主义经济得到了较大的发展，生产力和生产关系的重大变化促进了社会化大生产的发展，加剧了企业间的竞争，加强企业的内部控制管理成了关系企业生存的关键因素之一。因而，一些企业在激烈的竞争中，逐步摸索出一些组织、调节和检查企业生产活动的办法，即当时的内部牵制。内部牵制基本上是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象，这也是现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形。此时还没有形成控制环境意识，更没有系统控制的观念。
（二）发展期：控制环境问题逐步得到重视
1949年，美国注册会计师协会(AICPA)首次对内部控制做出定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计^^文档可行性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”此后，该协会又多次对内部控制重新定义，但这些定义多是从财务审计的角度进行的，立足于查错防弊，从而限制了内部实践和理论的发展。1980年3月召开的内部审计师大会首次将内部控制环境的有关因素作为内部控制系统的组成部分。这些因素包括：组织计划、责任的确定和授权、监督程序和预算控制、员工雇用计划和财务人员培训计划、保证相关职员保持较高的行为道德标准的方法和措施。在这个阶段，人们逐渐认识到控制环境对内部控制产生的重大影响，内部控制必须考虑控制环境问题，将控制环境纳入其中。即内部控制制度阶段，控制环境问题逐步得到重视。
（三）成熟期：控制环境成为内部控制的要素之一
该时期的代表是1988年美国AICPA发布的《审计准则公告第55号》，它以“内部控制结构”代替“内部控制”，并提出内部控制结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。其中，控制环境是指对企业内部控制的设计和实施产生重大影响的各种环境因素的总称，它反映了企业管理人员、董事、企业所有者对内部控制在企业管理中重要作用的态度。在此阶段第一次把控制环境作为内部控制的一个独立的要素来研究，明确了任何企业的内部控制都存在于一定的控制环境之中。
（四）完善期，将“控制环境”重新命名为“内部环境”
2004年COSO颁布了《企业风险管理一整体框架》，该报告将内部控制五个要素扩展为基于风险管理的八个要素，即内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控，这一报告代表了内部控制理论的新发展。该框架将原来意义上的“控制环境”定义为“内部环境”，强调在整个企业范围内识别和管理风险的重要性。风险管理框架认为，内部环境包括：风险管理哲学和风险偏好；员工诚实度和道德观以及企业经营环境。同时强调内部环境中的组织气氛，它是形成组织内部人员识别和看待风险的基础。内部环境要素确立了企业的风险文化，与传统内部控制环境相比有更丰富的内涵。
在我国，《企业内部控制基本规范》于2008年6月28日由财政部、银监会、证监会、审计署、保监会联合发布。该规范的第一章第五条“企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督”。基本规范中的内部环境主要包括：组织结构、发展战略、人力资源、企业文化及社会责任。
二、内部控制环境的重要作用
（一）内部控制环境在内部控制中的作用
控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业整体目标的实现。许多人都认为会计控制是内部控制的核心，诚然，一个企业没有相应的会计控制是无法良性循环的，但是目前我国的大多数上市公司不是没有建立相应的会计控制系统，而是由于内部控制环境的缺陷导致会计控制系统的失效。控制环境是其他内部控制组成要素的基础，它的设计与运作，不仅影响着企业整体经营方式，而且对企业制定目标与风险评估、控制活动、信息与沟通系统以及监督活动，都会产生重大影响。由此可见，内部控制环境在整个内部控制体系中起着至关重要的作用。
然而，如果作为基础的内部控制环境中存在极大的缺陷，其他因素即使构建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。因此，当前重中之重是要弥补内部控制环境中存在的缺陷。内部控制的作用和效果必须以具体的企业为载体，或者说内部控制必须依附于具体企业的实际情况而发挥作用。因此，内部控制的形式和内容因企业的差异而有所不同，并且具有很大的不确定性。总之，无论是一个什么样的企业都要建立一个与其相适应的内部控制环境才能够健康发展。
（二）内部控制环境在审计中的作用
正因为内部控制环境在内部控制中的重要作用，所以在进行审计时对企业内部控制环境的了解及研究就显得十分重要。《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》第13条明确规定：“注册会计师应当充分了解控制环境，以评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。”由此可见，对内部控制环境的了解和研究己经成为我国注册会计师审计必不可少的程序之一。注册会计师在执行审计业务时，不论被审计单位规模大还是小，都应当对相关的内部控制环境进行充分的了解。并通过对内部控制环境的了解和研究，初步评估审计风险，确定了解其他内部控制要素的方向、程序和内容，决定是否进行控制测试及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。对于那些内部控制环境良好的企业，注册会计师可能评估其控制风险较低而减少实质性测试程序，从而节约审计成本、提高审计效率。
三、影响企业内部控制环境的因素分析
广义地说，凡是影响主体生存、运营的一切外部条件因素均属环境之列。因此本文将内部控制环境划分为内层环境与外层环境。在内层环境中，又把与企业制度、组织与人员有关的因素称之为“硬”环境，而与企业价值、企业文化有关的因素称之为“软”环境。
（一）外层环境的影响
社会环境是企业内部控制环境的外层环境，是产生有效企业内控行为的基础环境，是对企业内控环境产生影响的重要因素，主要包括经济环境、法律环境、社会监督与约束环境。
1．经济环境
在经济全球化的今天，市场竞争越来越激烈，竞争将促使内部控制向效益改善方向转变。改善激励机制对提高企业效益有很大的作用，而激励机制只有在竞争条件下才能发挥作用，所以，市场竞争将推动企业组织形式和管理机制的改善，从而促进内部控制的优化。另外，不断创新的金融衍生产品在给企业带来更多收益的同时也使企业面临更大的金融风险，这就要求有一个尽可能完善的金融市场来支撑金融衍生产品交易，从而尽可能降低企业所面临的风险。
2．法律环境
随着市场的不断完善，企业所面临的法律法规将会越来越多。如果企业不去了解学习这些法律规范，可能将承担巨大的违法风险成本。只有内部控制的设计人员、管理人员、实施人员、评价人员都知法懂法，及时了解法律法规的变化情况，才能更好地开展内部控制工作。一方面，内部控制的目标、内容、实施过程以及效果评价都必须合法，另一方面，内部控制本身也应该是一个有法可依的管理过程，这样的内部控制才能发挥效用。内部控制有关法规的制定和执行直接影响着内部控制的效果，只有相关法规完善了，内部控制才能真正变成一个有法可依的过程，才能使内部控制本身更加严谨，更加有效。可见，法律环境对内部控制有着不可忽视的影响，既可以推动内部控制的发展，也可能给内部控制的发展造成障碍。同时，内部控制离不开法律法规的指引，在其发展的同时也促使法律法规做出相应的变动，两者相辅相成。
3．社会监督与约束环境
社会监督与约束因素主要包括国资委、中国证监会、银监会、中国注册会计师协会等部门。它们一是要制定与内部控制制度相关的制度、法规，二是监督企业对这些法规的执行情况，有利于提高企业的控制意识，形成良好的内部环境，更好地发挥内部控制的作用。政府制定的法律规范和这些部门的管理模式都会对企业的内部控制产生影响。社会环境因素的变化对企业产生的影响，因企业所处外部环境的复杂性和变动性及企业的规模、自身的技术水平和组织程度、回应策略是否得当等的不同而表现出个体的差异。企业必须时刻关注社会环境的变化，洞察机遇和威胁，及时协调自身的经营行为，从而完善内部控制环境。
（二）内层环境的影响
1．内控“硬”环境
稳固的企业内控“硬”环境的体系是由制度、组织结构和人三方面构成。
制度环境—公司治理结构，是计划、指导和控制经营活动的整体框架，它包括公司各个组织单位的形式和性质以及相关的管理职能和报告关系。它是内部控制的环境要素之一，是内部控制的前提。程新生认为公司治理是内部控制的基础和源头。1994年修订COSO报告在有关控制环境的论述中增加了包含股东大会，董事会结构等公司治理的内容，表明其也将公司治理视为内部控制环境要素的一部分。公司治理与内部控制可以进行有效对接。公司治理结构主要包括股东会、董事会和经理层，这三者是公司治理结构的主体，其中董事会是核心。而内部控制的主体包括董事会、经理层和次级执行层，经理层处于核心地位。董事会和总经理既是公司治理结构的主体，又是内部控制的主体，在公司治理结构与内部控制的控制主体上存在交叉。因此，公司治理结构的落实应以健全完善的内部控制的建立和高效运行为基础。内部控制与公司治理相得益彰：离开公司治理，内部控制就缺乏完整性，实现不了有效控制；而没有完善的内部控制做支撑，公司治理所追求的公平与效率目标也必然会落空。
企业组织结构指的是企业组织由哪些部分所组成，各部分之间存在着怎样的关联，各部分分别在整个组织中的数量比例关系。企业组织结构表达的是企业的全体人员以怎样的模式及构架被组织起来，形成一个有机的整体。从这个意义上讲，企业结构也是企业的职位系统。每个职位上都有权利和责任，所以，企业组织结构也可看成是企业的权责系统，是企业进行权责分配的基本架构。良好的组织结构能消除由于分工不清造成的执行中的障碍，提供反映和支持企业目标的决策和沟通网络。而一个恰当的权责分配体系，有助于提高企业运行的效果和效率，从而实现企业的目标。因此，企业的组织结构与权责分派体系是企业制定内部控
制制度的前提，直接影响着企业内部控制体系的整体有效性，是内部控制环境完善与否的关键所在。
“硬”环境中的“人”主要是指人力资源的管理、激励与约束机制。人力资源管理是指运用科学的方法对企业人力资源进行合理分析与规划，以达到组织的最佳配合效果。其目的在于寻求、培养有能力胜任工作且品行端正、足以信赖的员工，使员工在整个从业期有能力适应经营的变化，养成自觉遵从企业行为规范、道德规范的习惯，创造良好的内部控制环境，保证内部控制的有效性和经营目标的实现。可见人力资源在企业中起着至关重要的作用，而保障人力资源的激励与约束机制也起到了重要作用。内部控制环境中人力资源政策对企业未来的整体发展方向将产生重要影响。
2．内控“软”环境
“ 软”环境包括企业管理层的意识、企业的价值及文化。如果说企业“硬”环境要素构成了企业内控环境的“肢体”，那么，“软”环境要素就构成了企业内控环境的“大脑和神经”。
管理者的意识不同会形成不同的管理哲学及经营风格，包括企业承受经营风险的种类，整个企业的管理方式，企业管理者对法规的态度，对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法等，都深深地影响着内部控制的成效。要想使一个企业的内部控制能充分地发挥作用，首先，企业的管理者对控制制度必须持有肯定的态度，并且给予强有力的支持，同时把这种支持贯彻到整个组织中，带头严格执行，不搞特殊。管理当局是支持还是反对内部控制制度，这是影响内部控制有效性的关键因素。
企业价值观，是指企业在追求成功经营过程中所推崇的基本信念和奉行的目标。价值是一种主观的、可选择的关系范畴。事物是否具有价值，不仅取决于它对什么人有意义，而且还取决于谁在做判断，不同的人很可能做出完全不同的判断。因此，“致富价值观”、“利润价值观”、“服务价值观”、“育人价值观”等都成了不同企业的价值观。当代企业价值观的一个最突出的特征就是以人为中心，以关心人、爱护人的人本主义思想为导向。企业能否给员工提供一个适合人发展的良好环境，能否给人的发展创造一切可能的条件，这是衡量一个当代企业或优或劣、或现实或落后的根本标志。企业价值观是一个动态的体系，要随着客观环境和企业内在因素的变化，不断注入新的内容，切实保证企业价值观在内容上与企业经营管理实践一样充满着活力。它直接体现内部控制环境的完善与否，对内部控制体系的设计和维护产生重要影响。
企业文化是企业在自己的经营实践中，所创造和形成的具有本企业特色的精神观念，并将其物化在企业经营管理的行为中。企业文化是企业经营能力、管理能力、企业家素质、职工素质的综合反映，在企业管理中具有导向功能、辐射功能、凝聚功能、调适功能和教育功能。没有文化的企业制度会导致人的机器化，没有制度的企业文化会导致企业的瘫痪。企业文化对员工的影响和作用，具体表现在三个方面，一是有助于提高职工的职业道德素质；二是有助于提高职工的思想文化素质；三是有助于增强企业的凝聚力和向心力，为使企业职工之间、企业与职工之间在价值观念上建立起牢固的联系，发挥桥梁和纽带作用。因此，建设内部控制环境，必须注重企业文化的培育和优化，使员工始终在健康向上的文化氛围里，接受企业价值观念，增强团队意识，提高自身素质，遵守职业道德，增强企业内部控制结果的可测性用。
外层环境是“平台”，“硬”环境是“肢体”，“软”环境是“大脑和神经”。企业内控环境的两个层次之间在构建企业内控环境方面发挥着不同的功能，有着密切联系，并且缺一不可。
四、我国企业内部控制环境的现状
（一）外层环境现状
1．经济建设力度不够
现阶段我国的市场经济体制还不够完善，还存在着市场分割、政企不分、行政垄断等弊端，市场经济体制建设还无法严格遵循市场经济运行的一般规律，无法按经济规律办事。切实改善经济环境，是适应开放新形势，提高经济竞争力的迫切需要，是深化改革、加快经济发展的迫切需要。随着经济全球化的不断加剧，日益激烈的国际国内竞争，己不只是企业和产品的竞争，而且是地区或城市间的经济环境竞争，是政府的效能与效率的竞争。经济环境建设是一项事关全局的工作，具有系统性、长期性和复杂性的特点，切实加强经济环境建设，认真解决思想观念上、作风效率上、服务质量上以及体制机制制度等方面存在的影响经济发展的突出问题，为创业者提供一个良好的环境，促进经济健康快速发展，这是摆在我们各级党政领导和管理机关面前的一项十分重要而紧迫的任务。
2．相关法规规章约束力度不够
前几年我国许多组织或部门都对内部控制做出了要求，但只是侧重某一方面，没有涵盖内部控制的全部内容。如财政部出台的《内部会计控制规范》主要是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行；证监会2006年颁发的《证券公司融资融券业务试点内部控制指引》主要是为了防范上市公司、金融及保险机构的会计信息失真；2007年3月国家审计署5号令《审计机关内部控制测评准则》提到了内部控制包括控制环境，但对于控制环境并没有进一步解释。由于规范的侧重点不同，不能从一个较高的层次来审视内部控制问题。2009年7月1日在上市公司开始实行的《企业内部控制基本规范》由财政部、银监会、证监会、审计署、保监会联合发布，虽然该法是五个部门统一发布的且对内部控制环境做出了具体解释，但只是在上市公司开始实行，还没有被其他企业广泛应用，法制化的程度还有待加强。
（二）内层环境现状
1．公司治理结构不完善
一般来说，公司治理是指股东、董事会、监事会、经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权利制衡关系。内部控制环境的最高层次就是公司治理结构，它的完善将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。而公司治理结构是否规范关键要看董事会能否充分发挥作用。目前，我国部分企业的公司治理结构不尽如人意，有的公司章程照抄《公司法》，缺乏实际指导意义；董事会、监事会、经理层成员高度重叠，责、权、利划分形同虚设，造成产权主体缺位，权责不清。这种权责不分的治理结构，将会导致所有者对经营者不能很好的实施控制。另外，在不少公司中，公司的长远发展战略由总经理拟定，董事会只负责审批，公司董事会权利很大程度上掌握在内部人手中，这样的运行机制使内部控制制度很难达到预期的目标。
2．组织机构设置不合理
我国企业普遍存在着组织机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级的各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。
3．人力资源机制不合理
不少管理者不习惯应用现代管理的控制方法，没有引入竞争机制，任人唯亲、排斥异己，致使员工素质不高，理解和执行内部控制的能力差。对员工执行内部控制的好坏缺乏赏罚有度的奖惩制度，削弱了员工执行内部控制的自觉性和警觉性。此外，企业对于干部政绩、业绩的考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察，容易导致管理人员只顾利润指标的完成情况，而忽视内部控制制度的执行情况。
4．管理者的管理哲学、经营理念存在问题
被称为“共同语言”的企业管理哲学和企业经营理念，是一家企业、一个公司的立业之本，是企业形象塑造的核心。实事求是可以说是管理哲学的出发点，但是有的企业却没有做到这一点。他们虽然建立了内部控制制度，但把制定的制度当作应付有关部门检查的“挡箭牌”，使制度徒有其名，搞形式主义。其次，有的管理者的理念跟不上时代的变化，没有做到与时俱进，使其做出的决策跟不上政策的变化。另外，有的企业只注重当前利益，目光短浅，忽视了培养“人”这一最重要的资源。
5．缺乏健全的企业文化
目前我国企业对企业文化的认识不是很充分，基本上没有形成核心企业文化，造成了企业价值观与企业文化的缺位与混乱。有的企业虽然重视企业文化的创建和培养，但往往过多强调一些诸如形象设计、产品推广、文体活动等形式文化，而企业文化应该根植于企业的方方面面，尤其是管理控制的每个环节中。有的企业只注重内部和短期的企业文化，没有把企业的内部外部文化、长期短期文化有机地结合起来，少了一环紧扣一环的控制理念，这也是当前我国企业难以营造一个良好控制环境的原因之一。
6．信息的透明度不够
管理信息在企业中的流动有三个方向，一是向上流动信息，从基层到中层再到高层，这是信息的汇总过程；二是从上层向中层再向下层的向下流动信息，这是对战略、目标、方向的分解过程；三是水平流动信息，这是部门之间的沟通与协调过程。当前我国企业中存在的问题主要有：一是从企业信息化进程看，信息系统建设水平目前尚处于一般事务处理和简单信息管理的阶段，呈现出“信息孤岛”严重，资源不能共享，信息化建设综合发挥不出来的局面。二是企业管理水平及相关人员的综合素质都有待提高，企业普遍缺乏既懂业务、管理，又懂信息技术的复合型人才。三是原有的组织架构和部门职责也在一定程度上阻碍了信息系统的完善。
五、建设内部控制环境的策略
（一）强化外部监督作用
外部环境的影响因素较多，最直接的影响来自监管部门与法律的约束，应加强外部监管和法律的约束力度。传统意义上，对内部控制体系的监督主要依赖于企业的内部审计部门。由于内部审计自身的特性决定了内部审计的独立性相对较差，因此在加强内部审计作用、提高内部审计地位的同时，还必须借助政府监督和社会监督的力量。在外部监督过程中，财政、税务、审计等部门应统一协调，合理分工，加强彼此间的信息交流，形成有效的监督体系。一方面，政府主管部门及相关社会机构对单位内部控制进行监督，可以及时发现内部控制中容易被忽略或较难发现的问题，有利于促进企业内部控制环境进一步完善；另一方面，相关部门应该通过有关的法律法规体系来规范管理者的行为，加大处罚力度，加大违规成本。
（二）改善企业的自身环境
1．完善公司的治理结构
现代企业制度的核心是建立健全公司治理结构，而构建合理的公司治理结构关键在于职责界定清晰、权责明确对待、结构层次分明、沟通渠道畅通。建议做到以下几点：第一，对于股份有限公司要优化股权结构，平等对待所有股东，公司的股权既不能过于集中也不能过于分散，应该根据自身行业特点合理分配；第二，对于上市公司来说要很好地推行独立董事制度，建立真正意义上的公司法人治理结构，适当引进独立董事，对大股东的行为必定能产生一定的制衡，一般情况下独立董事大多是某一领域的知名人士或专业技术人员，公司决策一旦造成失误就会对他们的名声和利益造成损害，这就要求他们对公司重大事项的决策能从更高的层次上着眼，从更科学的角度上把关；第三，加强监事会的监督职能，为了保证公司正常经营、保证公司决策正确和领导层正确执行公务，防止滥用职权，危及公司、股东及第三人的利益，公司应加强监事会对其监督的职能。
2．设立完善的组织机构和权责分派体系
组织结构既不应简单到使管理当局无法有效地监督企业的各项活动，也不能复杂到阻碍业务的正常进行以及必要信息的流通。企业设置组织结构，应按照相互牵制、相互协调的原则，结合企业规模、业务特点等具体情况设置职能部门并进行业务分工，以使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节不是由一个部门单独办理，而是在两个或两个以上的部门相互协调、相互制约的基础上完成。对各部门既要避免权力重叠，也要防止出现权力真空，使每项业务处理的各个环节都有相应的机构负责。在具体形态上，直线职能制的组织机构是大多数企业的较好选择。
3．建立有效的人力资源管理机制
我国人力资源管理的深度和广度距离发达国家还有一定的差距，随着知识经济的到来，企业应将更加重视生产、经营和管理的柔韧性，人力资源将成为企业中最核心的因素。一个好的人力资源政策在建立激励和约束政策上应该做到：第一，建立严格的聘用机制。企业实行管理人员公开公正招聘，竞争上岗，能者上岗。第二，设立严格有效的考核机制。对己经在岗的人员进行定期考评，根据考评结果进行选拔上岗或淘汰降职，并将工资金额与考核成绩挂钩。第三，建立有效的激励机制。首先，建立符合市场规范的激励薪酬制度和完善的绩效评估体系；其次，根据不同的岗位，实行与绩效考核挂钩的激励方式；最后，鼓励员工参股持股，实现对员工的长期激励。第四，建立教育与培训机制。企业应在员工中广泛进行诚信教育，把诚信教育作为道德建设的首要内容。提高员工诚信素质是企业生存的基础。第五，实施岗位轮换和定期休假制度，使在岗职工有机会揭露日常工作中的差错和弊端，从而促使在岗职工更加谨慎地对待所从事的工作。
4．改善管理者的管理哲学和经营理念
在知识经济和信息时代，国家间、民族间以及组织间的文化交融日益频繁，顾客的个性化日益突出，为适应发展、保持竞争优势，既应建立有中国古代管理特色的“以德为本、注重人性，发挥集体优势的天性管理”，同时，又要使组织和个人具有内在学习动力和创新精神的理性管理模式。有以下几点建议：第一，要使管理者认识到建立内部控制对企业自身的重要意义，它不只是为了应付检查而设立，更重要的是使企业能更好地发展；第二，管理者自己要不断地提高自己的业务素质，积极主动学习新的规章、政策，注意市场变化与政策变化，因为现代经济是市场调节与政府调节相结合的产物，应使企业走在前沿，做到与时俱进；第三，管理者应该制定长远的目标和计划，用发展的眼光看问题，采取有效措施储备人才。
5．建立健全良好的企业文化
企业文化应该把企业精神和企业价值观作为核心和基石，强调对员工普遍认同的价值观的塑造，在企业内部创造一种和谐、积极向上的文化氛围，以发挥群体的文化优势，增强企业的凝聚力。面对新的国内外环境变化，在当前我国的企业文化建设中，要优先树立以人为本的观念，树立市场观念，树立用户至上观念，树立人类整体观念以及树立社会责任感等，只有这些方面的工作做好了，企业才能持续长久地发展下去。
6．建立健全信息系统
建立信息系统，一要健全、完善文件记录，使岗位职责、授权审批权限都有相应的准确表述，业务流程清晰明了，使每个员工都知道本人在处理业务时所处的地位及作业环节，业务程序文件记载正确及时。二要建立内部管理报告体系，使业务循环过程中的信息得到及时反馈，便于高层管理者适时监控，采取相应的对策。三要规范内部信息交换与通报，实现内部监控的信息资源共享，最大限度地减少由于信息不对称对内部控制所造成的影响。加强信息流动和信息沟通，建立企业信息化，对企业进行信息机制的优化和重构。
参 考 文 献
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