一、内部控制概念的发展。
二、商业银行会计内部控制的地位和作用。
三、商业银行会计内部控制的现状分析。
四、会计内部控制的基本原则。
五、商业银行会计内部控制体系基本框架。
六、进一步加强会计内控建设，迎接金融电子化的挑战。
七、现阶段的对策措施。
内 容 摘 要
近些年来频繁出现商业银行由于内部管理不到位、会计制度控制不严格，导致商业银行出现巨额亏损、倒闭的案例。通过对案例的分析，可以看出商业银行内部会计管理制度的重要性和必要性。目前，各家商业银行均已充分认识到会计内部控制的重要性，并已做了大量的工作，收到了一定的成效。但商业银行在会计内部控制执行监督上仍存在一定的问题，人为的操作风险、内部控制制度建设的不完善、人力的配置和管理等问题都会使商业银行面临风险。结合本人从实际工作经验来看，总结出会计内部控制应着重从会计制度的建设、账务组织和处理、重要空白凭证和有价单证的管理、会计的交接、档案的管理、会计检查辅导和分析等方面来进行管理和控制。商业银行必须采取有效的会计内控措施提高会计质量、减少损失、维护银行的声誉，从而使商业银行健康、快速的发展。
论商业银行会计内部控制
近几年来，国内外金融界不断出现商业银行亏损、倒闭案件，如法国兴业的巨额亏损、巴林银行倒闭等等。通过对这些案例分析，可以看出，由于企业缺乏有效的内控监管机制，尤其是有效的会计内部控制制度是金融业风险频发的主要原因。怎样才能做到预防和控制金融风险的产生呢？本文将从会计内部控制方面来谈一下本人的看法和建议。
1、内部控制概念的发展
人类自从有了群体活动，就有了一定程度上的控制。现代意义上的内部控制是管理现代化的必然产物，是人类智慧和实践经验的结晶。纵观历史，可以把内部控制理论的发展粗略地划分为四个时期。
1.1、萌芽期――内部牵制
在15世纪末，随资本主义经济的发展，出现了内部控制的初级形式――内部牵制；复式记帐的出现标志着内部控制渐趋成熟，这是内部控制史上的第一次里程碑。它以帐目间相互核对为主要内容，并实施一定程度的岗位分离，被认为是当时确保所有钱财和帐目正确无误的一种现实控制方法。进入20世纪初期，资本主义经济得到迅猛发展，社会化生产程度日益加深，于是人们建立了一套内部牵制制度。该制度规定相关经济业务和事项的处理不能由一个人或一个部门独揽，以便相互牵制，防止发生错弊，以确保提供高质量的会计信息，这就是内部控制的雏形。
1.2、发展期――内部控制制度
20世纪40年代到70年代初，在内部牵制思想基础上，产生了内部控制制度的概念。产业革命在西方完成后极大地推动了社会生产力的重大变革，尤其是进入20世纪中期以来，生产的社会化程度空前提高，为适应当时社会经济关系的要求，西方国家纷纷以立法形式要求强化对财务会计核算内部管理，建立有效有内部控制制度。该系统由内部会计控制和内部管理控制两部份组成，并认为内部管理控制是以内部控制为出发点，而内部会计控制则是内部控制的集中体现和核心。
1.3、成熟期――内部控制结构
20世纪80年代以来，人们对内部控制的研究重点从一般涵义向其具体的内容转化。其标志是美国注册会计师协会于1988年5月发布的《审计准则公布第55号》（SAS55）。在该公告中，以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”，并认为一个组织的内部控制结构包括为提供取得该组织特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。内部控制结构由控制环境、会计制度、控制程序三部分组成，控制环境和控制程序是内部控制结构有效运行的保障机制，而会计制度是整个内部控制结构有关键要素。
1.4、最新发展――COSO报告、COCO报告
1992年COSO提出了《内部控制－整体框架》的报告，并于1994年进行了增补，这一报告被认为是内部控制史上的又一里程碑。该报告认为，内部控制是为了确保组织的最高层参与到整个机构的运作中，以实现组织经营目标而提供合理保证的过程。目前西方各银行已积极采用了这一控制思想。1995年11月，加拿大注册会计师协会所属控制准则委员会（COCO）发表了《控制指导纲要》，提出了一种更精简的内部控制基本框架。该报告把内部控制定义为“控制是由该组织元素所组成（包括组织资源、系统、过程、文化、结构与作业），而将这些资源结合在一起以支援组织成员达成组织的目标。”
内部控制概念的内涵和外延是一个逐步演变的过程，保证资产安全和会计信息真实始终是内部控制发展的主线。内部控制实质上就是会计控制，这也是与新修订的《会计法》相吻合的。在银行逐步完善内部控制体系的过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时应兼顾与会计相关的管理控制。
2、商业银行会计内部控制的地位和作用
商业银行以货币资金为经营对象这一基本特征，决定了风险将伴随商业银行经营管理全部过程。商业银行所面临的金融风险既有来自外部的政策风险、信用风险，也有内部的操作风险、道德风险。实践中，外部风险与内部风险部是相互联系的，并且内部风险往往也是外部风险的一个重要诱因。所以，对商业银行来说，防范内部风险显得尤为重要。
所谓银行内部会计控制，是指银行为了提高会计信息质量，规范会计行为，保护资产安全、完整，确保有关会计法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，并予以系统化、规范化形成一个有效的控制机制。该机制是银行为确保其经营方针政策的贯彻执行，维护资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误，确保会计^^文档真实完整，以生成高质量的会计信息为目标基础上制定和实施的一系列方法、程序和制度等所形成的一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。它贯穿于银行会计核算的全过程，否则会计核算的质量就难以保证，从而无法为防范和化解金融风险。
商业银行的一切业务和财务活动事项均表现为货币资金的收付，这种货币资金的收付最终又都是由会计部门来完成，可以说会计工作是商业银行一切业务活动的基础。国家的相关法律法规赋予银行会计一定监督权，其重要任务就是要审查经济往来和财务收支是否符合财经政策、规定。会计提供准确的财务会计报告，进行业务和财务活动的分析，为商业银行的经营预测和决策提供依据。然而操作风险和道德风险始终伴随着货币资金收付的全过程，人为和非人为因素的财务信息失真，不仅会造成直接经济损失，甚至影响损害银行信誉、生存和发展。因此，商业银行的会计内部控制极为重要，是商业银行内部控制的基础和核心,其基本作用就是保证各部门及其工作人员能按有关制度和规定执行，准确、及时地进行会计核算和帐务处理，提供有效的监督和控制。
3、商业银行会计内部控制的现状分析
目前，各商业银行均已充分认识到会计内部控制的重要性，并已做了大量的工作，收到了一定的成效。但商业银行在会计内部控制执行监督上仍存在一定的问题，笔者通过在自己所从事的银行工作中调查，归纳现阶段会计内控问题主要表现在以下几点：
3.1、操作风险和事故难以杜绝
操作风险或事故是指由于业务人员在办理某些业务时因业务数量、强度及对业务熟知程度等因素发生变化而出现在内部控制环节上的错误或事故，主要表现有：流水帐页短缺，办理异地通兑业务电话核对记录不全，柜员调离后没有及时修改有关口令，部分手工登记簿记录不全等。虽然商业银行已在防范技术性风险错误上采取了很多措施，制定了很多考核奖罚办法，甚至已经为此处理、辞退了一部分有关的责任人，但是“常查常出”的技术性风险错误或事故仍是当前商业银行会计内部控制中经常出现的问题。
3.2、内部控制制度建设难以适应业务发展的需要
近几年，商业银行业务发展的速度很快，业务范围不断拓展，岗位设置方式和业务处理方式都发生了重大变化，特别是随着银行电子化步伐的加快和服务观念的增强，各家商业银行都纷纷建设网络银行，设立综合柜员，推行客户经理制度，这些变化无一不对商业银行的会计内控提出了更高要求。从理论上讲，商业银行的会计内控制度应该与业务的发展相适应，但实际上内部控制制度建设却难以适应业务发展的需要，主要表现在三个方面：
1)会计内控以个人的风险责任管理为重点，照搬了传统的会计、储蓄的内控制度，而没有根据业务的发展作出合理的调整，使内控制度建设相对滞后。如目前一些银行推出的综合柜员制即“一柜通业务”，其中很多控制制度就是照搬照抄原会计、储蓄业务柜员制的有关规定，当遇到会计业务与储蓄业务相互交叉时，因缺乏相关制度，内部控制就有可能出现薄弱点，而且上级机构没有设立负责综合柜员制管理的有关部门，对日常网点进行检查时，会计、储蓄部门只对各自分管的业务进行检查，给综合柜员制的内部控制检查留下了风险点。目前大部分商业银行还没有一套成熟的综合柜员制的规章制度可遵守，难以防范在推行综合柜员制过程中引发的风险。
2)部分制度针对性差、不切合实际，执行流于形式或难以实施。如：由于某行在异地通兑业务上出了问题，上级行就定了个“二查一做”规定，要求每个行遵照执行，实际上只要按原有规定认真执行就不会出风险，由于该规定针对性较差，没有考虑每个行的具体情况，在业务较大的网点执行此规定延长了其它客户等待时间而招致了客户的不满，一段时间下来后，基层网点机构往往又回到以前的做法上去了。
3）人员的流动和新人的培圳问题。目前商业银行发展较快，人材竞争比较激励，人材的流动也较大，这对有连续性的会计运行来说是很不利。
3)会计内控难以适应网络银行发展的需要。网络银行的兴起，在改变了商业银行经营观念的同时，也改变了商业银行业务需要通过柜面人员才能完成的状况，商业银行的风险控制除与网络本身的安全相关外，也与客户和银行网络管理员密切相关，但由于目前科技发展种种原因，商业银行还不能完全控制来自于客户和网络管理员风险。
3.3、人力资源配置及管理方式不能适应会计内部控制的要求
商业银行内部控制是根据业务流程，确定每一个风险控制点，对商业银行相关业务人员进行控制和检查，其核心控制要求是职责分离。根据内部控制这一要求，商业银行基层网点要根据业务品种不同，各个环节必须按规定做到分人分岗。但目前商业银行的人力资源还停留在按业务量定编定岗的方式上，对基层网点的人力资源配置与基层网点内部控制的关系重视不够，往往会出现增加了业务品种，基层网点却没有能按照内控制度的要求在增加风险环节上合理配置有关人员，结果出现了混岗操作，一人多岗，于是监督检查流于形式。
3.4、帐务系统没有给审计留下接口，致使内部控制检查实时性差
现在，银行帐务电子处理系统已经基本普及，从而也对内部稽核、检查提出了新的要求。商业银行的稽核部门早在几年前就已经开始利用计算机进行审计，有些行还甚至开发了审计软件，定期从银行会计系统卸下数据，然后对这此数据进行审计，这种审计虽然比人工审计先进，但仍属事后审计，而且审计内容主要是数据结果的真实性，对数据在电子系统中的流动过程缺乏相应监督，因而这种“利用计算机审计”缺乏审计的实时性和完整性。近年来发生的商业银行工作人员利用电脑系统挪用、贪污、盗窃资金的很多案件从作案到发案一般都要经过数月甚至数年之久的事实，也说明了目前银行内部审计监督存在时效性差的问题。同时，银行科技部门等有关部门开发出来的软件往往也没有给审计留下接口，无法使稽核人员实时对在帐务系统中流动着的银行数据信息进行检查和审计。让帐务电子处理系统给审计留下接口，做到既要检查数据的来源和结果，也要检查数据的流动轨迹，是审计对实施会计电算化的各部门的基本要求。
4、构建商业银行高质量的会计内部控制基本原则
会计内控制度是商业银行最重要的内部控制制度，必须加强会计内控制度建设，发挥会计内控制度在商业银行内部控制中的作用，达到最佳的内控效果，切实防范各项金融风险。根据笔者所在银行会计内控建设情况，结合平时工作中遇到的问题，认为应符合下列基本原则：
1)客观性原则。它要求制定的内部会计控制必须符合国家的有关方针政策和法规，紧密结合各行的实际情况，根据实际发生的经济业务进行会计处理，准确地反映各项经济业务的来龙去脉，保证会计信息的真实性。
2)有效性原则。它要求制定的内部会计控制必须具有高度的权威性，能约束银行内部涉及会计工作的所有人员，成为他们严格遵守规章制度的操作指南，任何个人不得拥有超越内部会计控制的权力。
3)全面性原则。它要求制定的内部会计控制，必须涵盖银行内部会计业务、资金清算等各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，不留有任何死角。
4)不相容职务相分离原则。不相容职务是指集中于一个人办理时，发生错弊的可能性就会增加的两项或两项以上的职务。它要求制定的内部会计控制，必须对银行会计的各个岗位及其职责权限合理划分，以确保不同岗位之间权责分明、相互制约、相互监督、防止产生漏洞，严禁办理业务“一手清”的做法。
5)适时性原则。内部会计控制是一个动态系统，所以必然受制于银行内外部环境的影响。适时性原则要求银行根据外部环境的变化、业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善内部会计控制，从而保证内部会计控制的有效性、体现与时俱进的精神。
6)安全性原则。银行会计、清算涉及银企资金安全，不论制度制订、人员安排、流程设计、程序开发、业务处理、信函传递、密码管理、备份保管以及业务用品（具）保管和使用等，都必须符合安全、谨慎的要求，同时对会计信息按要求进行保密，不得随意泄露。
5、商业银行会计内部控制体系基本框架
商业银行的会计内控建设是一项系统工程，必须科学、严密设计。笔者从自己实际工作经验来看，商业银行应从以下几方面做好会计内部控制制度建设工作：
5.1、会计制度及会计组织结构建设
商业银行应按《中华人民共和国会计法》、《金融企业会计制度》、《商业银行内部控制指引》等规定和要求，及时制订出适合自身实际的实施细则或补充规定，为自身会计工作的合法、合规作好基础准备。同时，应加强商业银行的会计组织结构建设工作，会计组织结构建设主要包括会计组织机构和人员配置，这是商业银行建设切实有效的会计内控制度的基础。在设计组织机构时，应对组织机构各层次制定明确的岗位职责，建立各层次、各部门之间相互联系和相互制约的机制，并对各层次、各部门履行职责情况进行及时的考核，严格执行持证上岗制度，建立健全会计人员岗位责任制。
5.2、会计帐务组织和帐务处理
商业银行的帐务组织分为明细核算和综合核算两个相互核对、相互制约的总分核算系统。明细核算是对各项业务具体对象的资金增减及财务收支的详细记录，由分户帐、登记薄和余额表组成，其主要控制内容是按户设立分户帐；应做到及时记帐、认真对帐，每天对总帐及分户帐进行总分核对并打印余额表。综合核算是按科目进行核算，以反映各科目资金的增减变化情况，并对明细核算进行统驭的一种核算监督方法，其主要控制内容是及时记帐、认真对帐、结清余额、日计表的发生额及余额各自平衡。
商业银行的帐务处理是指从填制和审核凭证开始，经过复式记帐、登记帐簿、直至轧平当日帐务的整个过程。会计帐务处理的主要控制内容是：帐、钱分管；帐、表、凭证换人复核；帐折见面、当日记帐、当日结帐；现金收入先收后记帐、现金付出先记帐后付款、转帐业务先记付后记收、代收他行票据先收妥再进帐；总分核对、内外对帐，做到帐帐、帐款、帐实、帐表、帐据、内外帐务“六相符”。
5.3、重要空白凭证及有价单证的管理
重要空白凭证是指无面额的，经银行、其他金融机构或单位填写金额并签章后具有支付效力的空白凭证。有价单证是指待发行的印有固定面额的特定凭证。重要空白凭证及有价单证的内部控制要点从以下几方面着手：
1)保管与出入库管理。应设置重要空白凭证及有价单证登记薄；重要空白凭证入专库（柜），由专人负责保管，坚持“证印分管、证押分管”原则；有价单证视同现金保管，实行“证、帐分管”，需要加签印章的，还要严格执行“证、印分管”。重要空白凭证凭供货单位的发货票或上级调拔单清点验收入库；出库须经上级调拨单位或本单位的使用部门加盖预留印鉴并经会计主管在领用单上签章方能办理；出入库均要及时在登记簿中登记；有价单证应视同现金调出、调入，并加强日常管理。
2)领用、签发与核算管理。业务柜组领用重要空白凭证及有价单证时，应办理领用手续，及时登记；柜组内领用重要空白凭证时，要在登记薄上签收；开户单位购买支票等重要空白凭证时，应填写领用单并加盖全部预留印鉴并由经办人签收；银行应将起讫号码在该单位的存款帐户凭证库管理中进行及时登记。签发重要空白凭证时要进行销号控制；属于银行签发的不得预先盖好印章备用；使用计算机打印重要空白凭证时，只能在原有重要空白凭证上按固定格式套打；有价单证的发售或签发应坚持先收款后办理的原则并进行销号控制；发现多、缺、漏页及错号等情况，应将差错部分留查并及时与领发行和印刷厂联系。重要空白凭证及有价单证均纳入表外科目核算；按凭证种类设置分户帐；以1本（或1份）1元为记帐单位进行单式记帐；坚持定期与不定期进行帐实核对。
3)印刷、注销与销毁管理。重要空白凭证及有价单证需由中国人民银行或经其授权后由总行（总部）指定厂家印刷；凭证及有价单证上要印具号码；按顺序发售和使用。开户单位销户时，应要求单位将剩余支票和其他重要空白凭证交回登记注销，否则，一切后果由其负责；银行对单位交回的以及停止使用的重要空白凭证应作明显作废标记，造具清单，妥善保管，经主管领导批准后集中销毁；已经兑付、停止使用或注销作废的有价单证，应作出明显作废标记后缴送出纳库房登记保管；需要销毁时，应由出纳部门造具清单，经与会计部门核对无误后，报主管领导批准后统一销毁。
5.4、印章、密押（压数机）管理
印章主要是指业务公章、现金收讫章、现金付讫章、转讫章、结算专用章、联行专用章、汇票专用章、本票专用章、个人名章等。密押（押数机）是处理联行、汇票业务的一种加密防伪手段。
印章、密押（押数机）管理的内部控制要点是：各种业务印章应该统一颁发或经授权刻制；印章严格在规定的范围内使用；实行印章、密押（押数机）、凭证三分管；换人管理时要办理交接手续；临柜人员临时离岗时应收藏好印章及密押（押数机），上、下午营业终了后，印章和密押（押数机）锁入保险箱入库保管。
5.5、会计交接管理
会计主管人员交接时，应由行长（经理、主任）监交，一般会计人员交接时，由会计主管人员或被授权人监交；交接时，移交人员逐一开列移交清单，接手人员逐一清点核对签收，移交清单经交接双方和监交人签章后作为会计档案保管；会计人员临时离职时，应由称职人员代理工作并办理交接手续；在日常业务处理中，如存在资金、凭证的移交等事项，也必须及时办理交接，以分清责任。
5.6、会计档案管理
会计档案应由专人专库（箱）保管；会计档案管理制度中明确规定会计档案的保管范围、保管期限、装订规格、收交及调阅登记手续等；销毁会计档案时，应经有权部门批准、指定监销人员并由县级以上行处负责销毁；销毁后报上级行和当地档案机关备案。
5.7、会计检查辅导与分析
会计部门应配备相应的检查、辅导人员，定期或不定期地检查会计帐务和财务情况，辅导会计人员，提高会计工作质量；会计部门坚持定期或不定期地对资金结构、资金流量及增减变化情况、资金清算、联行往来、同城清算、财务收支、利润增减变化情况、财产管理情况等进行分析，积累会计数据和有关^^文档，为决策服务。
6、进一步加强会计内控建设，迎接金融电子化的挑战
金融电子化是现代银行业发展的一个重要特征，随着金融电子化步伐的加快，商业银行不但已经凭借计算机进行业务处理和信息管理，并且随着网络时代的到来，网络银行已经逐渐深入人心，网络也将成为现代商业银行的基本作业平台，这在改变商业银行业务处理方式的同时，也使商业银行的经营风险出现了新的特征。商业银行会计内控制度建设必须紧随金融电子化的发展，充分体现网络时代的要求。
6.1、正确认识和估计网络银行的风险
网络银行的风险不同于传统银行的风险，如风险部分向客户端转移，密钥和证书管理是防范风险的重要手段等。对于网络银行来说，正确地认识并估计风险是十分有益的。最早运用数量风险分析的是Robert Courtenay，1977年Courtenay在美国IBM公司第一个提出了这一技术。在这种技术中，风险是以每年可能损失的金额数来定义的，风险可以根据下面的公式来计算：
R=PE
其中：R是风险；P是每年发生安全性威胁的概率；E是由于其中每一次破坏所损失的价值。这一公式的难点在于概率要由主观指定，并且损失额也常常难以确定。然而，这一公式本身仍然是十分有益的，因为它迫使一个机构中的成员去思考他们的风险损失。
6.2、更新、规范软件开发过程，提高计算机业务系统的可稽核性
电子信息化时代的到来，使银行业务从原来手工处理变为手工处理与电脑控制相结合或全部由电脑自动进行控制处理，导致大量电子化处理的数据集中于个别部门，使传统的内部控制多数已失去了作用，很容易出现差错及舞弊。
在软件开发过程中，必须符合国家有关法律、法规和国家金融行业软件工程标准且经过稽核部门的确认；必须具有完整的技术^^文档并作为机密保存；采用商业软件应经过科技和稽核部门测试确认，其关键技术由内部科技人员自己掌握；购买的系统设备应在合同中明确厂商的责任，租用公共网络时应明确网络经营机构的责任；系统正式运行前，首先经过测试运行，并通过业务、科技、稽核部门的联合检查及法人的审批。系统软件还应具有后台监控和记录功能、预警功能，并不为操作人员所察觉和修改；硬件维修和修改系统软件应该经过授权批准；制定有效的防范病毒措施；系统投入运行后要进行定期或不定期的稽核检查；要备有系统启动软盘并适当进行排除故障和灾难恢复的演习；从而增强计算机业务系统流程的可稽核性。
同时，加强对计算机备份^^文档和打印^^文档的管理，对业务用计算机所打印的每一项^^文档都不得随意销毁，并作为重要的会计^^文档进行保管，为今后的检查和权益的维护准备可靠的^^文档。
6.3、加强对网络操作员的管理，特别是授权和密钥的管理
网络银行的具体会计内控与传统银行会计内控具有一定的相似性，如业务规程的设定、组织控制等，但也不同的地方，因为网络银行的风险除与网络本身的安全、操作系统的稳定、应用程序的完善密切相关外，还与客户、系统管理员和后台操作员密切相关，其中最重要的是授权管理和密钥管理。对客户在经过选择后应有明确的授信，对系统管理员和后台操作员必须有明确的授权，每一项业务和管理工作都必须凭密钥操作，并加强对密钥的安全性管理，以尽可能地减少由于相关人员的疏漏和随意性行为所造成的风险损失。
7、现阶段的对策措施
商业银行会计内控无疑是十分重要的，随我国加入WTO后，特别是随着全球经济一体化步伐的加快，国际、国内经济金融环境变得相对复杂，金融犯罪的诱导因素也增多，商业银行风险管理的压力正在逐渐增大。商业银行只有加强会计内控建设，以健全、有效的会计内控去防范各项金融风险，才是根本之途。在现阶段可采取下列措施：
7.1、制订有效的内部检查监督和考核奖惩制度
会计检查监督应当贯穿于会计业务处理的全过程，确立循序渐进的三道内控监督防线，主要体现为重要凭证审查关，票据出行关和问题纠正关。除将目前大部分银行在实行的事后监督工作作为防范会计风险作为一道重要防线外，还应执行严格的会计内控制度检查制度。重点做好：（1）事前防范，寻找失控点和缺陷。（2）对事中、事后的跟踪回访，对有章不循，违章操作行为的有关责任人要根据《会计人员违规行为责任追究办法》，轻者教育，重者处罚。（3）将事前、事中、事后组成有机整体，相互联系，对有关风险点和薄弱环节根据《会计业务风险点控制岗位职责》列入关键控制点，由有关人员按照岗位职责确定的检查频率、时间、方法和手段经常进行检查监督。
7.2、持续升级软、硬件，推进商业银行电子化进程
IT行业发展的速度可能是全球所有行业中最快的，其带来的必然后果是使商业银行的软、硬件的技术贬值速度加快，安全性降低，隐患增多，这是一件应该让所有商业银行警醒的客观事实，所以，商业银行应该不能过多地考虑经济成本，持续升级软、硬件，为商业银行电子化建设保驾护航。
7.3、加强人员培训，切实提高人员的综合素质
人员素质是所有内控制度有效实行的关键因素。商业银行应通过岗前培训、在岗培训和专题培训等方式加强人员培训和教育，切实提高人员的综合素质。
建立健全有效的会计内部控制运行机制是各家银行加强管理的迫切需要，应紧紧围绕《中国人民银行进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》，从各行实际出发，不断完善各项规章制度，使商业银行的业务经营在有效的会计内控下得到稳定、健康、持续发展。
参 考 文 献
[1]、王树杰，《强化银行监督之我见》，《金融会计》，9/2003年期。
[2]、关喜华，《商业银行标准化管理与内控建设》,中国经济出版社，2/2005年期。
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[4]、李玫，《银行法案例选评》，对外经贸大学出版，9/2005年期。
[5]、张成虎、孙景、李淑彪，《银行技术风险监管》，经济管理出版社，11/2005年期
[6]、张吉光、粱晓，《商业银行全面风险管理》，立信会计出版社，4/2006年期。
[7]、戴小平，《商业银行学》，复旦大学出版社，1/2007年期
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