一、会计目标的概念及本质
（一）会计目标的概念
（二）会计目标的本质
二、我国现阶段的会计目标理论评述
（一）对“受托经营责任观”的评述
（二）对“决策有用观”的评述
三、实现会计目标的建议
（一）对于我国会计环境的研究
（二）会计信息供需分析
（三）我国现阶段会计目标的定位
（四）存在的问题和不足
（五）实现会计目标的建议
结束语
内 容 摘 要
基础会计理论研究在我国是比较薄弱的一环，一个有中国特色的会计理论方法体系目前仍处于摸索阶段，一直未能取得有效的突破。究其原因，我们认为是由于有中国特色的会计理论的起点—会计目标未能得以明确造成的。对于会计目标，鉴于它在会计理论体系中的重要地位，各国会计界都作了卓有成效的研究并取得了丰硕的研究成果。但由于我国会计环境与别国存在较大差异，在会计研究方面不可能完全照搬国外研究成果。深入进行会计目标研究成为当前我国会计界理论研究的重要课题。
本^文档主要着重理论研究，按照会计本质决定会计的基本目标，会计环境决定会计的具体目标的理论基础，对我国的会计环境进行深入探讨，进而总结出我国现阶段的具体宏观会计目标，并根据我国会计目标的特点，提出一些关于会计改革的建议。
整体上，本文分为三个部分。第一部分为会计目标的概念及本质，主要介绍会计目标的概念和本质。第二部分为我国现阶段的会计目标理论评述。第三部分通过对我国会计环境的研究以及对会计信息的供需分析，找出我国会计目标定位存在的不足，进而提出实现会计目标的建议。结束语部分，作者对本文的研究进行了简单的总结，指明了研究的方向。
作者认为，当前我国会计目标应首先考虑宏观经济管理的需要。这之后，也应考虑反映受托责任履行情况和满足经济决策需要的要求。只有全面考虑这三个方面的要求，所确定的会计目标才能反映当前的经济发展状况，满足各方会计信息使用者的要求。
会计目标问题研究
一、会计目标的概念及本质
（一）会计目标的概念
在会计理论研究中，会计目标是一个重要的概念。会计目标是会计基本理论的核心，它既是会计功能的体现，也是会计本质的反映。
西方会计界在研究会计目标时，一般不区分会计目标与财务会计报告目标或财务会计目标。他们认为财务会计报告是信息系统的最终输出，它的目标直接反映和体现了会计目标。所以，会计目标与财务会计报告目标或财务会计目标在很大程度上是相互影响以至重叠的，区分它们的意义不大。
而我国学者在研究会计目标方面存在着争论。我国有很多学者提出应该将会计目标和财务会计目标加以区分，但是从本人搜集的大部分文献^^文档来看，会计目标依然和财务会计目标或财务报告目标相提并论，因此本人也认为这多有不妥。
会计目标是会计行为主体在一定的社会环境中通过会计实践所期望达到的结果。它不是一个纯主观的范畴，也不是一个纯客观的概念，虽然会计目标是以主观要求形式表现出来的，但这种要求需建立在充分认识会计的内在规律和外在条件的基础之上，所以会计目标是会计行为主体的主观要求与会计客观世界的结合点，也是主观诉求与客观限制的统一，既包含了一种价值判断，又以一定的事实判断为基础。
会计目标具有以下特征:
1．导向性：这是由会计目标的本质决定的，会计目标是财务会计管理系统运行的目的，以及所需达到的基本要求，它决定了整个财务会计管理系统运行的方向。
2．客观性：会计目标是自从财务会计行为产生之时起就已经存在的，人们对它的表述，只是要尽可能全面、准确地揭示其本来面目。
3．相对稳定性：会计目标不是一成不变的，它随着会计环境的变化而变化，只有根据这些变化适时修正，才能更好地为会计信息使用者服务。但在相对长的一段时期内，会计目标具有稳定性，它不可能是瞬息万变的，否则我们将无所适从。
4．多元性：会计目标是一个多元的数字群，而不是单一的。社会上不同方面出于对自身特殊利益的考虑，会对会计提出不同的要求，这些要求之间，有些是共同的，有些是特殊的，还有一些可能是相互冲突的，导致会计目标呈现出多元化的特征。
5．层次性：会计目标是一个多层次概念，既有基本目标，又有具体目标，基本目标是中心，具体目标是基本目标的延伸，是对基本目标的解释和说明。
6．国际性：会计目标体系的构建应向国际化方向发展，即在符合我国国情的基础上尽量与国际上的提法保持一致，这也是会计国际协调的重点之一。
（二）会计目标的本质
探析会计目标的本质，首先要明确什么是事物的本质。辩证唯物主义告诉我们，本质就是事物的根本性质，是组成事物基本要素的内在联系。本质是由事物内部特殊矛盾所决定的一事物区别于它事物的根本属性。
会计目标的本质就是为满足经济实体生产经营的需要，在经济活动管理过程中的会计实践主体与会计实践客体(会计对象)之间的双向互动作用与联系所要达到的基本要求，即会计活动结果的一种内在规定性。会计目标与实现这一目标的手段相统一，就构成了财务会计的基本规律。由此，所谓的会计目标就是指在一定时空条件下，会计实践主体作用于会计实践客体所期望达到的结果或要求，其决定着整个财务会计运行系统的方向和方式，是财务会计管理活动过程的定向机制。
二、我国现阶段的会计目标理论研究
会计目标的研究起步较晚，直至20世纪60年代才开始进行比较深入、系统的研究。当前会计目标理论主要有两大流派：“受托经营责任观”和“决策有用观”。
（一）对“受托经营责任观”的评述
1、“受托经营责任观”的主要内容。“受托经营责任观”认为：财务表的目标是反映受托者对受托责任的履行情况。由于最有效地反映受托者受托责任履行情况的信息是关于经营业绩的信息，所以财务表应以反映经营业绩为重点。随着委托——受托关系研究的深入，受托责任学派对受托责任将行了扩展，将对资源或资产的受托责任扩展到整个社会，即受托者不但对资源或资产的所有者要履行受托责任，还要履行对整个社会的受托责任，比如就业、环保、公益等方面的责任。
2、对“受托经营责任观”逻辑的考察。受托责任观的逻辑前提是企业资产的所有权与经营权相分离，且委托——受托关系很直接。委托方将资源委托给受托方进行经营。在这种情况下，对于委托方而言，需要对受托方的经营情况进行了解、评价，以决定是继续聘用当前的受托方还是解雇受托方而另请高明或者对委托方的酬进行调整；对受托方而言，有义务和动机向委托方告其经营情况，以证实其自身的价值或者在下一轮的谈判中获得更好的价格，甚至打造另谋高就的资本。委托方了解经营情况，需要运作一定的手段，获取受托方经营情况的各种信息；受托方要告其经营情况，也需要运用一定手段，通过一定的载体将经营情况的各种信息转递给委托方。也就是说，委托方评价受托责任，受托方解除受托责任，需要一定的手段或工具。会计正是这种手段和工具。会计通过资产负债表、收益表以及现金流量表，提供资产运用情况、经营业绩情况和现金流量情况等信息，来满足双方的需要。
3、对“受托责任观”的评价。“受托责任观”存在一定的合理性：首先，“受托责任观”既注重人们利用会计的目的，即用来评价和解除受托责任，又熟悉到会计在认定受托责任履行情况中的作用，较好地做到了立足会计自身实际，来满足受托方和受托方对会计信息的需求；其次，“受托责任观”比较明确、简单，具有较强可操作性和指引性。
但是，“受托责任观”也有其局限性：首先，“受托责任观”没有全面地反映客观经济现实，已滞后于经济的发展。“受托责任观”的逻辑前提为所有权与经营权的分离，并且两者之间是一种直接的委托——受托关系。而现实经济生活中，既存在所有权和经营权合一的企业，又存在非直接委托——受托关系的情况。如证券市场高度发达的今天，直接的委托代理关系变得模糊，众多投资者关注的是投资的风险与收益，而不是受托责任的履行情况。他们不再选择“用手投票”，而是选择“用脚投票”。尤其是潜在的投资者，与企业经营者根本就不存在财产所有权上的受托责任关系。其次，没有很好地着眼需求，只注重资源委托者的信息需求，而忽视了其他信息使用者对会计信息的需求。尽管“受托责任”学派对责任进行了扩展，但会计并不单是为了评价和解除各种责任服务，其功能也并非只在于此。
（二）对“决策有用观”的评述
1、“决策有用观”的主要内容。1978年，美国财务会计准则委员会发布的《论财务会计概念第1辑》将会计目标表述为：为现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策提供有用的信息；提供有助于现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者评估来自股利或利息及其来自销售、偿付、到期汇券或贷款等的实得收入和预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息；提供关于企业的经济资源，对这些资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息；提供企业治理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行他对业主的管家责任的信息。
2、对“决策有用观”逻辑的考察。随着资本市场的发展，资本快速流动，直接的委托代理关系变得模糊，众多投资者关注的焦点是资本市场的风险与收益，其不再选择“用手投票”，而是选择“用脚股票”。根据经济学原理，居民的可支配收入可分为消费、储蓄、投资，他们是一种此消彼长的关系，投资者进行投资，是放弃当前的消费，以获取未来更多的现金流从而更好地消费。因此，投资者作出或购或售或持有的决策之前，需要评估一笔投资所带来的未来现金流的金额、时间以及不确定性，即需要猜测该笔投资未来的收益和风险。在股票市场，一笔投资的未来收益主要来源于两个方面：股利和股票价差。股利主要取决于公司的利润和股利分配政策。由于很多公司很少分配现金股利，因此，一笔投资的未来收益主要取决于股票买卖价差。因而，猜测股票未来的价格显得至关重要。众所周知，影响未来股价的因素很多，包括投资者的心理、治理层的能力与诚信、企业的发展前景与核心竞争力、企业资产现状和获利能力等。所有这些因素，归根于一点，就是企业未来产生现金流的能力。因此，投资者需要各种信息，来猜测企业未来产生现金流的金额、时间以及不确定性。会计作为一门将某一经济活动主体的资金流、物流、人才流汇集成财务信息流的科学，责无旁贷地要尽可能提供各种财务信息，使投资者能比较准确地猜测企业未来现金流的金额、时间以及不确定性，从而作出正确的决策。
3、对“决策有用观”的评价。“决策有用观”是对“受托责任观”的继续和扬弃。因此，相对“受托责任观”而言，是一个进步。首先，其对客观经济现实的熟悉更全面，充分考虑到了非直接委托——受托关系的存在。其次，对会计信息使用者群体的熟悉更清楚，强调会计信息不但为资源的委托者、受托者服务，而且要为其他的利益相关者服务。再次，从“决策有用观”的主要内容来看，其在某种程度上包含了“受托责任观”的内容，是对“受托责任观”的批判、继续和发展。
但是，“决策有用观”的局限性也是显而易见的。首先，“有用”的评价太主观，可操作性低。会计信息的使用者是多元的，不同的信息使用者对会计信息的有用性，必然有不同的要求，即使同一信息使用者，在不同的时期对会计信息的有用性也有不同的要求。同时，由于信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力的不同，必然对会计信息的有用性有不同的评价，正如FASB所言，“说到底，什么会计信息是有用的，要由每一个决策者来判定”。因此，“有用”是一个抽象的、主观的、模糊的概念。此外，从“决策有用观”的主要内容来看，是各种观点的糅合，比较含糊而不明晰。因此，“决策有用观”可操作性低。其次，对会计职能、作用的熟悉不清楚、不全面。“决策有用观”有时混淆了“有助于猜测未来的信息”与“猜测未来的信息”的界限，试图使会计提供未来信息。须知会计是反映性的，提供的不是未来信息，只能是历史信息。闻名会计史学家查特菲尔德曾指出：“会计的发展是反映性的”。会计是反映经济现实信息的方法。财务会计所提供的是关于，某个企业经济资源、义务及其变动情况的财务信息，是一个持续的历史信息。财务会计只能通过提供持续的历史信息，从而揭示出某些规律，做到让“历史告诉未来”。同时，决策所依据的信息是过去会计信息而非未来会计信息。证券分析之父本杰明。格雷厄姆在其经典之作《证券分析》中明确指出：“分析所关心的应该是有事实支撑的价值，而不是主要以猜测为基础的价值。分析家也必须考虑到未来可能发生的变化，但他们这么做的目的不是希望从猜测中获利，而是防止因这些变化遭受的损失。总之，分析家将未来发展看作是一种自己的结论所必须面对的风险因素，而不是他的分析依据的来源。”提供有助于决策信息只是会计职能的一个方面，会计还具有控制职能。如贷款人作出贷款的决策后，需要关注贷款的回收情况。尽管通过对控制的过程或结果的考察有利于进一步决策或者改进决策，但决策只是问题的一个方面，执行、控制是问题的另一个方面，过程与结果同等重要，不能只抓其一点而不及其余。
三、实现会计目标的建议
（一）对于我国会计环境的研究
会计本质决定会计目标，同时会计目标也受到会计环境的影响。“会计本质上是一个经济信息系统”的观念已经在我国会计界形成共识。经济信息系统这一本质决定了会计目标是满足各信息使用者的信息需求。但仅仅明确这一点是不够的，这样的会计目标是不能指导会计准则制定和会计实务工作的。因此，我们还必须通过对会计环境的研究，弄清两个问题：“哪些信息使用者应视为基本服务对象？”和“主要信息使用者需要哪些信息？”。
这里我们谈到的会计环境是指影响一个国家会计系统的各种因素的集合。影响一个国家会计环境的因素分为:政治与经济，法律，教育，科技以及文化环境等五个部分。本部分先按照这种分类对会计环境的中国特色进行分析，然后从：“会计是一个信息系统”这一观念出发，以会计改革的利益相关方为基本的分析单位，分析推动与阻滞我国整个会计体系的相关力量，及其制度背景，试图回答“哪些信息使用者应视为基本服务对象?”和“主要信息使用者需要哪些信息”这两个问题。
1、政治、经济环境
我国是社会主义国家，我国所有制结构是以生产^^文档公有制为主体、多种经济成分共同发展，在平等竞争中发挥国有企业在整个国民经济中的主导作用；在分配制度上以按劳分配为主，其他分配制度为补充，既合理拉开收入的差距，又要考虑公平原则，防止两极分化，走共同富裕的道路。我国是以公有制为主体的社会主义市场经济，政府宏观调控的力量较强，这在一定程度上决定了我国会计在管理体制上的特色—实行“统一领导、分级管理”，在社会主义市场经济体制下，企业自主经营，自负盈亏，国家不再直接管理国有企业。虽然当前国有企业的数量已经大大减少，对国民经济的影响也明显减弱，但总的来看，公有制经济(包含混合所有制经济中的国有成分)在经济中还是占主导地位的，在整个国民经济中的比重仍占到50%以上。所以国家势必要求通过对会计准则的制定来体现其对会计信息的需求。政府行为对会计的影响是十分巨大的，甚至有些海外学者认为，政府行为是形成会计中国特色的最主要因素。
由于我国的资本市场还不够成熟，会计研究应当以此为基础，而不能照搬国外成熟资本市场背景下所做的研究。
当前中国的最大特色就在于它处于经济改革过程之中，这是一种由上而下的转变。转变的目标是从原有行政主导的计划经济体系转变为一个以市场为导向的市场经济体系。这一自上而下的转变方式，形成了目前中国所有经济问题研究最特殊的社会背景。会计改革，一方面要建立与整个改革目标相配套的新制度，另一方面又要考虑现状的牵制与适应。因此，现阶段我们进行会计目标的研究时，应注意经济环境的变化趋势，使会计目标既符合现实情况的要求，又具有一定的前瞻性。
2、法律制度环境
市场经济是法制经济，依法治国是我国的一项基本方略，十一届三中全会以后，经济的高度发展逐渐暴露出法制不健全，为此我国先后颁布了若干经济领域内的相关法律，其中包括《会计法》、《公司法》、《合同法》、《证券法》和《企业所得税法》等等。像我国这样在《会计法》以及相关法规中以不同的侧重点对财务会计核算进行规范，这是在其他国家所没有的。我国的会计工作将不可避免地受到这些法律、制度
的深刻影响。
3、教育发展水平
由于我国教育水平相对较低，会计人员整体素质不高，会计工作中采用的方法和技术以及财务报告的编制要求不可能要求很高。根据财政部1994年统计，我国从事会计工作的人员共1200万，其中国有单位会计人员451万，县以上集体单位会计人员99万，农村和乡镇企业事业单位及经济组织会计人员650万。
近年来，随着经济的发展，从事会计工作的人员数量越来越多，高学历的会计人员比例也逐渐提高，但总的来说，会计人员的学历层次仍然偏低。会计人员学历层次的偏低，至少有以下几个原因:(1)社会对会计工作的狭隘理解，把会计仅仅视为一记账的工具，这种职业期望本身就降低了社会对会计的要求。(2)经济业务的简单，使得没有多少专业培训的人员也能胜任会计工作。(3)会计人员不需要进行职业判断，过多的知识没有意义。
会计人员知识结构的老化与过于低浅，使得许多理论上完善的会计方法，要么无法实施，要么在实施时大打折扣，不伦不类。
另外，部分会计信息使用者，如一些中小户投资者，受教育程度低，会计信息的有效性也因此降低。由于这方面的原因，很多会计学者认为，花费较高成本提高会计信息的披露质量并不划算。
4、科学技术环境
随着科技，特别是计算机和网络技术，在我国会计实践中的应用，当前大部分大中型企业的会计工作都实现了电算化。这种技术环境使我国的会计准则制订可以采用较复杂的计算技术和方法。
5、文化环境
我国儿千年地文化传统孕育了中华民族崇尚集体主义，谦虚的美德。尽管这种传统的美德受到了市场经济大潮的冲击，但个人主义取向的文化仍不是中华民族文化的主流。我国的这种文化取向决定了政府制定的统一会计规则具有较高的权威性。
（二）会计信息供需分析
宏观会计环境可分解为主体和客体两个部分。客体主要是指会计信息，而主体的内容则较为复杂，一般来说应包含以下几个方面的内容:
1、会计信息的需求者，其中包括:政府各部门、股票市场与投资者、银行、其他债权人、供应商和企业管理当局。
2、会计信息的供给者:上市公司、未上市国有企业、各类中小企业等。
需求决定供给，有怎样的会计信息需求，会计信息供给者就应提供与之相适应的会计信息。但从以上的分析我们可以看出，对于不同所有制性质，规模不同，不同类型企业，有关各方对其会计信息的需求是不一样的。因此，我们在总结宏观会计目标时，应明确哪一类或哪几类企业是当前的主导企业，并根据有关各方对这几类企业的信息需求，明确宏观会计目标。另外，在会计规范制订方面，我们也应充分考虑这些差异，提供适合各类企业信息披露要求的会计规范。
（三）我国现阶段会计目标的定位
从上文的分析，结合以上几类企业对我国经济的影响程度来看，上市公司和国有企业应作为我国现阶段的主导企业。在进行我国现阶段会计目标定位时，本人将以上市公司和国有企业所面临的会计环境作为主要依据。
就目前我国的情况而言，无论是上市公司还是国有企业，国家显然是会计信息的最大需求者。国家从宏观经济调控、税收征管、利润分配和考核监督的要求出发，需要企业会计提供相关信息。因此，我们将“满足国家宏观经济管理的需要”作为我国现阶段会计目标的首要环节。
综上所述，现阶段我国会计目标应能保证会计信息达到以下三个方面的要求:
(1)满足国家宏观经济管理的需要。
(2)满足反映管理者受托经管责任履行情况的需要。
(3)满足投资者和债权人决策有用性的需要。
以上三个方面是按照在宏观经济中的重要性程度排列的，在个别企业实际运用中，应综合权衡这三个方面的要求。
（四）存在的问题与不足
但这三个方面却存在着多方面的差异。因此，要实现以上三个方面的会计目标关键问题在于从三者之间的差异入手，对主导企业现有财务会计信息内容加以扩展，使三方面的需求得到协调和满足。笔者认为对于主导企业的会计信息披露，当前的规定在以下几个方而存在不足：
1、会计信息不能直接为国民经济核算提供基础数据
国民经济核算与会计核算并不是完全对等、简单包含汇总关系，它们之间存在着较大差异。会计信息要成为国民经济核算的基础信息，其数据的形式转换和内容的调整是必不可少的。这些任务中的一部分可以通过改善会计实务工作来得到解决。
提高会计信息质量是我国当前会计工作的中心任务。然而，当前会计制度改革，尤其是对一些重要的会计问题的处理方式的改变，扩大了国民经济核算和企业会计核算之间的差异。具体表现在:
(1)为抑制利润操纵等违法、违规行为，《企业会计制度》对公允价值的应用做出了严格限制，强化账面价值的应用。
(2)《企业会计制度》积极贯彻国际通行的会计谨慎原则，要求企业至少在每年年终对各项资产进行全面检查，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
总之，近几年的会计改革，给国民经济核算带来的挑战是多方面的，宏观经济管理部门利用现有的会计^^文档无法测算出国民经济核算的一些有关数据。
2、会计核算注重历史成本的计价基础，过于强调对管理者道德风险的防范，而忽视了会计信息对投资者的决策有用性。
这方面的主要表现在于最近颁布的《企业会计制度》更强调了账面价值的应用，而对公允价值的运用进行严格限制。这样所获得的会计信息与投资者和债权人的决策相关程度较低，不能满足投资者和债权人决策有用性的需要。
（五）实现会计目标的建议
综上所述，为了实现会计目标，关键问题是如何对会计目标的三个方面进行协调，以提高信息的共享度，节约社会资源。其可能途径是对现有会计信息的内容加以改进和扩展，使它能同时基本满足宏观经济管理的要求、反映管理者受托经管责任履行情况的要求和投资者、债权人投资决策有用性的要求。我们不可能要求满足所有的需要，但我们可以通过协调，使这些需要得到最大满足。同时，我们也不需要为满足某一方面的需要，来转换会计信息中所提供的资产、负债、所有者权益等基本要素的内涵，剔除谨慎性原则。只有在这一前提下讨论会计信息内容的扩展才有现实意义。基于这一原则，本人认为可以从以下几个方面进行协调：
1、在以现有的历史成本计价的基础上，同时披露以公允价值(当期的市场价格或未来现金流量的现值)计价的会计信息。只有同时披露这两种计价基础的信息，才能综合解决同时满足会计日标的三个方而的需要。另一方面，在知识经济时代，金融业迅速发展，金融工具和衍生金融工具的推陈出新，为公允价值会计创造了客观环境。投资者、债权人对企业未来信息的关注超过对历史信息的关注，公允价值信息比历史成本信息对于使用者未来经济决策更具相关性，但采用公允价值计价必须解决公允价值会计信息的可靠性和公允价值计价可操作性两大难题。对此目前还有一定难度。因此，目前大量使用公允价值计价，为企业管理者操纵利润提供了较大空间，不利于道德风险的防范。但过于限制公允价值的使用，又不利于为投资者和债权人提供决策有用的信息，使投资者和债权人做出逆向选择的风险增大。而历史成本计量属性最大的优点是客观性和可验证性。提供基于历史成本的会计信息有利于对企业管理当局道德风险的防范，正好可弥补公允价值在这方面的不足。因此，在会计界未解决上述两大难题之前，会计信息披露采取两种计量方式并存的会计模式是一种切实可行的方案。
2、为了满足国家宏观经济管理对会计信息的需要，可在原有财务报表体系(资产负债表、损益表和现金流量表)中增加“增值表”。编制“增值表”可使会计核算的配比开始由销售收入与销售成本的配比向生产收入与中间性消耗的配比扩展，更加接近国民经济的核算需要。编制“增值表”，只要对传统的财务报表作适当处理，核算工作量并不大，但所提供的信息对于宏观经济管理的有用性却大大增加了。
3、提高对会计信息的及时性要求。企业的投资者和债权人当然希望会计信息的披露越快越好，这能使他们对企业的风险和报酬做出及时反应。国家统计部门也对会计信息披露的及时性予以高度重视。会计信息的披露不及时使统计部门每年要花大量的人力、物力和财力，进行各种统计调查，并对调查结果进行匡算、估计。这不仅可能降低核算数据的精确度，还可能延误国家宏观经济决策。所以，应加快发展企业的会计电算化工作并形成全国性的会计信息收集、分析和检索网络，以保证在不影响会计信息可靠性的前提下，即时披露会计信息。
结束语
通过以上的分析，本人认为我国现阶段的会计目标的研究必须从我国现阶段的基木国情出发，通过对环境和人们主观愿望的调查研究，从中找到目标的主客观依据。任何脱离实际的研究成果，都难以被人们广泛认可，不能成为会计理论研究的主流范式。
另一方面，我国现阶段的会计目标，受到社会主义初级阶段的经济坏境的深刻影响，不可能全盘照搬西方会计界的决策有用观或受托责任观。必须考虑当前政治、经济、法律、科技和文化环境的复合影响，综合权衡各方面的信息需求。在首先满足国家宏观经济管理的信息需求的情况下，在决策有用观和受托责任观之间找到最佳切合点，力求使两方而的需求满足达到最大。随着，经济改革的进一步深入，我国的市场经济体制逐渐完善，资本市场进一步发展成熟，我国的会计目标有可能发生些微变化。但总的来看，仍然必须考虑综合考虑本文提到的三个方面的要求，只是这三个方面的重要性顺序可能发生变化。会计信息的决策有用性要求将变得越来越重要。
参 考 文 献
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