内 容 摘 要2
一、应收帐款的概述3
（一）应收帐款的现状及形成原因3
（二）、应收账款对企业的影响4
二、建立应收帐款的的处置…………………………………………………………4
三、加强应收账款的管理应采取的措施6
（一）、建立符合本企业的信用政策6
（二）、建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。8
（三）、建立客户动态资源管理系统8
（四）、采取合理方式对应收账款的处置……………………………………………8
（五）、发挥内部审计的监督作用10
（六）、谨慎选择结算方式。10
（七）、明确应收账款的管理部门11
（八）、贯彻应收账款坏账准备制度，重视管理实效11
（九）、建立经营机制，减少应收账款形成11
参 考 文 献13
内 容 摘 要
本文通过对应收帐款的概述，对单位应收帐款现状、形成原因的分析以及应收帐款对单位的影响。对应收帐款如何处置进行说明，进一步阐述了加强应收帐款的管理措施。
应收帐款的管理
应收帐款是公司因对外赊销产品、材料、提供劳务等应向购货方或接受劳务的单位收取的款项。公司的应收款项包括应收帐款、应收票据、其他应收款和预付帐款等等，但通常以应收帐款作为研究对象。
商品与劳务的赊销与赊供，在强化公司市场竞争能力、增加收益、节约存货资金的占用，以及降低存货管理成本方面有着其他结算方式无法比拟的优势。但相对于现销方式，赊销商品毕竟意味着应计现金流入量与实际现金流入量实践上的不一致，所以产生拖欠甚至坏账损失的可能性也比较高。应收帐款的增长，还会造成资金成本和管理费用的增加。因此，公司应在发挥应收帐款强化竞争、扩大销货功能的同时，尽可能降低应收帐款投资的机会成本，减少坏帐损失与收帐费用
一、应收帐款的概述
（一）应收帐款的形成原因
造成企业应收帐款居高不下的原因可以从四个方面来归纳。
1、风险防范意识薄弱
一方面是单位为扩大市场份额的需要，扩大市场占有率，在对付款人资信程度未进行深入调查的情况下，与客户签定经营合同，在货款回收上给予对方较长的期限，产生了账面高收入、高利润。往往忽略了资金的时间价值，忽视了被客户拖欠占用的流动资金是否能及时收回的问题，造成应收账款不断增加。在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠帐款，社会普遍缺乏诚信。 2、内部控制制度不健全 单位对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，应收账款管理责任不清。经营单位和财务部门都知道大量的应收账款收不回来，财务部门只进行经营工作的核算和账务处理，但不了解具体客户的情况；经营人员的工资报酬往往与经营收入挂钩，未将资金回笼纳入考核，导致应收账款不断上升。
3、财务监督执行不严
有些财务人员工作作风不严谨，日常控制松懈。财务部门与经营单位不及时核对账务，问题不能及时发现和暴露，管理和监督没有跟上，债权债务失去控制，财务管理和经营管理缺少配合，在配合经营单位中又起不到应有的钳制作用。追讨欠款工作不得力使应收账款巨高不下。
4、追求经营指标违规挂帐
个别经营单位负责人为追求以产值、合同额为考核指标的经营业绩，在未取得对方结算签证的情况下，指使财务人员对不符合收入确认条件的货款进行单方面挂帐，甚至把无法收回的对方拘付款、应付材料费虚假挂帐，违反财务制度关于收入确认的规定，造成应收账款增加、清收难度和坏账风险加大。
应收账款久拖决给单位带来了许多不良后果，使取得的经营利润存在潜在风险；流失着资金的时间价值；影响内部生产要素的分配；也影响生产经营活动的持续进行，导致自身蒙受经营风险和资产损失，同时增加了应收账款管理成本。因此，单位加强应收账款的管理，提高资金周转率，防范财务风险就愈加重要
（二）、应收账款对企业的影响
应收账款对企业的影响主要来自两方面。
1、高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收帐款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，帐面状况不错却资金匮乏的状况。 2、应收账款的坏帐风险对企业盈利状况的影响。 逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏帐风险上，据统计逾期应收帐款在一年以上的，其追帐成功率在50%以下，而在我国逾期应收帐款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏帐但未作坏帐处理的情况普遍存在。
二、应收账款的管理现状分析
我国企业的赊销比例远远低于西方国家发达水平。据专业机构统计，美国的赊销比率为90%以上，而我国企业的赊销比率仅为20%左右，前者大约是后者的4.5倍；我国应收账款的坏账率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用以及应收账款占流动资金的比例，都远远高于对方。这一状况对于我国企业实现健康健全发展有致明的打击。。据专业机构统计，我国企业的管理、财务、销售费用占销售额的14%，而对方的仅为2-3%。我国企业的应收账款占流动资金的比例是对方的2.5倍。
我国市场经济体制下，一方面是单位为扩大市场份额的需要，扩大市场占有率，在对付款人资信程度未进行深入调查的情况下，与客户签定经营合同，在货款回收上给予对方较长的期限，产生了账面高收入、高利润。往往忽略了资金的时间价值，忽视了被客户拖欠占用的流动资金是否能及时收回的问题，造成应收账款不断增加。在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠帐款，社会普遍缺乏诚信。
在计划经济体制下遗留国有企业“三角债”、“债务链”等问题，还没有得到彻底的解决，成为国有企业进一步发展的沉重的包袱。据国家统计局统计数据来看，我国国有及国有控股企业应收账款净额高达7000多亿元，上市公司大量关联交易形成应收账款。
在市场竞争十分激烈的情况下，许多单位都以各种手段扩大经营规模，除一些特殊行业依靠科技成果和工程质量、价格、广告宣传外，注重经营指标的完成，大量运用商业信用为资金不足的客户提供便利，使应收账款大量沉积，给单位经营背上沉重包袱，从而大大降低单位流动资金的周转。个别经营单位负责人为追求以产值、合同额为考核指标的经营业绩，在未取得对方结算签证的情况下，使财务人员单方面挂帐，甚至把无法收回的对方拘付款、应付材料费虚假挂帐，违反财务制度关于收入确认的规定，造成应收账款增加，使清收难度和坏账风险进一步加大。
随着我国市场经济体制的建立和完善，许多单位的应收账款的管理和清收机制也应不断完善，因此对加快货款回收，提高资金使用效率，防范财务风险，提高经济效益具有重要意义。
对于已发生的应收账款，企业采取进一步强化应收账款的日常管理工作，采取有力的措施进行分析、控制及时发现问题，提前采取对策，这些措施主要包括应收账款的追踪分析、收账率的分析和应收账款坏账准备制度等。
三、加强应收账款的管理应采取的措施
（一）、建立符合本企业的信用政策
应收账款赊销效果的好坏，依赖与企业的信用政策。有关调查表明，真正的赊销风险不在于客户而在企业内部。只有制定出一套合理的信用政策，才能防范坏账于未然。信用政策包括三个方面的内容：信用标准、信用条件、收账政策。 1、信用标准。信用标准，是指客户获得公司商业信用所应具备的条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果公司把信用标准定得过高，将使许多客户达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业评价客户等级，决定是否给予或者拒绝客户信用的依据，企业在制定或选择信用标准时应考虑三个基本因素：（1）同行业竞争对手的情况。 在市场竞争中，企业首先应考虑的是如何在竞争中处于并保持优势地位，保持并不断扩大市场占有率，如果对手很强，企业就必须采取相对竞争对手来说较低的信用标准；反之，信用标准可以相应严格一些。（2）企业自身承担客户违约风险的能力。当企业具有较强的抗风险能力，就可以以较低的信用标准提高竞争力，争取客户，扩大赊销；反之，应选择较高的标准以降低违约的风险程度。（3）客户的资信程度。企业必须对客户信用等级做出判断并决定是不是给予客户优惠。客户资信程度的高低取决于五个因素：客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况等。简称“5C”系统。
2、信用条件。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。信用条件就是指企业接受客户信用定单时所做出的要求，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。（1）信用期限。是指允许客户从购货到支付货款的时间限定。通常，延长信用期限，可以在一定程度上扩大销售量，从而增加销售毛利。但是不适当地延长信用期限，所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少，给企业带来不良后果。因此，企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。（2）折扣期限。是指客户享受现金折扣优惠的付款期限。该期限的确定主要视折扣的损失是否小于银行同期贷款利息而定。（3）现金折扣。是企业对客户在商品价格上所做的扣减。决定企业是否提供及提供多大程度的现金折扣，主要取决于提供现金折扣后的收益是否大于现金折扣成本。 3、收账政策。 企业如果采用积极的收账政策，可能会减少应收账款投资，减少坏账损失，但会增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可减少收账费用，但却会增加应收账款投资，增加坏账损失，这样就要求企业依据市场经济环境和自身状况科学地设计回收策略。企业除了要适时地使用现金折扣、适度地利用担保制度外，还应确定合理的收账程序和讨债方法。一般要先给客户一封有礼貌的通知信涵，进一步可通过电话催收，如再无效，企业的收账员可直接与客户面谈，若证实客户确实遇到暂时困难，经过努力可以东山再起，企业应帮助客户度过难关，以便收回较多的应收账款。若客户虽有能力付款却想方设法进行拖欠，则有必要采取法律行动提请有关部门仲裁或提起诉讼等以维护企业利益。
（二）、建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。
传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。
（三）、建立客户动态资源管理系统
专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。公司在信用标准的确定，面临着两难的选择。其实，这也是风险、收益、成本的对称性关系在公司信用标准制定方面的客观反映。因此，必须对影响信用标准的因素进行定性分析。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户^^文档、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况等。简称“5C”系统。客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。 （四）、建立应收帐款的监控体系 应收帐款的监控体系应包括赊销的发生、收帐、逾期风险预警等各个环节。 1、赊销发生监控 一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具帐单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的帐款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。 上述监控体系适应于工业和商品流通企业正常销售业务，不同的销售业务其处理流程也不同。对于通过投标先签订合同后生产制造，并在较长的生产周期中逐步取得销售收入这样的建造业务，赊销发生监控是不同的。建造业务的赊销发生监控应主要包括：首先是投标前由信用部门和市场开发部门调查业主资信状况、项目审批手续、资金来源渠道等，选择诚信、合法、有实力的业主参与投标。第二是在生产过程中积极做好中期计量支付工作，对业主的延期支付问题积极向信用管理部门反映，以确定正确的处理方法。第三在竣工阶段要加快竣工决算工作，为项目尾款、投标保证金、质量保证金的回收做好准备。最后，在完工后积极做好项目善后工作和产品使用情况回访工作，搜集业主资金状况的信息，以加强各种款项的回收并快速识别坏帐风险。
2、财务部门对应收帐款的分析管理
财务部门应定期对应收帐款的回收情况、帐龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节能。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收帐、帐龄分析表及分析^^文档交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏帐风险及对财务状况的影响，以便确定坏帐处理、当前赊销策略。 3、信用部门和销售部门进行应收帐款跟踪管理服务。
从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期帐款的发生率。通过应收帐款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便作出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
（五）、采取合理方式对应收账款的处置
即便设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期账款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式。 1、成立清收小组，对应收账款催讨 企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一、原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。二、清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。三、严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要制定清算政策，清算政策要根据自身特点，在收账费用和坏账损失间权衡，选择成本最低的方案。对于在经营中由于自身的技术质量、成果、工期等原因而拖欠款项的客户，应主动采取措施，给予折让或其他补偿形式，以尽快回收资金，减少自己的经营损失；对于确实由于资金周转困难而拖欠货款的客户，应采取订立还款计划，限期清欠，如有新的经营业务时，可与其约定在支付新项目款的同时，归还一部分陈账，逐步还清欠款；如有条件时还可以采取债务重组的策略。
对于清算小组的业绩要有考核指标，有计划有进度，并同个人利益和福利待遇挂钩，明确经营负责人和清欠责任人对不同性质债权清收的奖罚政策，鼓励采取多种形式达到降低应收账款的目的。
2、债务重组 债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。 （1）采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏账风险是一种较为实际的方法。 （2）债转股。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。自90年代后期开始，随着企业产权制度的改革债转股已成为企业处理巨额应收账款的重要方式之一。值得注意的是，将应收账款转为股权投资，对于股份制企业债务人法律上有一定的限制。如按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此债转股只有在满足国家规定条件下才能顺利进行。 （3）以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有；存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收账款。利用债务重组方式收回应收账款企业要根据自身与债务人情况选择合适的方法。 3、出售债权。出售债权是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金额机构涌入我国，应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。
（六）、谨慎选择结算方式。
在充分调查了客户的资信情况后，接下来便要选择合适的结算方式，它是决定能否安全、及时收回款项的主要因素。企业通常采用的结算方式有支票、银行本票、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票等。对于盈利能力较强、资信度较好的客户，企业可适当放宽政策，采取委托收款、托收承付等结算方式；而对于盈利能力较弱、资信度较差的客户，企业则应该选择支票或银行承兑汇票。决不能只为了单纯地提高销售额，而去迁就客户提出的不合理要求。针对不同客户采取不同的结算方式，才能有效地降低应收账款带来的风险。
（七）、明确应收账款的管理部门
目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管。但是这样做存在管理漏洞，缺少必要的控制环节，销售人员的行为应该由谁来监督呢？因此，仅由销售部门自己来管理并不妥当。一种观点认为该由企业财会人员来管理。会计人员纵然对账务处理比较清楚，但对具体客户情况并不了解，简单归由会计人员来管理也并不合适。事实上应收账款的管理，是现代企业管理中的重要组成部分，是企业全程信用管理的核心所在。由此可见，在企业的内部组织管理中就应该有这样一个专门研究营销策略、研究客户资信的机构来管理应收账款，建立起适合自身特点的信用管理制度。
（八）、贯彻应收账款坏账准备制度，重视管理实效
不管单位采用怎样的信用政策，只要存在经营活动的商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此应当严格按照会计制度的要求，遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度，按照财务制度规定及时计提坏账准备金；重视制度的执行效果，讲究持之以恒；领导重视和按章办事，减少经营管理中的随意性，有利于降低应收账款。
（九）、建立经营机制，减少应收账款形成
为了防止过度挂账和经营人员营私舞弊，在单位内部制定严格的生产经营责任制度，实行“当事人终身负责制”，要求每个经营人员对经营业务从签订合同到回收货款全过程负责，定期与财务部门核对，对自己经手的应收账款负责催收。经营人员的业绩考评要将经营收入指标与货款到账率指标结合起来，完成到账率指标与个人利益和福利待遇挂钩，贯彻“谁经手，谁负责”原则，增强经营人员的风险意识，有利于货款的回收和减少应收账款挂账。 总之，一个企业并不害怕应收账款的发生，合理与正确运用应收账款，使企业灵活运用现代营销手段的方法之一。关键是应收账款的持有水平，企业自身的承受能力，以及应收账款是否进入良性循环。只要从销售、信用和财务三个部门着手，建立健全内部控制体系，无疑能降低企业的经营风险，提高企业竞争力。加之社会信用体制的逐步成型和政府对信用制度的普及教育，同时随着应收账款的保理业务的开展，有为应收账款的管理开辟了新天地。相信，在这样的环境下应收账款的管理会得到根本性的好转。
参 考 文 献
1、会计职称考试用书《财务管理》
2、西南财经大学出版社出版的《公司财务》用书
3、会计基础工作规范·1996·财政部
4、中华人民共和国会计法·2000
5、企业会计准则·2006·北京：经济科学出版社
6、会计职称考试用书《会计实物》
