行政事业单位如何加强内部会计控制制度

一、内部会计控制和行政事业单位内部控制概述及作用……………………………………….2

二、行政事业单位内部会计控制制度中存在的问题……………………………………………..2

（一）、内部控制制度体系不完善…………………………………………………….……….3

1、机构与职权不明，会计内部控制管理无序……………………………………………..3

2、资金管理出现较多漏洞………………………………………………………………..3

3、资产管理缺乏相应规范……………………………………………………………..…..4

4、预算管理较为粗糙不细致……………………………………………………………..4

5、内审及监督制度不完善………………………………………………………………..4

（二）、单位负责人对内部会计控制制度的重要性认识不足……………………..………..5

（三）、财务人员缺乏该有的业务素质水平和职业道德水平………………………………..5

三、行政事业单位内部会计控制制度的建立与改善……………………………………………..5

（一）、实施岗位职务分工控制制度……………………………………………………….…..6

（二）、实行授权批准控制制度，明确内部会计责任……………………………….…………6

（三）、实施审核批准控制制度………………………………………………………………..6

（四）、实施预算控制的制度…………………………………………………………………..6

（五）、实施财产保护控制制度……………………………………………………….………..7

（六）、实施会计系统控制的制度……………………………………………………………..7

（七）、实施内部报告控制制度………………………………………………………………..7

（八）、建立财务状况预警机制加强财务变动因素分析控制制度…………………………..8

（九）、实施绩效考评控制制度………………………………………………………………..8

（十）、建立会计电算化管理制度………………………………………………………….…..8

（十一）、完善内部审计制度…………………………………………………………………...8

（十二）、建立单位内部稽核制度、内部牵制制度…………………………………………..8

四、提高人员内部会计控制意识和素质……………………………………………………….….8

（一）、提高行政事业单位领导内部会计控制意识…………………………………………..8

（二）、提高财务人员业务水平和道德素质………………………………………………..…..9

内 容 摘 要

随着市场经济的逐步完善，行政事业单位资金来源呈现出多渠道、多层次、多元化的特点，为了确保各项资金的安全运行，必须建立一整套完整的内部监控机制，所以如何加强行政事业单位内部会计控制职能显得尤为突出和重要。本文通过分析所在系统单位内部会计控制制度中存在的问题，指出问题不仅来源于行政单业单位内部控制体系不完善以及单位负责人对内部会计控制制度的重要性认识不足，还来源于相关财务人员缺乏该有的业务素质和职业道德水平，最后针对性地对内部会计控制制度的建立和完善以及提高人员内部会计控制意识和素质提出了建议。

关键词：内部会计控制制度；作用；存在问题；建立与完善；意识和素质

行政事业单位如何加强内部会计控制制度

２０１０年４月财政部等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，连同２００８年５月发布的《内部会计控制规范——基本规范》标志着我国企业内部控制规范体系基本建成。一些行政事业单位也开始参照企业内部控制规范体系结合自身的实际情况梳理各项业务流程，控制财政资金的使用风险。为此，本文以国土系统为例，通过对本系统内部财务交叉检查中的内部会计控制现状开展探讨，对如何加强内部控制提出相应的对策建议。

 一、内部会计控制和行政事业单位内部控制概述及作用

《会计法》第二十七条规定：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。按照我国财政部2001年6月发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》（财会[2001]41号），内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

行政事业单位内部控制，是指为实现行政事业单位的管理目标，以财政部门预算管理为主线，通过制定并实施科学合理的控制程序和方法，对行政事业单位财务会计管理风险进行有效识别、控制和监督的机制。

内部会计控制具有以下作用：①规范单位会计行为，保证会计^^文档真实、完整。②堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产安全、完整。③确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。由此可见，行政事业单位中严格、规范的会计内控制度，能在很大程度上监督和约束行政事业单位会计行为，防止错误和舞弊行为，保证各种信息的真实性和可靠性，从而保护行政事业单位资产的安全、完整，提高单位运营的效率，确保预算支出目标的实现和有关法律法规、规章制度的贯彻执行，它是及时制止和发现行政事业单位经济犯罪和腐败的最有力的管理工具。　

二、行政事业单位内部会计控制制度中存在的问题　

虽然《会计法》和《内部会计控制制度规范——基本规范》等会计制度关于内部控制规范适用范围包括行政事业单位在内，但主要在企业单位实行，却没有关于行政事业单位的内部会计控制制度详细解释，而行政事业单位内部会计控制的理论研究也比较少。因此，在年初本系统进行的财务交叉大检查中发现有些单位建立了内部会计控制制度但有效实施的单位为数不是很多，有些单位虽然建立了内部会计控制制度但是制度不健全，管理层对内部会计控制不重视，缺乏内部会计控制意识，执行、监督不力，考核、奖惩力度不够，缺乏有效的内部审计监督。综合几个单位的检查，内部会计控制问题存在的原因有以下三个方面：一是单位内部会计控制制度体系的不完善；二是内控意识相对薄弱，特别是“一把手”的内控意识淡薄；三是人员素质、职业道德水平参差不齐。

（一）、内部控制制度体系不完善

1、机构与职权不明，会计内部控制管理无序。从国土系统的组织机构特点来看，业务工作量大、专业性强、编制有限、人手紧张。许多单位为了完成上级交办的各项目标任务，管理层经常出现重视业务工作，而忽视内部财务管理工作，财务部门常常是附属于办公室下的一个部门，岗位设置时经常会出现违反内部牵控制度一人多岗、一人多职现象，经济业务事项和会计业务事项的审批人员、经办人员、保管人员之间没有实行职务分离，或实行了职务分离而没有相互制约、相互监督。比如, 有些单位出纳兼任记账,有的单位出纳兼任档案保管, 有些单位记账兼任复核等等。由于职权不明确、责任不清楚、程序不规范，致使职务重叠或者越权行事，权限过于集中，为弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机，造成会计工作秩序混乱，财务管理失控。

2、资金管理出现较多漏洞

现金管理混乱。在检查中大额现金支付的现象比较普遍，为了方便，在可以使用转账支付的情况下仍使用大额现金支付。有的单位一次性支付5000元以上现金的业务比比皆是，甚至有的单位一次性支付上万元、上十万元的现金，严重违反了国务院《现金管理暂行条例》的规定。经费支出缺乏基本的控制意识，任意扩大开支标准和开支范围，一些单位尚未为各项经费支出建立明确、合理的开支范围和标准,对不少经费支出( 比如公务接待费、差旅费等) 采用实报实销制度, 致使财务监督与控制流于形式, 只要有相应审批人员签字同意, 会计人员就实施报销；甚至一些单位采取未按规定上缴收费的手段套取现金，从而私设小金库。

专款支出的开支范围不够明确。在国土系统中涉及到的资金项目多、资金数量大，因此在资金管理上存在一定的漏洞，具体哪些开支能在专款中列支，哪些不能在专款中列支，文件规定只是一些大的原则，在具体操作中没有明确规定。而实际情况往往比较复杂，只能凭财会人员的理解去审核监督，常常会混淆各项资金的用途，不能严格按照规定专款专用的用途使用各项资金，而在专项项目中开支一些支他支出，从而造成各项资金之间的相互挤占和挪用。

（四）、实施预算控制的制度

 加强预算管理应做到以下五点：一是编制预算管理要早编、细编。必须要全面、准确地界定本单位职能职责和年度工作目标，做到量入为出、收支平衡，合理使用各项资金，保证日常工作和业务活动的顺利进行；二是要正确编制预算。力争将本单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围；三是严格预算的执行。单位的各项开支应在规定的预算额度内安排，不准超预算安排支出，人员经费不准占用公用经费；四是严格预算的调整和追加。当遇到需要调整和追加的事项时，必需严格按照审批制度和控制程序进行调整和追加；五是建立健全财政监督机构。要制定必要的内部监督管理制度，让单位监察、审计、业务主办部门等参与到资金使用监督活动中来，对资金使用中的各个环节进行全方位，多角度的监督；加大预算执行的考核力度，建立预算经费支出绩效考核评价机制，结合预算的完成情况施与适当的奖罚。

（六）实施会计系统控制的制度

各单位应根据《会计法》等财务会计法规，制定适合本单位的会计管理制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序；建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法；建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法；实行会计人员岗位责任制；建立往来单位对账制度以及银行账户管理及票据与印章管理制度。每位财务人员应明白自己所处岗位的职能职责，进一步规范账务核算处理，科目归类正确，明确经费开支标准，规范经费支出渠道，把好开支支出标准，杜绝超发津贴、补贴、奖金、超支公务接待费等

（七）、实施内部报告控制制度

各单位应建立和完善内部报告制度，对单位年度预算执行情况，财务活动和各项开支执行情况进行归纳、分析、总结、形成财务报告，定期报送单位负责人和主管部门。在日常工作中注重相关信息的收集、分析、报告和处理，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映财务变动情况，增强内部管理的时效性和针对性。 

（八）、建立财务状况预警机制加强财务变动因素分析控制制度

各行政事业单位可以借鉴国际先进经验并运用现代科技手段,逐步建立风险监控、评价和预警系统，对财务运作中潜在风险预警预报，提出控制措施，将可能萌发的财务风险予以化解。

（九）、实施绩效考评控制制度

首先，各单位应科学设置业绩考核指标体系和考核内容，提高考核的效度。其次，对照预算指标、内部业绩考核指标，并结合平时考核与定期考核，对各部门和员工客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚。再其次，畅通反馈渠道，加强双向沟通，营造良好的人际氛围和工作环境，使绩效考核真正成为实现组织目标、改进员工绩效和个人持续发展的助推器，把绩效考核过程转化为每个员工一次积极的工作经历，使绩效考核成为快乐考核。最后应建立严格的绩效奖惩制度和干部诫勉制度，把考核结果充分应用于人力资源开发与管理中，深入持久地发挥绩效考核的激励功用，最大限度地激发员工的工作积极性，促使绩效管理目标的全面实现。

（十）、建立会计电算化管理制度

1、建立会计电算化操作权限设置制度。

2、年度结束后，应及时打印各种账簿和报表，并装订成册，办理建账审核手续后归档管理。

3、建立健全计算机硬件、软件和数据管理制度，保证计算机硬件、软件和数据的安全。

（十一）、完善内部审计制度

首先从认识层面出发，争取领导重视，确保内部审计工作的顺利开展；其次从技术层面出发，不断提高内部审计人员的综合素质；再其次从理论层面入手，不断建立健全单位自身内部审计规章制度；最后从实践层面入手，提高内部审计机构的独立性、建立健全激励机制。