摘要
第一部分 知识经济时代的企业特征
一、知识经济
二、知识经济时代的企业特征
第二部分 知识经济对会计的冲击与影响
一、 对会计假设的冲击与发展
（一） 对会计主体假设的发展
（二）对持续经营假设的发展
（三）对会计分期假设的发展
（四） 对货币计量假设的发展
二、对会计基本原则的冲击与发展
（一） 历史成本计价原则
（二0 收入确认原则
（三）费用配比原则
（四） 权责发生制原则
（五） 充分披露原则
三、对会计确认和计量理论的影响
第三部分 知识经济时代的会计创新
一、 会计理论创新
（一）会计目标创新
（二）会计假设创新
（三）会计内容创新
（四）会计报告创新
二、 会计职业创新
（一） 会计手段创新
（二） 会计人才创新
三、会计教育创新
（一） 会计教育目标创新
（二）会计教育内容创新
（三）会计教育手段和方式创新
结束语
参考文献
内 容 摘 要
当今社会经济己经步入知识经济时代，使得会计环境发生了巨大变化，传统的会计理论和制度已经表现出越来越多的不适应性，客观上要求进行会计理论和会计制度的创新，以便指导会计实践活动去适应变化了的会计环境，促进知识经济的健康发展。本文拟以现行会计理论方法体系和现行会计准则、制度为基础，注重对已有相关研究成果的分析与吸收，运用比较、借鉴、和创新等基本方法，根据会计创新的特性，从分析“知识经济”时代的基本特征及其对传统会计理论和制度的冲击与挑战入手，系统地研究与探讨会计理论和制度创新的基本内容与方向，以及在创新过程中应注意的问题，以期对知识经济环境下会计理论和制度创新的理论研究与实践活动提供有价值的参考。
关键词：知识经济；无形资产；会计假设；会计原则；会计计量
知识经济与会计创新
第一部分 知识经济时代的企业特征
一、知识经济
联合国国际经济合作发展组织（OECD）于1996年首次在国际组织文件中使用了“知识经济”这个概念。在OECD发表的一份题为《以知识为基础的经济》报告中，对知识经济的定义是；建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。知识经济是以知识资源为基础的一种经济形态，是一种以知识为主导的经济，知识经济作为一种经济形态，具有区别于传统的各种经济形态的自身特点，概括起来主要有以下几个方面：
（一）知识成为起主导作用的生产要素
在知识经济社会中，知识的力量与知识的生产、分配及使用已密不可分，信息产业中的软件产业、芯片技术及微型电子产品等都是“以知识为基础”，“以知识为核心”的。知识经济在资源配置上，以智力资源为第一要素，以人才资源为第一资源；知识经济在经济决策和科学管理上，以知识化为基本特征；知识经济在经济增长渠道上，以知识密集型产品为主渠道。
（二）知识经济是一种知识型资本经济
在知识经济社会，起主导作用的资本不再是农业社会的土地和工业社会的金融资本，而主要是知识资本。知识经济时代企业的竞争力和发展动力取决于该企业知识资本的拥有量。知识资本对经济增长的贡献率远远高于传统的生产要素，知识资本在社会经济发展过程中的地位与日俱增，知识资本已成为知识经济时代的核心资本、战略资本。
（三）知识经济以科学技术的研究开发为基础
根据OECD的有关调查，90年代初期主要OECD国家在工商业的应用科技研究和开发方面有将近三分之二的费用是直接投资于高新技术产业。知识经济的微观基础是高科技企业，它们生产销售知识并提供知识服务。知识、信息是科学研究这种生产方式的产物，世纪之交关于知识经济的这场变革是一场革命，即科学研究成为一种主导产业的革命。
（四）知识经济的另一个特征是创新
创新是知识经济的特色，是高科技企业生存发展的前提。创新包括技术创新、组织创新和机制创新等内容。知识经济的生命力在于不断创新，高新技术迅速发展，产品更新换代很快。根据市场需要；通过创新，尽快将先进的工艺技术转化为产品，迅速进入和占领市场，从而适应经济发展的要求。
二、知识经济时代的企业特征
会计是企业经济管理的重要组成部分，研究知识经济时代的企业会计，首先对知识经济时代的企业要有一个全面的认识。
知识经济时代，企业以知识资源为主导的要素，使得企业的生产和管理方式发生了根本的变化。主要有以下特征：
（一）企业的资产以无形资产为主
目前，“许多发达国家的高新技术产业的无形资产已超过了总资产的60％。知识型企业以科技开发为基础，科技开发费用占其总支出的大部分，科技开发研究的成果以无形资产的形态存在。
（二）职工的劳动以复杂劳动为主
知识经济的实现使得所有的经济部门都以知识为基础，且以知识为经济增长的原动力，于是那些拥有先进技术和最新知识的劳动力群体逐步成为经济发展的决定性生产要素。有研究发现，在整个就业人口中各部门之间非生产工人比例出现分化。通常被视为高技术部门中非生产工人高达85％，而低增长、更传统的产业中非生产工人的比例只占20％或更少。由于原始笨重的体力劳动已被机械化和自动化所代替，随之而来需要的劳动力则是掌握和管理这些先进技术的专业人士。可见，复杂劳动是知识型企业的主要劳动形式。
（三）科技开发是企业的主要生产方式
知识型企业生产销售知识，知识是企业中的最重要的生产要素，而知识、信息是科学研究这种生产方式的产物。在工业化阶段，企业把重点放在生产高质量、低成本的产品上，通过不断扩大企业生产规模、发展标准化生产以降低成本。但在知识经济的时代，研究开发与营销日益成为企业竞争的关键，直接从事生产的劳动力大大减少，甚至出现“车间无人化”，小型灵活生产成为主流。
（四）高风险与高收益是知识型企业的重要特征
高科技企业的风险主要有技术风险、市场风险。首先，在技术创新的过程中，技术能否成功是不确定的，即使技术成功，技术垄断寿命也是难以确定的。其次，知识在创造新的高科技产业的同时也必须制造市场，市场对全新产品不易及时了解其性能而往往持观望或作出错误的判断，这就影响了市场容量的判断，而且超前的高新产品的推出时间往往与诱导出需求的时间有一定时滞，有时这种时滞足以否定高科技所包含的价值，如贝尔实验室50年代就推出了图像电话，过了20年才实现了该技术的商业价值。知识型企业投资风险虽比一般企业大，但其成功后利润是惊人的。据世界电讯联盟测算，高信息技术每投入60美元，就可获得1000美元的产出，但创新的成功率不足30％。
（五）网络化管理是企业管理的主要特征
电脑网络化在企业内的使用，缩小了传统的时间和空间观念，管理者随时可以了解最新的情况，管理决策效率极大地提高。经济组织内网络化涉及生产部门、科研开发部门、财务部门和销售部门，它提供给决策者各种及时有效的信息，同时实现分支组织的信息互享。
第二部分 知识经济对会计的冲击与影响
当前，人类社会正在步入知识经济时代。知识经济作为一种全新的经济形态，是建立在知识、信息的生产、分配和使用之上，以信息化和网络化为基础，通过持续、全面的创新，最合理、有效地利用资源，促进科技、经济、社会的和谐统一，实现可持续发展。这已成为人类社会发展不可逆转的趋势。会计的发展是与经济环境相适应的，为了适应知识经济时代的要求，我们必须以全新的思维，探索知识经济时代下的会计观念。这些变化具体表现在对会计假设的冲击，对会计基本原则的冲击以及对会计计量的影响等等。这些冲击与影响会极大地推进会计学的发展。
一、对会计假设的冲击与发展
按照我国《企业会计准则》的规定，会计核算基本前提是：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计假设的作用不言而喻。然而，这一作用的正常发挥很大程度上取决于假设的科学性、合理性。当假设建立在合理、科学的基础上时，它会推动本学科的发展；相反，当假设失去了支持它的合理事实基础时或者当假设所依据的事实与现实差距很大时，会计假设也必须及时做出相应修正，以适应新的环境。
（一） 对会计主体假设的发展
在传统会计中，会计主体是指拥有一定经济资源并对这部分资源负责，具有经济业务的独立主体。经营组织的独立化，要求会计不仅记录和反映业主财产的变化，而且要视组织为一体，反映其日常收支及经营成果，即需要确定会计空间范围，会计主体假设从而产生。传统的企业会计只核算企业范围内的经济活动，并向有关方面提供会计信息。而这种情况在知识经济条件下是不能适应时代要求的。网络交易的发展，导致会计主体界限越来越模糊。电脑技术的发展与广泛应用突破了地域空间对经济交往的限制，这些网上实体的出现对传统的会计实体假设是一个挑战。如何正确、客观反映其资产负债及财务状况，是知识经济下会计假设应设法解决的问题。
（二）对持续经营假设的发展
按照持续经营假设的基本含义，除非有反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限地经营下去，即可以预见的将来，企业不会面临破产清算。只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，所有资产也将按照预定的目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖等等。然而企业不论其规模大小，它总是一个“有限生命”的组织，一旦能够证明会计主体已无法履行其所承担的各项义务时，本假设就失去了支持它的事实基础。例如：企业面临倒闭、破产的情况；会计个体被兼并的情况。
（三） 对会计分期假设的发展
会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充，是指人为地将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算帐目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。它存在的原因与会计管理职能直接相联系。之所以要计算期间损益，定期编制会计报表，主要是通过报表，找出存在的问题，以利于下一个周期的生产经营。但是人为地划分区间，并且“待摊”“预提”费用等，必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离，成为引起会计信息失真的制度原因，即会计期间的划分将不可避免引起会计信息的部分失真，这是会计分期假设本身固有的缺点。在知识经济条件下，传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。
（四）对货币计量假设的发展
货币计量假设包括币值不变（一致性）假设和记帐本位币（唯一性）假设两个附带假设。一方面，“媒体空间”的无限扩展性，使得国际间资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险，也冲击了币值不变（一致性）假设。前不久发生的东南亚金融危机所导致的一些国家的货币大幅度贬值，有力地证明了这一点。另一方面，“网上银行”的兴起，“电子货币”的出现，则强化了记帐本位币（唯一性）假设，使得货币真正成为观念的产物。
二、对会计基本原则的冲击与发展
会计原则是指确认和计量会计事项所依据的规范和规则，它对于会计人员选择会计程序和方法具有重要指导作用。会计原则大多是从经验中归纳而来的，与会计环境关系密切。为了与知识经济的要求相适应，会计基本原则必须及时做出相应的修正。
（一） 历史成本计价原则
历史成本因其客观、可验证、易取得的特性，在传统会计中长期处于“一统天下”的地位。但在知识经济时代，以知识为主要资源，依靠发达的科学技术作为企业生存发展的决定条件，如按历史成本计价，往往会低估无形资产的实际经济价值。在市场瞬息万变，风险和收益都呈极大化趋势下，将历史性会计信息用于决策时，往往有滞后的效果。历史成本存在较大的缺陷。但并不是说在知识经济时代应放弃历史成本计价，而是根据未来会计中的决策需要，采取多重计量手段才是科学的选择。
（二） 收入确认原则
收入确认原则，是有关收入入账时间确认的原则。传统收入确认原则的最大弊端在于收益揭示不完整，影响信息使用者对企业真实盈利能力的判断。传统收入确认原则更确切地说是营业收入的确认原则。我们知道，企业收益分为两类：一类是资产置存收益，是指由于置存资产而尚未实现的收益；另一类为营业收益，是指销售资产所获得的收益。传统会计出于谨慎性考虑，不承认未实现的资产收益，会计人员所报告的企业收益仅是第二种收益，而不是全部收益。在知识经济时代，企业生产的产品是知识密集型产品，具有较高的增值性，忽略其置存收益会影响投资者对企业的整体评价。另外，产品的个性化和网络商务的兴起，使生产商、销售商、顾客之间信息沟通更为畅通，产品的销售风险大为降低，资产置存收益实现的可能性显著提高，因而，在知识经济条件下，收入确认应由单一的“已实现”标准向“已实现或可实现”标准转化。
（三） 费用配比原则
在传统的会计中，未耗成本仍具有未来经济效益，应作为资产处理，已耗成本则予以转销。配比要求在收入和费用之间能有一种合理的关系，但是很多费用和收入之间却很难找到这样的关系，通常只能是依据一种假定的关系而进行的，结果会丧失会计信息的客观性和可靠性。在知识经济条件下，信息技术用于会计，会计系统可以同时提供并分别采用各种费用分配方法的会计信息，以便信息使用者全面了解企业财务状况和经营成果。因此，在知识经济时代，费用与收入配比已不是确认费用的唯一标准，费用确认标准将趋向多元化。
（四）权责发生制原则
权责发生制原则是收入实现原则和费用配比原则的前提。权责发生制的基础是会计分期假设，会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充，是指人为地将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算帐目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。主要是通过报表，找出存在的问题，以利于下一个周期的生产经营。会计期间的划分将不可避免引起会计信息的部分失真。在知识经济条件下，权责发生制原则也受到较大的挑战，其原因主要表现为：首先，权责发生制不利于反映企业本期现金流量信息，现金流量是现代企业非常重要的一项财务数据，它直接关系到企业的流动性和偿债能力的有效评价。而在以高新技术产业为支柱的知识经济时代，由于知识创新、扩散的速度很快，技术风险和市场风险加剧，企业稍有不慎，就可能面临破产、清算。其次，权责发生制下所确定的净收益有其自身的缺陷，会计收益中包括许多非现金的应计和递延因素，其数额的分配是依据假定关系而进行的，带有一定的主观性，容易导致收益结果不能真实、可靠地反映企业经营业绩。最后，权责发生制依赖于一项未经证明的假定。无论是美国财务会计准则委员会（FASB）还是国际会计准则委员会（IASC），在其提出的概念框架结构体系中，都假定采用权责发生制会计所得出的企业收益方面的信息，比只依靠现金收付说明的财务情况更为有用。然而，上述假定并没有得到实践的验证，相反，全球都非常重视编制现金流量表这一事实，对此还作了明确的反证。
（五） 充分披露原则
在知识经济环境下，以知识为基础的信息技术不但能够快捷地传递大量信息，而且也为用户提供了直接分析这些信息的手段。如果再单纯提供综合性信息，将影响信息使用者进行判断和决策。因此，会计工作应着重提供多种属性的报告：既包括最低层的原始数据，也包括高浓缩的综合信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括历史信息，也包括预测信息等，使会计信息的披露更好地反映出相关性的特征。
三、对会计确认和计量理论的影响
传统会计理论，将货币计量作为一项基本假设，以是否可计量作为能否纳入会计信息系统的一项基本标准，在计量属性的选择标准上，首先考虑的是其可靠性，即这种计量必须是建立在已经发生、客观存在、可以验证和检查的基础之上。为适应时代要求，会计确认的内涵将得以扩大，财务报表要素将被重新定义、分解，确认标准也将重新界定。现行确认范围之外的诸如人力资源、自创商誉、衍生金融工具等一些对企业生存发展至关重要的经济事项将纳入报告体系加以反映，为信息使用者提供全面完整的信息。随着未来经济的发展，特别是各种交易活动与交易手段的不断创新，权责发生制与收付实现制出现融合的趋势，将是未来会计确认基础的发展方向。会计计量贯穿会计系统的全过程，是会计系统的核心环节。随着知识经济的到来，各种新现象、新问题不断涌现，员工素质、市场份额、企业背景、行业^^文档等许多无法以货币量化的信息将进入会计信息范围之内。根据不同会计事项，不同业务性质，选择适当的计量属性，以提供各类决策相关信息。因此，未来的计量模式将会出现货币计量与非货币计量并重、以历史成本计量为主的多种计量属性并存的局面。
第三部分 知识经济时代的会计创新
知识经济是建立在知识和信息的生产、分配、传播和使用基础上的经济。知识经济替代工业经济是一次跨时代的革命，随着知识经济的到来，形成并发展于工业经济时代的财务会计工作在许多方面将逐渐显示出它的不适应性，为了适应知识经济发展的需要，企业财务会计工作应当进行相应的创新。
一、会计理论创新
会计理论是关于会计实践的抽象概括和系统结论。知识经济的兴起将导致传统会计理论的变革和创新。
（一）会计目标创新
传统会计的基本目标是向经济决策人提供有限的和有用的财务信息，主要包括：财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息。在知识经济时代，由于知识和智力是经济的基础，因而人力资产和人力资本信息将成为会计信息的主要内容；由于高科技是经济的支柱，环保高科技产业将成为知识经济时代的重要产业，届时，生态与环境保护方面的信息在会计信息中将占据特别重要的位置；知识经济时代应当是经济超速发展、社会保障和国民福利制度非常完善的时代，因而会计信息必须满足社会公众了解企业对国民福利和社会公益事业贡献的信息；信息技术将导致会计信息的利用大众化、公开化。
（二） 会计假设创新
网络化是知识经济的重要标志。知识经济时代，电子商务是企业商业活动的基本方式，会计电算化和网络化将是会计核算的基本方式。企业商业活动的电子化和网络化，导致虚拟会计主体大量涌现，会计主体的外延将大大拓展。由于虚拟企业是临时存在的，因此，继续经营假设将被非继续经营假设所修订。由于会计分期假设实际上是继续经营假设的补充和延伸，在继续经营假设被修订后，以交易期间假设取代当前的会计分期假设将成为必然。货币将不再是会计的基本计量单位，发达的信息技术将使会计计量多元化和非货币化。
（三） 会计内容创新
知识经济在某种意义上可谓人才经济和无形经济。知识经济时代，人力资产和无形资产将是为企业带来经济利益的主要资源，人力资产会计将形成完善的理论和方法体系；在资产负债表上，人力资产和无形资产信息将是会计重点揭示的内容，也是企业财务状况信息的核心；人力资产和无形资产的质量将是决定一个企业的市场价值和未来现金流量的关键因素。
（四）会计报告创新
现行会计报告主要是指财务会计报告，其作用主要是披露和揭示能够以货币计量的历史性信息。知识经济时代的会计报告至少应当有以下突破和创新：（1）会计报告内容创新。随着知识资源成为经济的基础，人力资产及其相关的权益和费用将正式纳入表内项目予以披露，信息技术为充分披露前瞻性信息、非财务信息、社会责任信息及未来曾出不穷的衍生性商品信息提供了条件。（2）会计报告形式创新。信息技术使实时会计报告编制成为现实。届时，会计报告的形式将多种多样，会计报告使用人可以各取所需。股东权益增减变动表由于经营者权益和员工权益等的加入将是报表阅读人重点关注的报表。增殖表将成为主要会计报表之一。
二、会计职业创新
知识经济时代，发达的信息技术将对会计信息生成过程和会计职业产生重大影响。
（一） 会计手段创新
当前企业单位中电子计算机虽然已基本普及，但许多单位的信息技术应用仍然处于较低水平。知识经济时代发达的信息技术将使企业的会计工作完全实现电子和网络化。
（二） 会计人才创新
知识经济时代要求会计从业者不仅要精通信息技术和会计专业知识，还要熟悉经济学、管理学、法学、金融学、投资学、税收学及国际商务等方面的理论和实务。会计从业者的数量将趋于减少，职业竞争压力将越来越大，会计从业者将是一批集信息技术和会计专业知识于一身的管理型专家。
三、会计教育创新
知识经济是以知识和信息资源为依托的经济。知识经济是创新经济和人才经济，知识经济条件下的会计教育必须是创新教育。
（一）会计教育目标创新
当前的会计教育正在步入素质教育的轨道。但不同阶段的会计教育应当有不同的目标。知识经济条件下的会计教育必须注重学生创新能力的培养，基本目标应当是培养能够熟练应用信息技术、具有坚实的会计专业理论和广博的相关知识且具有创新能力的管理专家型人才。
（二）会计教育内容创新
知识经济时代的会计教育应当在素质教育的基础上借鉴国际流行的会计教育模式，采用国际流行的会计专业教材，通过国际学术交流，使学生能够及时学到最新的会计理论和方法，只有这样我国的会计人才才能在会计市场上有立足之地。知识经济时代的会计市场必定是面向国际开放的市场。
（三） 会计教育手段和方式创新
知识经济时代信息技术的发展为会计教育的手段和方式创新提供了技术支持，电子计算机和网络技术将成为会计教学的基本手段，衍生的信息技术工具将丰富会计教学的手段和方式。届时，信息技术投资在会计教育投资中将占有较大的比重。网络技术的应用为开放式和远程教育提供了条件。目前经济发达的一些国家和地区如英国、澳大利亚、香港等国家和地区都十分重视开放式和远程教育方式，这是实施终身教育提高公民创新素质的重要方式。知识经济时代不会是一次教育终身享用的时代。会计职业教育中学生的创新能力将是衡量一个学校教育质量的重要标志，也将决定一个学校在教育市场上的定位及发展方向。
结束语
知识经济己经渗透到社会和经济的各个领域，同样也给会计领域带来了巨大的冲击，会计创新己经成为一个崭新的课题。会计是社会生产力发展的产物，它总是随着社会经济的发展而不断地发展和完善。会计的每一步发展进步都深深地打上了时代的烙印，从其形式到内容总是体现着各个时代经济发展的主要风貌。进入21世纪后，随着知识经济、网络经济等各种新兴经济的发展而形成的高新技术产业发展，对传统会计产生的冲击与影响，会计必须与之相适应地进行改革和创新。会计的理论和方法必须与当时的社会经济环境相适应。知识经济的核心是创新，知识经济的兴起和发展必然导致会计理论创新、会计职业创新和会计教育创新，他们只是会计创新的一个部分，会计改革的任务还很艰巨，会计创新的方向和内容还有待进一步探索。希望本文所进行的会计理论和会计制度创新的研究能对会计的发展有所贡献。
参 考 文 献
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