中文摘要及关键词………………………………………………………2
一、加入.WTO对我国会计的冲击…………………………………3
1、我国会计准则……………………………………………………3
2、对会计假设的冲击………………………………………………4
3、使现行会计计量理论面临重构…………………………………5
4、会计核算技术手段的挑战………………………………………5
5、会计风险更加复杂………………………………………………6
二、.加入WTO对我国会计环境影响
1、对社会政治环境的影响…………………………………………6
2、对社会法律环境的影响…………………………………………7
3、对社会经济环境的影响…………………………………………7
4、对科技教育环境的影响…………………………………………7
5、对社会文化环境的影响…………………………………………8
三、.WTO与对我国会计业应采取的对策…………………………8
1、完善会计核算制度………………………………………………8
2、规范、开拓会计市场……………………………………………9
3、培养高素质会计人才……………………………………………12
4、加强会计行业的管理与监督……………………………………13
四、结束语 …………………………………………………………14
考文献……………………………………………………………………………16
致谢………………………………………………………………………………17
内 容 摘
经过我国政府的不懈努力,继1999年11月15日中美两国正式签署关于中国加入世贸组织(ＷＴＯ)问题的双边协议后,中国与欧盟于2000年5月19日又达成“入世”协议,这标志着中国的“入世，入世意味着国门大开着国，入世即中国的第二次改革开放，入世之后，我国企业将要按照国际惯例进行贸易活动，企业跨国经营和引进外资将会明显增加，新的国际会计业务将不断出新，而会计作为国际贸易通用的语言，将会发挥其更加重要的作用。随着时间的推进，大量国外的会计理论和实务将会涌入我国，越来越多的国外会计师事务所将会立足于我国的会计市场，这些会推动我国会计的改革与发展，同时也给我国会计理论、实务带来了巨大的冲击和挑战。本文试就我国会计在WTO环境下的发展取向作些探讨在世界经济这种全新的格局中我国会计制度将如何变迁才能与国际接轨，是会计学领域中一个新的课题.
关键词：WTO 会计准则 制度改革 会计规范化
WTO与我国会计的改革与发展
入世意味着国门大开，入世即中国的第二次改革开放，入世之后，我国企业将要按照国际惯例进行贸易活动，企业跨国经营和引进外资将会明显增加，新的国际会计业务将不断出新，而会计作为国际贸易通用的语言，将会发挥其更加重要的作用。随着时间的推进，大量国外的会计理论和实务将会涌入我国，越来越多的国外会计师事务所将会立足于我国的会计市场，这些会推动我国会计的改革与发展，同时也给我国会计理论、实务带来了巨大的冲击和挑战。本文试就我国会计在WTO环境下的发展取向作些探讨。
加入WTO对我国会计的冲击
（一）对我国会计准则的影响
依ＷＴＯ协定第16条第4项的规定,所有会员国的法规应与ＷＴＯ的国际规范一致。“入世”后,中国的经济体制将与世贸组织的原则接轨。改革开放以来,财政部已先后颁布了基本准则和10个具体会计准则,这表明我国会计改革已步入了国际化的发展轨道。但也应看到,我国会计准则制定方面的理论研究还显得相对薄弱和滞后,虽然中国制定了若干会计准则,但与国际会计准则仍有一些分歧,不利于国际间经营状况的比较分析,也不利于来华投资合作的外商了解中方合作伙伴的经营状况,跟不上时代发展的要求和准则建设的步伐。1995年,国际会计准则委员会(ＩＡＳＣ)与证券委员会国际组织(ＩＯＳＣＯ)双方达成协议:ＩＡＳＣ承诺于1999年完成核心准则的制定工作,而ＩＯＳＣＯ则承诺:如果核心准则得到双方认可,ＩＯＳＣＯ的技术委员会(ＴｅｃｈｎｉｃａｌＣｏｍ ｍｉｔｔｅｅ)将要求跨国筹资机构和上市公司遵循国际会计准则委员会的核心准则提供有关财务信息。这是全球财务会计发展在世纪之交的一个里程碑。21世纪制定国际通用的会计准则,要求国际准则统驭国际经济活动,指导世贸组织成员国各国的会计准则。离开国际会计准则,任何国家都会失去国际会计比较利益,国际会计准则制订的目的在于促进世界各国企业财务报告的一致性,使企业以一种能够共同接受的国际商务通用语言编制一套财务报表或合并财务报表,满足国际资本市场的需要。因此,进入21世纪后,我国企业会计面临的是全球化的国际会计核心准则(ｃｏｒｅＳｔａｎｄａｒｄｓ)。ＷＴＯ要求中国会计准则能够尽快国际化,这在一定程度上削弱了会计国家化的内在要求。我国会计的国际协调还要走一段漫长而艰巨的路程,但这又是我国不得不摸索,不得不走的关键之路。
（二）对会计假设的冲击
“入世”将推动电子商务的广泛应用。电子商务使世界经济融为一体,引起了全球范围的结构性革命。其中,ＥＤＩ(电子数据交换)开创了世界范围内实现文件处理和交换的新型贸易方式。据统计,目前全世界已有10万家企业使用ＥＤＩ,并以几乎每年翻一番的速度增长。欧盟亦宣布自1998年起,所有出口到欧盟国家的货物都必须采用ＥＤＩ报关。这些都迫使我国外贸企业把握时代步伐,更新观念,积极采用国际上新型的贸易方式以促进出口,增强竞争能力。网络化的发展、电子商务的应用和网上实体的出现,使经济交易、资本决策可在瞬间完成,给我们的会计工作提出了挑战。众多“网上公司”、“网上银行”、“网上资本市场”及远距离多主体的网上合作体的涌现,出现了会计上所谓的“虚拟主体”,这种网上实体的主要资产就是知识及其载体———人力资源,其存在与否取决于业务需要和盈利问题,传统会计主体假设和持续经营假设将会受到冲击,这种网上实体的经济业务的会计处理是不容回避的重要问题。
（三）使现行会计计量理论面临重构
“入世”后,对外经济技术交流增加。产品设计人员能更多地将智能化、自我诊断、用户见面和产品维护融入到资本货物和消费类产品中,使制造商能在高速度、低成本的前提下实现生产流程的程序化。而且企业的投入将更集中在人员培训、市场调查研究和开发新产品、计划、设计、广告营销及内部管理系统的沟通等信息活动中,企业产品的成本内涵发生巨大改变,信息智能成本所占的比重急剧上升。
（四）会计核算技术手段的挑战
计算机在会计领域的应用使传统的手工记账受到了巨大冲击,而电子商务(计算机网络)的推广更是对手工数据处理的历史性冲击。传统的手工账在电子商务大潮下将土崩瓦解,全面退出历史。相应地,计算机账务除了单机状态下系统的内部各功能模块之间的有效联接外,还涉及到网络状态下公众接口问题,比如确定向企业内部、银行信贷部门、证券经营机构开通的数据范围。此外,还要处理好与银行结算系统、税务稽查系统、海关系统、联运系统乃至审计系统的有效联接,从而使电算化由微观数据处理深化为宏观数据处理系统,使电算化由封闭走向开放,这将对财务软件的开发提出了更高的要求。
（五）会计风险更加复杂
“入世”加剧了国际经济活动的激烈竞争,企业会计工作面临的风险加大。开拓新的市场,必然要面临新的风险。高科技产业的崛起、经济的全球化扩张,导致不确定性因素增长。由于信息不完备与非对称分布,又促使风险加大。“入世”后企业所处的经营环境将会出现更多的不确定性。这样,人们在管理活动中不能不考虑风险因素,要提高风险意识,加强风险管理。会计需要经常捕捉各种市场变化的信息,并对这种变化的趋势作出合乎逻辑的判断。外贸风险既有进出口货物的价格变动风险,也有与之相关的外汇汇率变动风险。产生这些风险的原因很多,但防范这些风险的措施大部分与会计工作有关。例如,我国国内的外汇市场和商品期货市场很不兴旺,但国际期货商品市场,却在规避物价变动风险方面发挥着重要作用。
二、加入WTO对我国会计环境的影响会计制度的改革要反映社会环境的要求，而特定的社会环境往往决定着会计制度改革的进程和特征。我国加入WTO后，社会环境必将发生进一步的发展和变化。 1.对社会政治环境的影响
中国加入WTO后，随着市场经济的逐步完善和经济的国际化，政府职能将不断转变，政府在市场经济中所起的作用将更加符合国际惯例，政府工作的中心和国家的一些重大经济方针将有所转移和变化。更加民主的政治环境和连续稳定的政策将会改善会计环境，为会计制度改革模式的转变奠定了基础。 2.对社会法律环境的影响
从我国会计制度的现状来看，我国在总体上属于“立法会计”模式，这与德、法等大陆法系国家的会计模式非常相似。英美法系国家的会计制度大多属于“民间会计”模式，它与“立法会计”模式之间尚存在很大差异。随着加入WTO后我国经济的国际化，资本流动的国际化，我国的会计模式不可避免地会受到“民间会计”模式的冲击。更值得注意的是，随着会计准则的国际化以及不同国家对制定权的争夺，哪种会计模式会成为主流尚不得而知，这更增加了我国会计制度改革方向的不确定性。 3.对社会经济环境的影响
中国加入WTO后，将会进一步促进国有企业改革的力度和步伐，给我国民族经济的发展带来巨大的机遇。但是，GATS（服务贸易总协定）强调国民待遇，即在贸易条约或协定中，缔约国之间相互保证给予另一方公民、法人在本国境内从事民事商事活动权利方面与本国公民、法人同等的待遇。因此，我国的民族经济必将面对来自世界各国大型跨国公司的激烈竞争，而且在激烈的国际竞争中产生的新的业务、新的经营方式、新的组织方式等也必然会对我国会计产生重要影响，提出挑战，尤其是对会计服务的质量、类型和能力提出新的要求。 4.对科技教育环境的影响
中国加入WTO后，我们将直面以网络化为特征的新经济的冲击，直面国外先进技术和教育的影响。这一方面可以大大丰富我国会计理论和实务的内容，为我国会计制度的改革和发展提供推动力和物质基础，同时也对我国会计人员的素质，即会计的服务能力提出了更高的要求。会计人员必须是一种复合型人才，不但要懂得会计专业知识，还要懂得外语、法律、计算机、国际商务惯例等知识，才能适应中国加入WTO后经济国际化的要求。 5.对社会文化环境的影响
中国加入WTO后，随着我国经济的国际化，西方的社会文化观念必将对我国传统的文化观念产生冲击，必将对人们的文化理念、价值观、道德观产生影响，从而会直接影响到我国会计人员的职业操守和职业道德的形成，影响到我国会计人员的管理方式和管理方法，影响到我国会计制度的改革进程。 中国加入WTO对我国的政治、经济、法律和文化环境都产生了很大的影响和冲击，会计环境将会发生很大的变化。这不但会对会计制度的内容和形式产生重要影响，而且更会对会计制度的改革模式、改革方式产生重大影响。
三、WTO与对我国会计业应采取的对策
（一）完善会计核算制度 我国会计改革的具体目标是建立以企业会计准则为核心的会计核算制度体系。而我国92年颁布的《企业会计准则》和97年后颁布的《关联方关系及其交易的披露》、《或有事项》等10个具体会计准则，由于社会经济环境发生了很大变化，具体会计准则的规定与《企业会计准则》的规定存在冲突，诸如收入的确认、投资、资产负债表日后事项等。目前，会计准则与会计制度并存，外商投资企业会计制度与股分制企业会计制度并存，《企业财务通则》和分行业财务制度的若干规定与现行会计规范和税法条款相矛盾或交叉，凡事种种，难以与国际会计惯例相协调，这就要求我国在会计准则的制定方面应加大力度，尽快同国际惯例接轨，同国际会计准则保持一致，并以此来提高我国会计信息质量的可比性，为吸引国际投资创造一个良好的环境。当前，我国应加快会计准则的制定和其他具体会计准则的颁布和实施，以建立统一完整的会计准则体系，指导规范会计主体的会计核算行为。首先，制定会计准则应考虑轻重缓急，对于直接关系到我国企业加入国际贸易组织所需了解信息的会计要素核算的相关准则应加快制定，如应加快对影响企业生产经营较大的存货、金融工具等方面会计准则的制定。其次，会计准则的制定既要考虑统一性，也要注意灵活性。会计准则应对不同行业的共同业务作出统一规定，对不同行为或不同规模企业特有的业务作出分类 的规定，如对固定资产折旧方法，应根据该资产所含经济利益的预期形成方式进行选择，分别采用直线法、工作量法、加速折旧法。再次，会计准则的制定不能急于求成，应根据条件成熟程度确定，不能为赶时间而制定一些在实践中缺乏可操作性的会计准则。同时，在目前会计准则体系尚未完全建立的情况下，还需保留会计制度以弥补会计准则的不足，建立以已发布的会计准则为指导，以《股份有限公司会计制度》为基础的统一综合的会计制度，待会计准则完善后，逐步直至完全代替行业会计制度。 （二）规范、开拓会计市场 在WTO协定中，涉及会计服务的协定主要是《服务贸易总协定》（GATS）。根据WTO协定中的一些基本原则和条款，我国会计市场的开放可以采取“逐步放开”的政策，在“合理、客观、公正”的前提下，制定会计服务行业规范管理方面的法律法规，同时，采取相关措施，进一步规范和开拓会计市场。
1、规范注册会计师执业行为 随着具体会计准则的颁布实施，企业的会计行为有了更多的选择权，同时，新业务的不断增加，会计技术和方法变得相当复杂，注册会计师的判断难度加大，这客观上要求提高注册会计师的独立性、执业水准、判断能力和避险能力。而且加入WTO后，还需开放服务中介市场。因此，必须规范注册会计师业务。一、尽快完成注册会计师、注册评估师、注册税务师、注册审计师等从形式到实质的统一，做到执业标准、考评标准等统一，同时，割断与过去主管或挂靠部门的联系；二、严格执行业务收费标准，严禁通过降低收费抢争业务；三、通过定期执业质量检查，对违背独立审计准则、职业道德水平低下的事务所和注册会计师坚决处罚；四、健全法制，增加提供虚假信息的成本，使其遭受的法律惩罚损失超过其违法所得。 2、改革会计中介机构 （1）合并会计师事务所 目前，我国会计师事务所普遍存在着两种现象：一是事务所较多，但实力较弱；二是内部机构设置重叠，大而全，小而全，大多涉及验资、查证、基建投资咨询等审计业务。因此，加入WTO，合并已是大势所趋。通过合并可扩大事务所的市场份额，增强竞争力；可使事务所实现规模效应，增强抗风险能力。目前，先可考虑对一些规模较小的所先进行地区合并，以后再逐步实行跨地区、跨部门、跨行业的兼并与联合。 （2）改革注册会计师人事管理制度 加入WTO后，会计中介机构之间的竞争或会计服务市场的竞争将日益激烈，而其中关键的是人才的竞争。谁拥有既有理论知识又懂国际惯例同时还具有较高执业水平的人才，谁就能在激烈的市场竞争中获胜。因此，必须改革注册会计师人事管理体制，实行灵活的用人机制，允许各会计师事务所按照自已的发展目标，以多种条件（如高薪、出国培训、优越的工作和生活环境等）跨地区、跨国际招聘优秀人才或引进国际会计人才，以增强竞争力。同时，允许注册会计师自由流动，以增加其择业机会。 （3）转变会计中介机构的经营机制 加入WTO后，按照国民待遇原则，会计中介机构将不可能享有特殊的政策保护。因此，在国际会计中介机构进入后，我国会计机构必须转变经营机制，面向市场和客户，积极开展市场营销，增强风险和责任意识，以质量求生存，以信誉求发展。同时，国内会计中介机构要借鉴、引进国外同业的先进经验，积极开发新的服务产品，满足不同层次的客户对会计中介服务的需求。会计中介机构除做好传统的会计、审计业务外，还应大力开拓和发展现代会计管理咨询业务如管理会计业务咨询、投资咨询、财经法规政策咨询。 此外，会计中介机构还可扩大其他经营范围，如开发财务软件、代理记帐服务、财务办公用品销售等，以减少经营风险，增加营销收益。 （三）培养高素质会计人才
1、改革会计教育体制 目前，我们的会计教育体制是以高校为中心的教育体制，这种体制基本上是一种封闭的脱离经济的教育模式，且培养目标单一，侧重正规教育，而对后续教育和高学历教育没有引起足够的重视，造成会计人员整体水平不高和高素质会计人才的缺乏。入世后，随着会计市场的逐步开放，各国会计公司将大量涌入，会计业的竞争日趋激烈。因此，我们必须改变单一的会计培养目标，既要重视正规教育，也要重视后续教育和高学历的研究生教育。同时，改革现行的会计教育体制，将会计教育的重心转向对学生的素质教育上来，提高学生应有的能力：（1）听、说、读、写的能力；（2）理解和掌握新知识的能力；（3）搜集、获取、提炼信息的能力；（4）组织、协调、沟通的能力。培训更多精通会计业务，通晓会计基本理论，熟悉国际会计惯例，了解世界主要会计模式异同，懂外语和计算机的国际型、复合型的会计职业人才。 2、重点办好高校的注册会计师专业 目前，我国的高等财经教育发展很快，各省市基本上都有一所财经院校，但举办CPA专业的不多，且师资力量薄弱。对此，必须引起高度重视，并采取相应对策：（1）政府应加大对注册会计师专业人才教育的科技基础设施的投资，也可支持有条件的大学与国际知名大学合作举办CPA专业；（2）选择一些师资力量强的科研院所和综合性高校举办CPA专业，重点培养一批博士生、硕士生，以增强注册会计师队伍的整体实力。（3）努力提高师资水平，一是改善教师的工作条件，提高教师的生活待遇，使其安心教学、科研；二是选派教师出国培训，学习国际惯例和西方先进的会计理论；三是安排教师参加会计、审计实践，提高应用能力和操作水平，从而提高执教水平。 （四）加强会计行业的管理与监督 加入WTO后，我国相关部门应根据“合理、客观、公正”的原则，制定相关的法规、规章，加强对我国境内外的会计人员和会计中介机构的管理和监督。随着经济和贸易的发展，会计主体间经济交往活动不断增加，使会计在处理经济业务事项中所涉及的经济利益关系往往超出本主体的范围，直接或间接地影响有关方面的利益。对此，必须对社会经济活动中的不同的会计主体的会计行为进行行业约束。在我国，主要通过《会计法》加以规范，并明确财政部门为会计行业管理的主体。但由于制度不健全，措施不到位，会计行业管理中问题不少，因此，在当前尤其是入世后加强和规范会计行业管理显得十分重要。
1、 制定和完善会计制度 会计制度是有权和管理部门对处理会计事务所制定的规章、准则、办法等规范性文件的总称，包括对会计工作、会计核算、会计监督、会计人员等方面所作出的规范性文件。当前，有关部门应及时修订《总会计师条例》、《会计人员职权条例》、《会计基础工作规范》等规章制度。同时，还应制定和完善会计监督制度，尽快建立健全统一的会计行业监管制度体系。 2、规范会计从业人员管理 财政部门作为会计行业管理的主体，对会计从业人员的管理，主要包括会计人员从业资格、会计专业技术资格的确认以及会计职责的规定等。财政部门应切实履行监管各会计主体的会计人员是否取得了会计从业资格证书并接受管理、会计机构负责人是否符合任职条件等，发现有违法违纪行为，应严肃加以查处。 3、强化会计行业监督 财政部门进行的会计监督主要包括对会计主体的直接监督和对会计师事务所等的再监督两个方面。一是建立建账监管制度。对各会计主体使用的会计账簿、记帐凭证实行定点印刷、定点销售，单位建账必须使用由财政部门监制的账证，杜绝账外账现象。二是组建专门的会计执法队伍。可在县级以上财政部门内部组织专门的会计执法队伍，对会计主体和社会中介机构执行会计法规情况进行检查，并对各种会计违法违纪行为按照规定程序进行行政处罚，以规范会计执业行为，维护《会计法》的严肃性和权威性。
四、结束语
中国加入WTO，这对我国社会政治、经济、法律、文化教育等环境有很大的影响，至于最终会产生什么影响，产生多大的影响，尚需拭目以待。加入世贸组织对会计产生的冲击是相当大的,绝不可等闲视之。对会计而言,入世是一把“双刃剑”,正视挑战,把握机遇,尽快地把外在的压力变成内在的动力,早做准备,早定对策,这才是我们务实而理性的选择。我国的会计制度改革将是一个长期的、复杂的过程。如何有效地根据我国市场经济的发展，积极探索、研究会计制度改革的规律，达到促进经济发展和实现国际协调的双重目的，将是我国加入WTO后会计制度改革的首要任务。
参 考 文 献
1、刘振业《艰难的历程—世贸组织与中国》[M]北京，经济科学出版社1997年版
2、王炳才：《与狼共舞—中国加入WTO》[M]北京，中国书籍出版社1996年版
3、刘明辉：《走向21世纪的现代会计》[M]大连，东北财经大学出版社1997年版
4、谢得仁。中国会计规则制定权合约安排之变迁[J].会计研究，2000，（12）。
5、杨瑞龙。我国制度变迁方式转换的三个阶段[J].经济研究，1998，（1）。
6、道格拉斯。C.诺思。经济史中的结构与变迁[M].上海：三联书店，1991.
7、杨瑞龙。论我国制度变迁方式与制度选择目标的冲突及其协调[J].经济研究，1994（5）
致 谢
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此致敬礼
