一、内部会计管理制度建设的必要性
二、企业内部会计管理制度存在的问题
三、单位会计管理制度建设的基本内容
四、建设内部会计管理制度遵循的原则
五、内部会计管理制度建设的主要思路
六、加强会计制度建设的措施
关键词：内部会计管理制度 问题 内部会计制度的建设
内 容 摘 要
近年来，我国的国民经济高速增长，综合国力大大提升。但是，在与国际经济接轨、经济体制改革的实践中，也出现了一些波折，而这些与企业内部会计制度建设无不存在一定的关系。文章通过认识和归结内部会计制度在企业管理和发展中的重要作用，分析我国当前企业内部会计管理制度存在的问题，提出企业内部会计建设的有关建议。
浅谈企业内部会计管理制度建设
会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总,并进行分析、核实和上报结果的制度。 会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。国家统一的会计制度是指国务院财政部门(即财政部)根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。
内部会计管理制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章和制度的规定，结合本单位经营管理和业务管理的特点及要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。
财政部1996年6月制定发布的《会计基础工作规范》，是在财政部1984年4月发布的《会计人员工作规则》基础上重新修订的。为规范各单位内部会计管理活动的制度和办法，在《会计基础工作规范》第五章中又明确规定各单位要建立内部会计管理制度，这就要求各单位要根据国家会计法律、法规、规章和制度的规定，结合本单位经营管理和业务管理的特点及要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法，建立相应的内部会计管理制度①。建立内部会计管理制度，是保证单位会计工作有序进行的重要举措，也是加强会计工作的重要手段之一，具有十分重要的意义。
一、内部会计管理制度建设的必要性
（一）单位内部会计管理制度建设是贯彻会计法规制度的重要基础
为了规范和加强会计工作,国家制定发布了一系列会计法律、法规、规章、制度,这些会计法律、法规、规章、制度是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。国家制定发布的会计法律、法规、规章、制度只是从全国会计工作的总体要求出发制定的,尽管在制定过程中尽可能地考虑不同地区、部门、行业、单位的会计工作要求和特点,以及不同会计工作水平的要求,但相对于具体的会计单位而言,国家发布的会计法律、法规、规章、制度的各项规定仍需要结合本单位生产经营和业务管理的特点,要求进行具体化,并作必要的补充,以使会计管理工作能渗透到经营管理的各个环节、各个方面。这种对国家会计法律、法规,规章、制度具体化的办法和措施,就是单位内部会计管理制度所需要解决的问题。从某种意义上讲,单位内部会计管理制度,是国家会计法律、法规、规章、制度的必要补充,是贯彻实施国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础和保证。因此,各单位必须充分重视和不断加强单位内部会计管理制度建设。
（二）单位内部会计管理制度建设是规范会计工作秩序的重要手段
从几年来进行的整顿会计工作秩序情况看，有些单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也对本单位的经营管理带来消极影响。另外，从重大的会计人员贪污案中也可以看出，会计人员之所以能贪污巨款，都是与单位会计机构内部管理制度不健全有着直接的联系。因此，必须加强内部会计管理制度建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在单位经济管理中发挥应有的作用。单位内部会计管理制度建设是规范会计工作秩序的客观要求
（三）加强单位内部会计管理制度建设是规范会计工作秩序的客观要求
会计工作涉及各方面的利益关系,处理不当将会影响有关方面的利益,因此会计工作必须依法进行。从几年的财务大检查来看,许多单位内部会计管理制度不健全,会计核算混乱,财务收支失控,不仅损害了国家和社会公众利益,也对本单位的经营管理带来消极影响。因此,各单位应当加强内部会计管理制度建设,使内部会计管理工作的程序、方法、要求等制度化、规范化,这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序,才能保证会计工作在单位经济管理中发挥应有的作用。
（四）加强单位内部会计管理制度建设是完善会计管理制度体系的要求
1992年我国财务会计制度实行重大改革以后,会计管理制度体系也相应发生了较大变化,通常认为由四个层次构成。第一层次为会计法律,即《会计法》;第二层次为会计行政法规,如《总会计师条例》、《企业会计准则》等;第三层次为会计规章,如行业会计核算制度等;第四层次是单位根据会计法规、制度要求制定的内部会计制度。很显然,单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的必要组成部分。以企业单位会计工作为例,《会计法》、《企业会计准则》和行业会计核算制度对企业会计工作的原则,基本方法和程序做出了规定,特别是赋予企业一定的理财自主权和会计核算选择权,为企业会计工作更好地为经营管理服务提供了制度保证,但是上述规定只是指明了企业会计工作的方向和目标,实现这些目标还需要企业根据上述规定并结合内部管理要求进行充实和细化,才能使会计法规的规定和理财自主权落到实处,进而保证新的会计管理制度体系的完整性和有效性。
（五）加强单位内部会计管理制度建设是改善单位经营管理的重要保证
财务会计管理是单位内部管理的中心环节,是一项重要的综合性、职能性管理工作。一般而言,会计工作可以分为财务会计和管理会计。会计法规制度侧重于对财务会计的基本要求作出规定,管理会计方面的内容则因其是单位内部的管理行为而未涉及。但并不是说在财务会计与管理会计两者之间可以厚此薄彼,实际上,财务会计与管理会计都是单位内部管理的重要手段。因此,必须制定一套规范完整的内部会计管理制度,充分保证财务会计和管理会计更好地参与单位内部经济管理,使会计工作渗透到单位内部管理的各个环节、各个方面,不仅有利于会计工作更好地发挥职能作用,更有利于改善单位内部管理,提高经济效益。
二、企业内部会计管理制度存在的问题
企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。从我国现状来看，企业内部会计制度设计的相关理论研究薄弱，财会人员严重缺乏相关知识与技能，企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距，因此，建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。
（一）普遍存在着内部控制制度不健全、不完善的问题
内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控制制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计^^文档的真实、合法、完整。而目前，很多企业在制定制度时，未能有效地贯彻内部控制制度，这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。
企业在设计内部会计制度时，应充分考虑到内部控制制度，将内部控制制度贯穿、融汇于会计制度与其他企业管理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项，就需要有相应的控制制度给予制约。
内部控制制度主要应包括以下三项内容：首先，控制制度要确定企业内部行政领导和各职能部门拥有的职权和应承担的责任，以及据以确定的他们在处理经济业务时所处的地位和作用；其次，控制制度要明确每一项经济业务的处理程序和手续；最后，内部控制制度中要明确处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式，相互之间能否形成制约关系，每一人员是否置于他人的监督之下。
（二）对会计制度的重视程度不够
会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范，具有强制性和严肃性，即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告。但在现实中，一方面，由于监督措施不力，导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各取所需”，主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾，完全按厂长、经理的意图进行会计处理，导致核算不实、数据不真，或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查；另一方面，由于执法不严，纵容了违规违纪行为，比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题，但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”，对负责人从轻处理或不予处理，这就纵容了会计上的违规违纪行为，致使一些企业违规行为屡查屡犯，屡禁不止。
（三）从业人员素质低，对内部会计制度的执行力不强
首先，管理理念不到位，缺乏紧迫感。我国部分企业对会计工作重视不够，会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于形式，致使会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未得到有效的发挥。
其次，理论政策不到位。近些年来，国家管理部门虽然意识到并重视了此项工作，相继出了以《会计法》为核心的法律、法规，这些法律法规对建立健全会计制度作出了规定，提出了要求，但从法规、政策、制度来讲还是起步发展阶段，也就是说，这些规定和要求只是原则性的，尚缺乏具有可操作性的具体会计制度。企业在执行时也缺少执行保证。具体执行企业会计制度的部门和岗位职责不清，而且缺乏有效的监督和奖罚制度，造成责任不能真正落到实处，机制运行效果不好。
企业会计制度建设是一项系统的综合工程。企业会计制度建设不仅需要企业各管理部门之间的协同协作，更需要组织上的强有力的领导，单位负责人要亲自出马，对实施的全过程实行组织上的统一领导策划、政策上统一制订、实施上统一安排、实施效果统一检查、效果上统一奖罚，变少数部门的行为为企业管理部门的一致行为，变临时行为为持之以恒行为，变管理者的行为为全员参与行为。
（四）部分企业未制定内部会计制度
部分企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，致使企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量。
企业在设计内部会计制度时，应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，结合企业具体情况，建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。在企业内部会计制度中，应明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等进行会计核算和监督使用的方法和程序，以指导企业会计实践，保证会计工作规范运行。在这种情况下制定的企业内部会计制度，具有适用范围专一、内容条理清晰、程序方法明确和实际操作方便等特点，有利于加强日常会计工作，提高经济效益。
（五）内容设计不全面，账务处理程序欠规范
从目前会计制度设计实务看，企业较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定，忽视会计核算和监督方面制度的制定。在笔者所调查的企业中，大多数企业未建立较为完整的账务处理程序制度。甚至为数不少的单位根本就没有这方面的制度，因而造成会计核算行为的随意性。比如，同一性质的经济业务在不同的会计期间，甚至在同一会计期间，其账务处理竟然不同；再如，会计确认与计量方法也随意选择，如此等等。
三、单位会计管理制度建设的基本内容
各单位建立哪些内部会计管理制度,各项内部会计管理制度包括哪些内容,主要取决于单位内部的经营管理需要,不同类型的单位也会对内部会计管理有不同的选择,如行政单位往往不需要建立成本核算制度等。但仅从会计行业总体要求出发,包括以下内容:
（一）内部会计管理体系
单位内部会计管理体系,主要是指一个单位的会计工作组织体系。其主要内容包括:
1.明确单位领导人对会计工作的领导职责。根据《会计法》的规定,单位领导人应当对会计工作全面负责;领导会计机构、会计人员和单位其他人员认真执行会计法律、法规、规章、制度,督促内部会计管理制度的贯彻实施;保证会计^^文档真实、准确、完整,保障会计人员依法行使职权;对忠于职守,做出显著成绩的会计人员进行表彰奖励。
2.明确总会计师对会计工作的领导职责。根据《会计法》《总会计师条例》的规定,需要设置总会计师的单位应当依法设置总会计师。设置总会计师的单位,应当按照《会计法》和《总会计师条例》的规定,明确总会计师的职责、权限。
3.会计机构的设置要明确会计机构以及会计机构负责人(或者会计主管人员)的职责。会计机构的设置原则,会计机构的职责以及会计机构负责人、会计主管人员的职责,应当按照《会计法》的原则,结合本单位实际情况作出规定。
4.明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。会计部门与单位内部其他部门如统计部门、内部审计部门、销售部门、物资管理部门等有着十分密切的关系,在工作中经常发生业务联系,非常有必要明确它们之间的职责、分工,有利于明确责任、加强协作,也有利于管理者的监督、考核。
5.确定单位内部的会计核算组织形式。主要是明确单位内部的会计核算组织体系,即实行集体核算,还是实行分散核算(如二级核算、三级核算)。
（二）会计人员岗位责任制度
会计人员岗位责任制度是单位内部会计人员管理的一项重要制度,主要内容包括:会计人员工作岗位的设置,各个会计工作岗位的职责和工作标准;各会计工作岗位的人员和具体分工,会计工作岗位轮换办法;对各会计工作岗位的考核办法等。
（三）账务处理程序制度
账务处理程序制度主要是对会计凭证、账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定。其主要内容包括:根据国家统一会计制度的规定,确定单位会计科目和明细科目的设置和使用范围;根据国家统一会计制度的规定和单位会计核算的要求,确定本单位会计凭证格式、填制要求、审核要求、传递程序、保管要求等;根据国家统一会计制度的规定和单位会计核算的要求,确定本单位的总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账、各种辅助账等的设置、格式、登记、对账、结算、改错等要求;根据国家统一会计制度的要求,确定对外财务报告的种类和编制要求,同时根据单位内部管理需要确定单位内部会计指标体系和考核要求。
（四）内部牵制制度
内部牵制制度,是内部会计控制制度的重要内容之一。制定该项制度时,应当与会计人员岗位责任制度结合起来考虑。其主要内容包括:内部牵制制度的原则,包括机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离等;对出纳等岗位的职责和限制性规定;有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。
（五）内部稽核制度
稽核制度是指在会计机构内部指定专人对有关会计账证进行审核、复查的一种制度,该项制度的建立也应当结合会计人员岗位责任制度一并进行考虑。主要内容包括:稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限;稽核工作的程序和基本方法等。
（六）原始记录管理制度
原始记录是会计核算工作的基础环节。建立规范的原始记录管理制度,对会计核算工作的正常进行起重要保证作用。其主要内容包括:原始记录的格式、内容和填制方法,包括填制、签署、传递、汇集、反馈要求等;原始记录的审核要求;有关人员对原始记录管理的责任等。
（七）定额管理制度
定额管理制度是指确定定额制定依据、制定程序、考核方法、奖惩措施的制度。主要内容包括:定额管理的范围,制定和修订定额的依据、方法、程序;明确定额的执行、考核、奖惩的具体办法等。
（八）计量验收制度
计量验收制度是财务会计管理工作的基础。主要内容包括:计量检测手段和方法;计量验收管理的要求;计量验收人员的责任和奖惩办法等。
（九）财产清查制度
各单位应当建立财产清查制度,建立财产清查制度,是保证会计核算正常进行和会计核算质量的重要措施。主要内容包括:财产清查的范围;财产清查的组织领导;财产清查的期限和程序、方法、要求;财产清查中发现问题的处理程序、报批程序;对财产管理人员的奖惩制度等。
（十）财务收支审批制度
财务收支审批制度是指确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。建立健全财务收支审批制度,是财务会计工作的关键环节。主要内容包括:确定财务收支审批人员和审批权限。具体说来,应当明确单位领导人、总会计师、会计机构负责人、其他有关机构负责人审批财务收支的范围和最高限额;超过规定限额应当报批的程序。确定财务收支审批程序,包括经办人、审核人、批准人等应当履行的手续及承担的责任等。明确对财务收支中违反规定的责任人和领导人的处理要求。
（十一）成本核算制度
成本核算制度主要适用于企业单位。主要内容包括:成本核算对象的确定;成本核算方法和程序的确定;有关成本基础制度的制定;成本考核和成本分析等。
（十二）财务会计分析制度
建立定期财务会计分析制度,检查财务会计指标落实情况,分析存在的问题和原因,提出相应改进措施,是加强单位内部管理,不断提高经济效益的重要措施。主要内容包括:财务会计分析的时间、召集形式,参加的部门和人员;财务会计分析的内容和分析方法;财务会计分析报告的编写要求等。
四、建设内部会计管理制度遵循的原则
制定内部会计管理制度,应当遵循一定的原则,以保证内部会计管理制度科学、合理,切实可行。
（一）合法性原则
各单位制定的内部会计管理制度应当符合并严格执行法律、法规和国家统一的财务会计制度的规定。依法办事是会计工作的首要准则,也是制定单位内部会计管理制度的首要原则。尽管会计法规赋予各单位一定的理财自主权和会计核算方法的选择权,但上述自主权如果超出会计法规允许的范围和界限,并对经济管理活动产生消极影响,则是会计法规所不允许的。
（二）适应性原则
各单位制定的内部会计管理制度应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求,不能因追求先进而脱离本单位的实际,也不能生搬硬套书本上或其他单位的管理方法和管理模式,必须从本单位的实际出发,才能使内部会计管理制度适应内部管理要求并发挥作用。
（三）规范性原则
各单位制定的内部会计管理制度应当全面规范本单位的各项会计工作,保证会计工作的有序进行。规范性原则的基本要求主要体现在:一方面,内部会计管理制度符合并体现会计学的基本原理和方法,不能与会计学的基本要求相违背;另一方面,内部会计管理制度的内容要全面,规范会计事务的各个方面、各个环节,不能顾此失彼。
（四）科学性原则
制定单位内部会计管理制度的科学性原则,主要体现在以下几个方面:
1.科学合理,使所制定的内部会计管理制度能便于操作和执行,缺乏科学性或不易操作的管理制度,就不会有生命力。
2.利于控制,即内部会计管理制度必须体现内部控制的要求,有效的内部控制是现代管理的基本要求,而会计控制是内部控制的重要组成部分,因此内部会计管理制度必须体现这方面的要求。
3.便于检查,即能有了解管理制度执行情况的手段和途径,如果所制定的内部会计管理制度无法检查执行情况,制度也就失去了控制和规范的作用。
4.定期完善,即各单位所制定的内部会计管理制度,应当根据执行情况和管理需要不断完善,以保证内部会计管理制度更加适应管理需要。
五、内部会计管理制度建设的主要思路
会计制度建设是一项复杂的系统工程，其总体目标在于建立与现代市场经济相适应的、健全的、完善的会计规范体系。根据这一目标，我们提出以下建设思路：
（一）企业会计制度建设要市场经济发展的要求
建设会计制度是建立和发展市场经济的客观要求，而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程。因此，从理论上说，会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善，以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上，会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。首先，市场经济发展作为客观环境的变化，具有其内在的规律性，而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为，缺乏内在必然性的因素；其次，市场经济发展是一个渐进的过程，具有动态性和连续性，会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征，对原制度进行修正和革新，其变化具有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明，会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境，而且要能体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求（即具有前瞻性），以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。
（二）会计制度的建设要符合现代会计发展的总体要求
现代会计在构成上具有横向多元、纵向多层的特点。横向多元即如前所述，现代会计除传统意义上的企业会计、预算会计外，还包括人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支。纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业（单位）会计、内部责任会计等若干层次构成。以上各个分支、各个层次相互联系、相辅相成，共同构成完整的现代会计内容体系。与这一体系相适应，现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置，这里的“横向到边”就是会计制度的构成在广度上应具有全面性，既要包括对传统财务会计事项的规范，又要针对各现代会计分支，制定出相应的制度。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性，它包括两方面含义，其一、与会计构成的层次性相适应，现代会计制度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的制度，又要包括企业（单位）的会计制度；其二、与会计制度制定主体的层次性相适应，会计制度既要包括国家统一制定的会计制度，又要包括各企业（单位）根据统一会计制度，结合企业（单位）实际情况制定的内部核算制度。
（三）建设企业内部会计制度要保证会计制度的严肃性
目前，现实中存在的问题主要是由执行不力、缺乏监督、人们观念方面有问题引起的。没有良好的监督，会计标准将难以发挥其预期作用。强化会计制度执行的约束和监督机制，确保会计制度应有的严肃性，是深化会计制度改革的一项重要内容。
1.必须强化会计主体的约束和监督：会计主体由于采取不同的会计处理原则、程序和方法，会得出不同的业绩信息，从而影响到会计主体与国家之间的利益分配。因此，会计主体出于增进自身局部利益的考虑，往往会偏离会计制度的规定，选择执行有利于自身的会计行为。从目前情况看主要是各会计主体应根据国家统一准则和制度的要求，制定出与本会计主体生产经营特点及管理要求相适应的内部会计制度，以规范内部会计行为。同时， 会计主体应认真履行各自的职责，生产经营活动要在法律允许的范围为内进行。
2.强化外部监督机制：首先，财政、税收、审计、人民银行、证券监管等政府职能部门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性，将其列入保障国民经济健康有序运行和事关稳定与发展大局的头等大事来抓。其次，充分发挥社会中介机构的职能作用，健全社会监督体系，大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计签证制度，凡未经审计签证的报表不具有法律效力。同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查签证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。
3.建设企业内部会计制度要适应会计国际化进程的需要
新世纪的中国会计制度建设，应当是中国国情与国际协调的有机结合。弄清中国所处发展阶段的多元化、多样化，我们搞会计制度就会相当清醒，就比较容易处理好中国国情与国际协调的关系。由于中国经济背景的多元化，使得中国会计制度的建设不能一步到位，要逐步推进；即使是借鉴国际会计制度，也不能简单地照抄；对国际协调，我们不是被动的，应当有一些主动性，如逐步培养具有国际知名的会计专家等。
随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的日益形成，我国市场必然要融于世界市场体系，加入国际性的商业交易网络。适应这种市场体系国际化的要求，作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界，融于统一的国际会计体系之中。会计国际化所包含的内容很多，但其核心在于会计制度的国际化。我们提倡与国际规则接轨，是与世贸组织规定的各国共同遵守的公法规则接轨，并不是把西方的东西简单地搬过来。
六、加强会计制度建设的措施
（一）建立高素质的会计队伍
会计人员不仅是经营活动的管理者，而且还是经营管理活动的监督者。从经营管理和会计工作的需要来说，要有一批合格的会计人员。他们应当掌握专业知识和财务制度。能够严格自律、不徇私情、坚持原则、忠于职守、当好管家。要加强企业内部会计制度的建设，首先是下力气建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍。目前我们的会计队伍存在着整体素质不高的现状，要改变这种会计人员知识水平参差不齐、知识结构老化等问题，就要通过正规的培训学习来提高他们的综合素质。
（二）建立内部会计管理体系
企业内部会计管理体系主要是指企业的会计工作组织体系。主要包括：第一，企业领导人对会计工作的领导责任。企业领导人应当对本企业的会计工作全面负责；对本企业的会计机构、会计机构负责人、会计工作人员及其他人员执行会计法律、法规、规章、制度进行督促和监督，促进企业内部会计管理制度的贯彻和落实；保证会计^^文档合法、真实、准确、完整，保障会计工作人员依法行使职权；对忠于职守，做出显著成绩的会计人员进行表彰奖励。第二，明确总会计师对会计工作的领导责任。根据《会计法》和《总会计师条例》的规定，总会计师组织领导本企业的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本企业重要经济问题的分析和决策；总会计师负责对本企业财务机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案；组织会计人员的业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权。第三，明确会计机构负责人和会计主管人员的职责。各企业根据本企业的实际情况，对企业内部的会计机构设置、会计机构负责人和会计主管人员的职责做出明确的规定。第四，明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。会计部门与企业其他职能部门——审计部门、统计部门、工资部门、销售部门、物资管理部门有着十分密切的联系，在工作中经常发生业务联系。因此，必须明确责任、科学分工、加强协作，从而对企业的经营管理活动进行有效的监督和考核。
（三）建立会计人员岗位责任制度
会计人员岗位责任制度是企业内部会计人员管理的一项重要制度，是加强企业内部会计管理，提高企业经济效益的重要途径。首先，做好会计人员工作岗位的设置，根据每一个会计工作岗位性质的不同，分别设置不同的会计岗位，确定每一个会计岗位的职责和工作标准；其次，对会计工作岗位的分工，根据每个会计岗位业务量的大小和繁简程度，同时考虑会计人员工作能力和业务水平的高低，实行一人一岗、一人多岗，以尽可能地适应会计工作的需要；第三，制定轮岗办法，要定期对会计工作岗位进行轮换，使每一个会计人员对本企业的会计工作都能熟练掌握，从而提高本企业的会计工作水平；最后，要制定切实可行的会计工作考核办法，保证会计人员岗位责任制度的执行和监督。
（四）完善内部牵制制度
内部牵制制度是内部会计控制制度的重要内容。在制定该制度的过程中，应当与会计人员岗位责任制度相结合。其主要工作是：机构分离、职务分离、钱财分离、帐务分离等制度；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关领导和部门对限制性岗位定期进行检查的办法等。
（五）强调财务收支审批制度
财务收支审批制度是确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。建立健全财务收支审批制度，对制定的审批制度要认真贯彻落实，严格按照制度事，企业内的费用支出要实行“一支笔”审批，编制凭证先审核后记帐，开支票实行印鉴分离复核制，堵塞各种漏洞，使企业的财务工作纳入规范化、标准化管理的轨道。第一，确定财务收支审批人员和审批权限。每年初，对企业领导、总会计师、财务科长以及有关机构负责人审批财务收支的范围和最高限额予以下达，从而加强管理、明确责任，对超过限额的财务收支制定明确的报批手续。第二，确定财务收支审批手续，对经办人、审核人、批准人等应当履行的手续及其应承担的责任予以制度化。第三，明确对财务收支中违反规定的业务收支，由经办人、责任人、审批人等共同承担经济责任。
（六）建立财务会计分析制度
建立定期进行财务会计分析的制度，检查财务会计指标的落实情况，分析存在的问题并查找原因，提出相应的整改措施，从而加强企业内部会计管理，不断提高经济效益。
综上所述，建立企业内部会计管理制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻国家会计法律、法规的重要基础和保证。各单位建立健全的内部会计制度，有利于规范会计工作秩序，完善管理会计制度体系，改善单位经济管理。
参 考 文 献
1、财政部会计司；《内部会计控制规范》；经济科学出版社；2001年
2、李殿富主编；《会计制度设计》；中央广播电视大学出版社；2002年
3、张跃进主编；《企业内部会计制度设计》，经济科学出版社；2002年
