内容摘要……………………………………………………………………………3
引言…………………………………………………………………………………4
计算机辅助审计主要应用领域 ……………………………………………4
1、账薄凭证的浏览查询 …………………………………………………4
2、辨别账套的真伪 ………………………………………………………4
3、协助审计人员进行统计抽样 …………………………………………5
4、异常项目的筛选 ………………………………………………………5
5、日常会计^^文档的分析及计算 …………………………………………5
6、财务指标分析 …………………………………………………………5
二、计算机辅助审计的特点及优势分析 ………………………………………5
（一）计算机辅助审计的特点 ……………………………………………5
（二）计算机辅助审计的优势分析 ………………………………………6
三、计算机辅助审计制约因素分析 ……………………………………………8
1、传统审计的观念、方式和方法阻碍了计算机辅助审计工作的快速推进 …………………………………………………………………………………8
2、缺乏统一的计算机辅助审计准则和标准，开展计算机辅助审计存在较大风险 ………………………………………………………………………………8
3、提高计算机辅助审计水平的核心，即审计人员的素质亟待改善 …9
4、开发和运用的计算机辅助审计软件进展缓慢 ………………………9
四、计算机辅助审计发展展望 …………………………………………………9
1、进一步提高认识，普及计算机辅助审计知识，形成有利于开展计算机辅助审计的好环境 ………………………………………………………………10
2、制定统一的计算机辅助审计准则、规范和标准，有效规避计算机辅助审计风险 …………………………………………………………………………10
3、审计机关要尽快开发更多的计算机辅助审计通用审计软件 ………10
4、积极实现审计人员与计算机专业人员的优势互补 …………………11
5、加强培训，造就一支适应计算机辅助审计的审计队伍 ……………11
参考文献 ………………………………………………………………………13
内 容 摘 要
计算机辅助审计技术在我国有时又称利用计算机审计，也是“审计电算化”一词的主要含义。随着会计电算化的日益普及，审计手段已经由传统的手工审计向计算机辅助审计过渡，会计信息计算机化的发展，必将促使审计工作接受信息技术的改造。计算机的出现使审计人员有了一种能有效地提高审计效率的工具，对计算机会计系统的审查也需要更多地使用计算机，因此，计算机是现代审计人员完成审计任务所不可缺少的工具，使用计算机是审计人员提高工作效率的基本手段。审计人员可以利用计算机编制审计计划、审计工作底稿，进行审计分析，查询有关法规条例，分析审计^^文档，对计算机会计系统进行测试等。在新环境下的计算机辅助审计有着新的特点和应用，只有熟练掌握了计算机技术，才能更好地适应审计工作的发展。
计算机辅助审计
引言
随着电子信息技术的普及和应用，多数企业已经实行了会计电算化。企业在建立了电算化会计系统后，会计核算和财务管理的环境发生了根本的变化：会计电算化不仅提高了工作效率，也提高了数据处理的精度，加快了数据处理的速度，促使会计工作从单纯的记账、算账、报账的实务操作中解脱出来，重点转向企业的财务管理工作。随着网络技术的迅猛发展，企业会计电算化不断的升级换代，许多部门已经进入“无账本”环境，审计人员面临进不了门、打不开账的危险。“审计人员不掌握计算机技术将失去审计资格”已经成为广大审计人员的共识。由于计算机能够对会计信息进行高质、快速、大批量的处理， 那么，开展计算机辅助审计可以提高了审计数据的准确性和快速性，促使审计人员把主要精力用于那些应用专业判断的工作中去。所以，开展计算机辅助审计，是新时代发展的需要，是与时俱进具体表现。因此，怎样学习和开展计算机辅助审计，是我们目前广大审计人员目前所面临的一项新课题。
一、计算机辅助审计主要应用领域
1、账簿凭证的浏览查询。利用审计软件对总账、明细账、辅助账及相关的记账凭证进行浏览和查询，找出审计线索。这一功能使审计所用的数据与企业财务软件的数据分开，审计人员可以在时间和空间方面获得很大的操作自由；同时可以检验被审计单位提供的账套的唯一性，遏制被审计单位几套账、多套账的发生。
2、辨别账套的真伪。利用审计软件导入被审计单位提供的基础数据，进行复核性计算，重新生成会计报表，与被审计单位提供的会计电算化报表进行对比，可以验证企业提供电子数据与上报的会计报表数据是否一致，以防止出现“假账真审”的情况。
3、协助审计人员进行统计抽样。通过计算机辅助审计技术，运用计算机强大的计算功能，快速准确地进行审计日常抽样的编码工作，确定恰当的抽样方法、规模、选样。在统计抽样中运用计算机辅助审计技术可达到迅速、客观、公正的目的。通过计算机审计软件选择样本，进行样本测试，分析性复核等技术方法，发现异常的项目。
4、异常项目的筛选。通过审计辅助软件的综合查询功能，可以方便地查找到一些异常项目。如重要的不常变动的会计科目，价值超过一定数额的账务记录。这一功能有助于审计人员确定审计重点，降低审计风险。
5、日常会计^^文档的分析及计算。现代审计要求审计人员对企业的会计^^文档进行较多的分析，如对企业的应收账款账龄进行分析、对固定资产和材料成本差异的复核等。如果利用计算机辅助审计技术的专长，在以前人工审核需要花费很多时间才能完成的计算，用辅助审计软件可能几秒钟就能完成，大大提高了审计效率，降低了审计人员进行数据计算等简单工作的劳动强度。
6、财务指标分析。利用辅助审计软件导入财务数据后，可以通过软件系统内置的公式自动计算出相关财务指标，帮助审计人员进行盈利能力、负债能力、变现能力、资产管理等方面的分析。
二、计算机辅助审计的特点及优势分析
（一）计算机辅助审计的特点
1、计算机辅助审计有助于增强审计工作的准确性和快速性，提高审计工作的效率与质量。计算机能够对会计信息进行高质、快速、大量的处理，而审计工作的对象正是以会计信息为基础的财务信息及其他会计^^文档，计算机辅助审计的充分运用提高了审计数据的准确性和快速性，促使审计人员把主要精力用于那些应用专业判断的工作中去。
2、计算机辅助审计可以扩展被审计对象的范围，由书面形式向其他媒介形式扩展。通过计算机辅助审计可以直接对被审计单位的全部会计^^文档进行审计，无论其^^文档是以书面形式保存还是储存在计算机系统的磁媒介或其他储存器中。
3、计算机辅助审计具有很强的数据处理能力。在采用会计电算化的情况下，运用计算机辅助审计能使计算机在审计人员的操作下，对大量的会计信息数据进行计算和效验，进行全面有效准确的综合分析。
（二）计算机辅助审计技术的优势
1、计算机辅助审计技术的使用有助于提高审计工作的效率，降低审计成本。它的运用既提高了审计的正确性与准确性，也使审计人员从冗长乏味的计算工作中解放出来。利用计算机的高速、正确性来辅助审计，以提高审计工作的效率，减少审计人员工作时间，降低审计成本。另外，许多手工审计方式要求审计人员做大量冗长乏味的计算工作，在某些情况下，可以运用计算机辅助审计技术使这些步骤达到自动化，使审计人员可以重点转向专业判断方面，提高审计质量。
2、计算机辅助审计技术的使用可帮助审计人员扩展审计的范围。目前企业会计电算化日趋普及，其所应用的会计电算化软件也多种多样，根据国家有关法规规定，商品化会计电算化软件必须符合一定条件并通过鉴定，但在实际应用上亦存在种种以书面^^文档为审计对象所无法解决的难题。例如，有的企业采用的是自行开发的或其他尚未通过鉴定的会计电算化软件，其本身可能存在一定缺陷，不能或不能充分以书面形式提供审计所需的^^文档，有的企业采用的软件虽然经过了鉴定，但在使用时由于操作或其他原因亦存在同样的问题。而通过计算机辅助审计技术可以直接对企业全部的会计^^文档进行审计，无论其^^文档是以书面形式保存还是储存在计算机系统的磁媒介或其他储存器中。由此，计算机辅助审计技术可使审计的范围由书面向其他媒介扩展。
3、计算机辅助审计技术的使用可帮助审计人员延伸审计时间。在传统审计过程中，如果要查找某一类型问题时，需要在相关凭证和帐册中一页一页查找，并手工记录，容易出现遗漏的情况；如果只知道某一业务的部分内容时，在账本中查找相关的凭证或数据，尤如大海捞针，非常麻烦。审计小组在审计过程中，一般都是分工合作，每个人面对的只是部分账册，这样所审计的账不是很完整。采用计算机辅助审计，审计人员相当于每人面对一整套账，甚至于多年的账，这样的审计更全面、更细致、更准确；同类型的问题，通过筛选，只要花几分钟时间，在整套账中就能一笔不漏地查出；对于只知道某些业务的部份内容的，可以进行条件查询，从整套账中快速地找到相关内容的所有凭证，并作相应的记录。
4、 计算机辅助审计技术的应用可以帮助审计人员编制审计工作底稿。作为审计工作的重心，传统的审计工作底稿的内容都是手工填写。利用计算机辅助审计，GRP-审易软件中提供了一套比较完整的工作底稿，并且这些底稿是利用EXCEL表格制作的，可以自己修改编制。这些底稿中提供自动取数、自动计算的功能，可以自动地将被审计单位的账、表中的相关数据填入到工作底稿中，大大节省了编写时间，并且工作底稿更加规范，更加系统性。
5、 计算机辅助审计技术的使用可以顺利与财务软件进行衔接。随着计算机技术的发展，市场上出现了多种财务软件，如用友、新中大等，目前大多数单位都使用了财务软件。作为审计人员，没有时间，也没有精力去把市场上的所有财务软件都学会、学精。在没有使用审计软件时，只能依靠被审计单位提供的报表、凭证等进行审计，审计工作处于被动。现在使用了GRP-审易软件，只要把被审计单位的财务数据导入到GRP-审易软件中，审计人员就掌握了被审计单位的财务数据，可以更主动地开展审计工作。
三、计算机辅助审计制约因素分析
1、传统审计的观念、方式和方法阻碍了计算机辅助审计工作的快速推进。现实审计工作中，很多审计人员还停留在传统的审计方法和模式上，不能适应形势发展的要求，开展计算机辅助审计的意识不强，大多数还是按部就班，依照过去的方法和套路来进行审计。其问题主要表现在：一是审计人员自身素质达不到要求，而无法进行计算机辅助审计；二是有的审计人员对计算机知识了解不够，只把计算机用来处理文字、编辑文件、储存^^文档的工具等；三是明知能用计算机技术进行审计的事项，而不用计算机进行审计，不对现有的审计对象进行分析，以确定是否可用计算机进行审计。
2、缺乏统一的计算机辅助审计准则和标准，开展计算机辅助审计存在较大风险。当今计算机技术的发展是日新月异，给审计工作带来了严峻的挑战，而审计系统的计算机辅助审计的准则和标准制度严重滞后。没有统一的计算机辅助审计准则和标准，难于评价和判断实行计算机辅助审计的审计效果。开展计算机辅助审计在降低审计风险的同时也相应带来新的审计风险。这些风险主要包括：一是对计算机知识缺乏足够的理解，包括被审计单位的计算机系统程序缺乏了解，以及不安全的数据采集方式可能带来的商业机密的泄露；二是使用技术不成熟的审计软件。大部分审计软件的编写人员都没有实际从事过具体审计工作，所编制的软件并不切合使用单位的实际，也没有经过科学的测试，或本身就存在设计方面的缺陷；三是审计证据的可靠性。由于有的被审计单位计算机运行处在缺乏控制的状态，如果审计人员过分依靠，从计算机系统提取得的证据，难于保证审计证据的可靠性；四是过分对计算机技术的依赖。审计工作中，审计人员过分依赖计算机技术可能会导致检查效率低下，取证范围狭窄，审计证据的充分性得不到保证。五是当前运用计算机技术难于克服的其它风险。其中主要是固有风险，包括被审计单位资产的变化、计算机管理技术、内部人员变化等；控制风险包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等。
3、提高计算机辅助审计水平的核心，即审计人员的素质亟待改善。当前我们的审计队伍一方面是由于人员老化比较严重，相当一部分审计人员虽然有丰富的财务、会计、审计知识和经验，但由于历史、客观的原因使他们没有机会接触计算机，造成一些知识结构上的欠缺。另一方面年轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于是非计算机专业毕业，仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能，缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译及检测技能，不能有效分析系统结构。因此要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序尚有难度，需依赖专业的计算机技术人员协助，造成审计人员独立性减弱。另外上级组织的培训时间短，技术掌握不熟练，实际运用与软件设计的要求还有一定的差距，没有完全达到预期的效果。这也是制约我们开展计算机辅助审计的一个瓶颈。
4、开发和运用的计算机辅助审计软件进展缓慢。目前在国家审计机关推广和使用的审计软件，大多是金融、电力等专用审计软件，涉及其它领域较少，而审计工作中常用的应用型审计软件还比较少。因此，集中人力、物力和时间尽快开发适用的审计软件，是提高计算机辅助审计水平的重要因素，也是提高计算机使用效果的有效途径。
四、计算机辅助审计发展展望
1、进一步提高认识，普及计算机辅助审计知识，形成有利于开展计算机辅助审计的好环境。“计算机审计是当今审计工作的发展潮流，不掌握计算机审计技术，我们将很快失去审计资格；必须要从科技创新的角度来研究审计的思路和方法；必须要提高审计的科技含量，改进审计的方式和手段”。这是国家审计署对全国各级审计机关的忠告和要求，作为我们企业也同样要按照这一忠告和要求，提高每一位审计人员对开展计算机辅助审计工作的认识。应使每位审计人员不仅要了解计算机知识和原理；而且还要增强开展计算机辅助审计的意识，并掌握计算机辅助审计操作方法，逐步能根据审计过程中所出现的种种问题及时编写出各种测试、审查程序的模块。为此要大力强化审计干部开展计算机辅助审计的紧迫性的认识，通过学习培训提高对计算机及网络知识的认识。
2、制定统一的计算机辅助审计准则、规范和标准，有效规避计算机辅助审计风险。计算机辅助审计在促进审计执法行为规范化的同时，也对自身的规范化提出了新要求。计算机辅助审计准则是对开展计算机辅助审计的标准，是衡量审计工作的标准，提高审计质量的保证。上级审计领导部门要尽快制定计算机辅助审计标准和准则，在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验。在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、计算机辅助审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。
3、审计机关要尽快开发更多的计算机辅助审计通用审计软件。从当前开展计算机辅助审计的实践来看，应当主要开发以下计算机通用审计软件：一是能帮助数据下载，提供不同被审计单位的计算机系统接口的软件；二是能对各管理系统进行测试软件。按特定标准生成用于测试系统的数据，使用测试数据检验程序进程，跟踪、重复被审计单位执行的功能；三是能进行数据测试的审计软件。按审计的要求抽取数据后执行审计功能；四是审计报告生成器软件，各类审计报告可以根据审计工作底稿和整理^^文档自动生成审计报告；五是建立规范的综合性审计数据库，包括满足制定审计计划需要的数据库，积累审计工作经验的数据库和为编写审计报告提供参考的数据库等等。
4、积极实现审计人员与计算机专业人员的优势互补。我们的审计人员，主要由财经类与基建工程类专业人员构成，计算机知识和技能尚不能达到计算机审计所要求的水平，故需填补一部分的计算机专业人员。但计算机专业人员，又普遍缺乏相应的财会和审计业务知识，尚不能独立开展计算机审计工作。从具体操作而言，开展计算机辅助审计，每个参加的审计人员都将面临三个方面的问题：一是如何取得被审计单位的电子数据并将它成功地转换为审计人员所能够熟练应用的软件数据；二是如何利用熟悉的业务技能和软件的各种功能对电子数据开展计算机辅助审计；三是怎样将计算机辅助审计结果转化为审计工作日记、审计工作底稿、审计报告等文书^^文档。就这三方面而言，计算机专业人员与审计人员关注的重点和难点是不同的。所以应在实际工作中互相帮助、互相学习、互相启发，实现优势互补，达到双赢。
5、加强培训，造就一支适应计算机辅助审计的审计队伍。对审计人员素质的提高，要结合实际，因地制宜，分层进行。要经过培训使大部分审计人员计算机辅助审计达到以下水平：一是分析建模。制定工作方案，建立审计模型。二是能够采集数据，下载数据。三是整理数据。四是转换数据。五是分析数据。六是形成审计结果。对开展网络审计的审计人员达到以下水平：一是了解信息系统的基本情况；二是对信息系统的内部控制情况进行评价；三是帮助审计小组制订计划，决定审计策略；四是对被审计单位的应用程序进行检查；五是最终确定审计计划，按要求测试应用控制；六是作为辅助手段，进行适当的数据分析和测试。检查执行经济业务处理和会计信息处理的应用软件系统在合法性、正确性、安全性等方面是否存在漏洞和缺陷，有无非法和错误的处理和控制，客观地评价软件系统的现状，揭示利用计算机应用软件进行期诈与舞弊的事项，促进被审计单位加强管理，完善内部控制。
由于会计电算化的发展需要，计算机已经成为审计工作不可或缺的工具，计算机辅助审计的应用已成为必然趋势，作为新时期的审计人员，只有熟练掌握计算机辅助审计技术，才不会“丧失审计的资格”。
参 考 文 献
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