一、内部控制概述
二、电算化会计信息系统的内部控制特点
三、我国企业会计电算化内部控制现状及成因分析
四、完善电算化会计系统内部控制制度对策
内 容 摘 要
内部控制制度是现代管理的科学成果，新《会计法》明确规定各单位应建立健全内部控制制度，内部控制这一管理手段正逐渐成为现代企业管理的核心内容与重点工作。随着会计电算化在越来越多的企业实施普及，如何在新的运行环境下，做好企业会计电算化内部控制工作，本文从内部控制制度产生的基础，溯及根源，从内部控制的基本含义、特点，控制目标、方法和基本内容，在理论上系统分析研究了如何建立健全完善的企业会计电算化内部控制制度。最后，分析我国企业会计电算化内部控制现状及成因，提出了完善企业内部控制制度的对策措施，进一步阐述建立健全电算化会计系统的必要性，及如何确保内部控制制度的有效实施。
论电算化会计系统的内部控制
随着电子信息技术的普及，实行会计电算化管理的企业越来越多。企业在建立了电算化会计系统后，会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化：一方面，由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性也有了很大的提高；另一方面，也为企业的内部管理带来了许多新问题。内部控制，是指一个单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。
一、概述
（一）内部控制制度及其产生的基础
1．内部控制制度的概念
内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计^^文档的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。（我国1997年开始实施的《独立审计具体准则第九号—内部控制与审计风险》中规定）
2．内部控制产生的基础
内部控制制度只有几十年的历史。它是市场经济高度发展的产物，产生于加强企业管理与监督的需要。现代科学技术的飞速发展，产品更新换代加速，垄断资本占据了统治地位，世界经济一体化，跨国公司的增多，使市场竞争更加激烈。企业要在市场竞争中立于不败之地，必须根据市场变化组织生产和经营，不断改进生产技术，改善经营管理，降低产品成本，提高产品质量。为此，企业必须及时掌握正确的经济信息，有效地协调组织生产和经营活动，保证财产的安全完整，实现预定的经营目标，这就需要加强内部管理，建立内部自我调节控制系统。西方国家企业的内部控制系统就是在这种历史背景下产生的。
内部控制制度并不是一种单项的内部规章制度，而是指包括在各项管理制度中的各个控制点形成的内部控制系统。
从我国来看，为建立现代企业制度，把企业推向市场，以市场为导向，配置经济资源，组织生产和经营活动，使企业成为自主经营，自负盈亏，自我约束，自我发展，责权利相结合的经济实体，在市场上，特别是国际大市场竞争中立于不败之地，必须加强管理与监督，建立健全内部控制制度。
（二）内部控制的基本原则
内部控制应当遵循一定的原则，这些原则包括：（一）合法性原则。内部控制活动必须符合国家有关法律法规和公司章程的规定，包括《公司法》、《会计法》，有及财政部发布的《内部会计控制规范》等等。例如《会计法》规定：各单位应当建立健全内部会计监督制度，并对其具体内容作出了规定。各单位在建立内部控制制度时，应当符合法定要求。否则，便会被视为违法，这样既有损企业经济利益（被给予处罚），而且也不利于提高企业的管理水平。（二）相互牵制原则。就是指对一项完整的经济业务，必须分配给具有两个或两个以上的职位或人员分别完成，从而形成相互制约。其理论依据在于，几个人发生同一错弊而不被发现的概率是每个人发生该项错误概率的连乘积，因而将降低误差率。《会计法》规定：“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。这就体现了相互牵制原则。相互牵制原则贯穿于内部控制的全过程。（三）程式定位原则。是指在建立内部控制制度时，应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查，以此定奖罚，以增加每个人的事业心和责任感，提高工作质量和效率。（四）系统全面原则。内部控制是一个系统，其内容涉及单位的各个部门、生产经营和各个环节。系统全面原则要求，一方面，内部控制的内容应当全面，不能遗漏，否则便会被不法分子“趁虚而入”另一方面，内部控制控制的各部分内容应当相互协调，相互配合，形成有机系统。如果内部控制内部存在矛盾，便会使执行者无所适从。（五）成本效益原则。成本效益原则要求以最小的控制成本取得最大的控制效果。实施内部控制的单位应当对内部控制成本和由此而产生的经济效益进行权衡，如果效益大于成本，便应该建立相应的内部控制制度，否则，便得不偿失。也就是说，一项内部控制制度既要有利于加强企业管理，但也不能阻碍企业的经营活动。（六）重要性原则。重要性原则要求单位的内部控制应当区别其重要程度，采用不同的控制程序和方法。对于重要的控制项目，控制程序应当更加严密，反之，则可以适当简化。例如在财务收支审批中，对于超过一定金额标准的费用支出或者需要重点管理的费用支出可由总经理亲自审批，一般费用支出可由总经理授权其他人员审批。
（三）内部控制的目标
1．以董事会为主体的内部控制目标。在公司治理结构中，董事会既是股东代表，也是企业的经营决策者，因此，其内部控制的目标既包括对外目标，也包括对内目标，对外目标是实现股东利益最大化，对内目标是保证公司经营的有效性和合法性，保护公司财产安全、保证会计信息的真实和完整。
由于董事会的双重身份，两个目标时常会发生冲突，董事会在内部控制结构中就显得尤为重要，然而，目前董事会在很大程度上掌握在“内部人”手中，经营者实质上控制董事会，作为股东代表的控制目标很难实现，损害广大股东的利益也就不足为奇，因此应该对董事会的职责和人员组成进行改革。
2．以经理人为主体的内部控制目标。经理人受聘于董事会，是经营执行者，是法人代理人。因此，其内部控制的主要目标就是完成董事会的各项受托责任，包括：保证公司经营的有效性和合法性，保护公司财产安全、保证会计信息的真实和完整。该内容与董事会的内部控制目标基本一致。
3．以管理者为主体的内部控制目标。管理者是企业内部各个责任中心的负责人，是经营者的受托人。其内部控制的目标主要是完成各项责任目标。
4．以职工为主体的内部控制目标。职工是企业中委托代理关系的最后一层，其内部控制的主要目标就是完成其岗位责任。
总之，内部控制体系由上述四个层次共同构成。在四个层次中，以董事会为主体的内部控制处于最高层次，同时，由于董事会是企业的法人代表机构，董事会的内部控制目标代表着企业的内部控制目标，也是其他控制主体的直接或终极控制目标。
（四）内部控制的基本内容和方法
目前理论界关于内部控制内容的主要观点有：一是认为包括内部会计控制和内部管理控制，这是一种最常见的划分方法；二是认为包括内部会计控制、内部管理控制和内部业务控制；三是认为包括会计（财务）控制，管理控制、业务控制和规划执行。四是按控制的目标不同，将内部控制分为三个部分（本文按以下三个方面划分）。
1．会计信息质量控制
会计信息质量控制的目标是保证单位会计信息真实、完整。主要的控制方法包括：（1）会计系统控制，就是通过建立完善的复式记账会计核算系统，保证企业遵守国家统一的会计制度，从而提供真实、完整的会计信息；（2）内部审计控制，这不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计信息真实、完整的重要措施。在资产安全控制和经营绩效控制中，也广泛采用内部审计控制方式。因此应当充分发挥内部审计在内部控制中的重要作用。
2．资产安全控制
资产安全控制的目标是维护企业财产物资的安全、完整。主要控制方法有：（1）限制接触控制，就是指严格控制对实物资产的接触，只有经过授权批准的人员才可接触、处置资产。主要适用于现金等变现资产，以及各种存货资产。（2）定期盘点控制，是指对各项财产物资进行定期盘点清查，进行账实核对。如果账实不符，应查明原因，及时处理
3．经营绩效控制
经营绩效控制的主要目标是保证企业经营的效率与效益。控制方法主要有：
（1）授权批准控制，即对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在在处理经济业务时，必须经过批准才能进行，否则就不能进行。这样可以保证单位既定方针的执行和滥用职权。（2）奖惩激励控制，就是通过奖励和惩罚的手段来激励和约束被控制者目标服务。其手段可以通过合理的薪金制度，职务晋升制度等加以实施。（3）全面预算控制。预算控制，预算分析和预算考核等一系列具有顺序的环节组成。一个现代企业，如果想要提高企业经济效益，实现企业管理目标，就需要实行全面预算管理体系，推行预算管理。
二、电算化会计信息系统的特点
会计电算化，是电子计算机在会计工作中应用的简称，就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。
1.会计数据处理的及时性和准确性
由于电子计算机能够长时间大量存储数据，并能以极高的速度和准确性自动地进行运算和数据处理，从而打破了手工操作的局限性，可以为经济管理工作提供更为详细、更加及时的信息。
2.扩大了数据处理领域
会计电算化以后，由于计算机有大量存储并易于调用的数据，从广度上大大扩展了会计数据的领域。在已建立起的过去经营活动详细记录的基础上，通过适时处理，不仅可以及时掌握当前经济活动的最新动态，而且还可以对未来经营方案进行预测。
3.较好发挥会计的职能作用
整个数据处理过程能全部由计算机自动完成，人们只需做一些辅助性的操作，而把工作的重点和主要精力放在对经济活动的分析、预测和日常管理方面，更好地完成会计反映和监督生产经营活动的各项任务，充分发挥会计的职能。
4.账务处理一体化
在手工方式下，从编制原始凭证、记帐凭证到登帐、结帐、编制会计报表，要经过很多人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性；而计算机则不同，数据一旦进入系统，记帐、对帐、汇总编制会计报表等，都是在一个一体化处理过程中。
5.存贮、查询数据方便快捷
在手工方式下，一切信息都记录在会计凭证、帐簿、报表等媒介上；而计算机方式下，除原始凭证，其他所有信息都能存放在计算机的磁性介质（硬盘、软盘）中，同时，随时可以根据需要，将信息打印到纸介质上。磁盘可以进行拷贝，使会计数据的保存更加安全。
在手工方式下，要查询一个数据，特别是收集某一汇总或加总数据时速度很慢，而用计算机查询，可以设定查询的条件，很快地查到所需要的数据；另外，在查阅时，还可以归类，打印查询结果。
三、我国企业会计电算化内部控制现状及成因分析
我国的会计电算化工作，从20世纪70年代末才开始，经历了尝试阶段、自发阶段和有组织有计划的商品化稳步发展阶段，到目前的管理型会计软件以及ERP(企业资源计划)的发展阶段。在这30多年的发展过程中，已取得了长足的进步和提高。商品化、通用化的财务及管理软件得到了广泛的应用，许多软件的开发已经走向专业化的轨道。但是，应当看到，由于财务工作本身的特点，网络的迅速发展，电子商务的迅速兴起等一些先进的、现代化的事物的不断出现，对会计电算化提出了新的要求。
（一）会计电算化存在的问题
目前，会计电算化的实践中仍存在着一些问题，严重阻碍了我国会计电算化向更深层次的发展。
1．对会计电算化的认识还不到位
（1）对会计电算化的作用认识不足。会计电算化工作的管理部门未能将其摆到应有的位置，基本上认为会计电算化是单位本身的事，财政部门不要干预，因此，未能进行有力的推动。实现会计电算化不仅仅是记账技术的革命，而且对于会计学科本身也是一次大的革命，可以使会计人员从繁琐的记账、算账、报账中解脱出来，将更多的时间和精力用于资金管理、资金分析，为科学决策提供可靠的分析数据，促进单位经济业务的发展。
（2）匆忙甩账。甩账是建立在会计电算化达到一定基础之上的。但是，不少实行会计电算化的单位错误地认为，实行会计电算化就立即不用手工记账了。
（3）由于传统的手工记账方式长期被人们所接受，要改变人们长期形成的习惯方式，有较大难度。
（4）还有的观点则认为电算化仅仅是“以机代账”，软件只需一次投人即可，出现了只重视硬件换代，不注意软件升级的情况。
２．电算化会计等同于“仿真手工”
会计电算化软件仿真手工会计系统，削弱计算机在信息处理方面的优势。“仿真”是当前会计电算化发展的主流，同时也是评价会计软件优势的主要指标。从当前会计软件的发展现状来看，除了必须从系统外部取得原始凭证外，会计电算化系统几乎可以仿真出手工会计系统的所有方面。因此，从总体上说，这种系统的产生与手工会计系统在本质上并没有什么不同。它只是用现代计算机技术代替了手工系统下的纸张、笔墨加算盘而已；只是将中世纪的会计思想反映到了现代计算机的屏幕上，计算机只不过是充当了手工会计的工具。因为它既没有消除会计手工信息系统存在主观判断因素等固有缺陷，又未在信息处理方面发挥计算机的优势。我们说目前的电算化会计还很难称之为是一场“会计的革命”。
３．“会计电算化系统”脱离“企业管理信息系统”
当前几个突出的问题是：
（1）未能站在企业管理信息化的高度研究会计电算化，会计软件囿于传统的思维方式，模拟手工核算方法，缺少管理功能。目前流通的会计核算软件大多属于业务信息系统的范畴，只能完成事后记账、算账、报账以及提供初级管理功能，不具有事前预测、事中控制、事后分析决策等财务管理功能。近两年来虽然倡导发展管理型会计软件，但一般只从财务管理的要求出发。
（2）我国绝大多数AIS未能成为企业MIS的一个有机组成部分，不仅与生产、设备、采购、销售、库存、运输、人事等子系统脱节，而且会计软件内部各子系统也只以转账凭证的方式联系。从而造成数据在内外子系统之间不能共享，信息不能通畅，既影响财务管理功能的发挥，又不能满足企业对现代化管理的需要。在综合的企业MIS中，会计子系统应该从其它业务子系统获取诸如成本、折旧、销售、工资等原始数据，提高数据采集效率和管理能力，各业务子系统也应从财务子系统取得支持。
４．电算化所用财务软件不规范
（1）财务软件市场秩序不规范。
（2）会计软件功能大同小异，开发不足。
（3）会计软件通用性差，集成化程度低。
（4）可操作性差。仅仅是从用户界面、系统平台、报表处理等表面问题上作文章,不能满足用户实际需要。
（5）会计软件的开发没有考虑国际化。我国财务软件还不具备有多国语言、多种货币处理能力,而且在会计核算和财务管理方面有些不符合国际惯例和国际会计准则等。
（6）不能满足审计要求。会计软件开发疏漏了审计因素，会计电算化后，传统审计中最为重视的会计系统提供审计线索的方法发生了很大变化。
（7）重视财务软件的技术性，忽略其实用性。
５．缺乏会计电算化专业人才
由于会计电算化涉及到会计和计算机两种专业知识，在岗的会计人员虽经过
计算机等级培训，但与实际要求水平还有较大差距。
会计人员计算机业务素质偏低。目前，不少单位的电算化人员对微机的
软硬件知识了解甚少，一旦出错，可能就会使自己很长时间的工作成果付诸东流，
使系统数据丢失，严重者导致系统崩溃。
（2）计算机培训教材老化。
（3）各地的会计电算化培训内容浅尝辄止，针对性差、系统性不够，同时考
试系统本身也不完善，培训形式主义严重，不讲实效。
（4）重视计算机专业人员，忽视财会专业人员。在电算化会计方式下，只是
原始凭证的分析和输入由会计人员直接处理，会计报表的生成以及一部分财务数
据的分析都由计算机自动生成。因此，这些单位更多地依赖计算机专业人才，造
成重视计算机专业人员，忽视会计人员的现象。
６．会计电算化中安全隐患大
目前，我国不少地方对会计电算化工作的安全性重视不够。纵观我国目前会
计电算化工作中存在的安全问题，主要有这样几个方面：一是自行开发或委托开
发的软件在开发和设计中，开发和设计者未能全面、科学地设计考虑，结果所设
计的财务软件与实际会计工作相脱节，导致常常出现差错。二是会计电算化的具
体操作者未能按照一定程序操作，导致会计^^文档的丢失或错误的出现。按照财政
部颁布的《会计电算化管理办法》的规定，实行会计电算化的单位发生的新的经
济业务内容经过电算化账务处理后，应坚持当天备份，且要双重备份，并分处、
分人保管。三是一般实行会计电算化的单位财务人员对计算机病毒的侵入防范意
识不强，未能采取有效措施防范病毒和“黑客”的侵入。四是会计档案形成和保管过
程中存在风险。主要是一些实现会计电算化的单位，其会计档案是通过针式打印
机打印出来的，经过一段时间后，字迹往往会褪色，达不到规定的保存期限要求。
对此，一方面可采用激光打印机打印，另一方面可采用电子账簿的形式来弥补其
不足。
（二）会计电算化的发展趋势
随着我国市场经济体制的进一步发展和完善，随着我国经济的进一步发展，特别是我国经济与世界经济一体化的推进，对会计电算化的要求也越来越高。预测我国会计电算化的未来，将呈现出以下趋势：
1．会计电算化将进一步向普及化发展
如上所述，会计电算化在我国的发展很不均衡，特别是小型企业、小城镇和农村，应是进一步推广和普及会计电算化的重点。它们可吸取实行会计电算化的先进地区和单位的经验，按照国家实行会计电算化的要求，从会计电算化的基础工作做起，利用会计电算化软件的部分系统，组织部分业务的会计核算。在积累一定经验并具备了一定技术力量时，再使用比较复杂的电算化会计信息处理系统。对于那些较早开展会计电算化的会计主体，应认真总结经验，着力解决在将电子计算机应用于会计工作中存在的主要问题，推动会计电算化向更高层次发展。
2．会计电算化将向“核算、管理和决策一体化”方向发展
会计是企业经管理的一个重要组成部分，经济越发展，对会计管理的要求越高。因此，会计电算化也不能仅仅停留在对经济业务的核算处理阶段，会计电算化也需要向更高层次发展，应在原有核算系统的基础上逐步建立预测、决策和控制等系统，充分利用通过电子计算机形成的有关数据，进行经济活动的事前预测和事中控制，推动会计自身的不断发展，促进会计在更高和管理层次上发挥应有的作用。会计电算化起源于会计核算，这是由于会计核算始终是最重要的基础工作，是进行会计管理、会计分析、会计预测和决策等的前提。随着我国经济体制的建立，以及经济全球化的发展，现代化管理的多样性、即时性和竞争性日益紧迫，对会计电算化也将提出更高的要求，因此，会计电算化应在过去注重会计核算的基础上，向“管理型”和“决策型”的方向发展，实现核算、管理和决策一体化，这是我国会计电算化的一个重要发展趋势。
3．会计电算化软件将进一步向通用化、专业经方向发展
会计电算化是一种智力商品，必须向通用化的方向发展，才能增强会计电算化软件的生命力，提高其市场占有率。会计电算化软件的通用化，不仅是指研制的会计软件适用面要宽，而且应具有多种功能。目前，会计软件的开发重点己经向“管理型会计软件”转移，这种会计软件集会计核算、会计监督、会计分析和会计预测等功能于一体，与企业或单位其他业务的管理功能紧密结合在一起，可以使企业或单位的会计电算化与管理现代化构成有机整体，在经济管理的更高层次上发挥会计电算化的作用。另外，由于会计软件日趋大型化、复杂化、标准化和系统化，非专业软件公司受人力、财务和技术等方面的限制很难胜任于会计电算化软件的开发，因此，会计电算化软件的开发必然要向专业化的方向发展，商品化的会计电算化软件必定会占据市场主流。会计电算化软件市场的激烈竞争，也将促进会计电算化软件市场技术水平和售后服务等更加完善，实行会计电算化的用户也将会从中得到更多的益处。
4．会计电算化将从单机应用向网络会计发展
网络技术的发展和电子商务的兴起，正改变着人们传统的生活环境，也改变着会计主体的生存环境。网络会计是基于国际互联网技术和企业互联风技术，以财务管理为核心，业务管理与财务管理一体化，支持电子商务，能够实现各种远程操作和事中动态会计核算与在线财务管理的一种全新的财务管理模式，也是会计电算化的一种崭新形式。
例如：远光电力ERP系统就是以上四个发展方向的集中体现。
该系统能完整地记录、统计、分析和控制各种业务活动，实现物流、资金流、信息流、增值流、工作流的统一管理；在先进的管理思想指导下，对财务状况、管理状况进行优化，提高整个集团在复杂多变的市场环境下的竞争力。系统以全面预算管理为主线，实行实时、动态、严密的预算控制和流程控制，对所有的经济活动和业务数据，进行多角度、多层次的记录、比较、分析，提供对资源配置优化和管理决策的支持。按不同的企业类型（发电/供电）和级别（集团公司/下属企业），可分别提供系统管理、账务处理、报表管理、预算管理、燃料管理、电费管理、电费分析、购电费管理、应收应付、债务管理、投资管理、物料管理、项目管理、资产管理、费用控制、税务管理、薪酬管理、现金管理、文件信息、综合查询、财务分析等管理子系统。
四、完善电算化会计系统内部控制制度对策
在我国企业的内部控制起步较晚，控制工作普遍薄弱，在完善企业内部控制方面应做好以下四项工作。
1．以会计控制为基础和核心，逐步健全电算化内部控制规范体系。在制定内部控制制度过程中，一是在现有法律规范的基础上，政府有关部门应承担起建立标准、示范指导的服务职能，颁布电算化企业内部控制框架构建的基本要求和一般标淮，作为企业制定内部控制措施的依据；各企业以统一的内部控制规范为指导，根据自身战略发展和管理需要建立企业内部控制框架，并制定具体的控制程序和措施；二是在内部控制具体的目标和内容上，可采取以点带面全面展开的策略。以会计控制为核心，逐步健全多目标、多层次的电算化内部控制整体框架；三是在企业实际操作过程中，应采取分步走的策略。对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的企业，应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照合规经营的基本要求建立内部控制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实，在此基础上，逐步按效益性要求建立健全内部控制框架。
2．改善人力资源管理机制，提高企业员工素质。首先转变观念，确立以人为本的管理思想。以人为本的观念反映到企业内部控制中就是以人的发展为出发点来展开企业内部控制活动的各项内容，创造良好的环境氛围激发员工的积极性、主动性和创造性。其次，在企业中大胆引入竞争和激励机制，通过绩效评价体系、连续培训计划以及完善的社会保障体系等科学的人力资源管理手段来吸引人才、发展人才，尤其要加强会计及其他管理人员的岗位培训，为内部控制培育良好的环境基础。
3．完善公司治理机构，强化以董事会为中心的内控组织。公司治理的本质是通过一系列制度安排对股东大会、董事会、监事会和经理层各利益主体进行有效制约，从而实现公司的多元目标。而内部控制是企业董事会及经理阶层安全为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。公司治理结构是内部控制的制度环境，而电算化内部控制是手段。现代企业需要完善的公司治理结构，公司治理的实现更需要内部控制。我国《公司法》规定董事会在公司管理中居于核心地位，董事会应该是对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责，故可下设内部审计机构专门负责内控工作，这样能够形成以董事会为中心相互制约、相互联系和严密内控系统，即股东会通过监事会对董事会实施内控，董事会通过内部审计对总经理及其他管理者实施内控。
4．加大监督力度，督促内控有效实施。内部审计是对企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理、有效进行独立评价评价的机构，它是内部控制一部分，也是监督内部控制其他各环节的主要力量。因此设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构，使其独立于其他经营管理部门，直接受董事会领导，以确保内部审计的独立性与权威性。内部审计人员的责任不再局限于监督企业的内部控制是否被执行，而是通过独立的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的建议和措施，促进进一步改善经营管理，提高企业的综合实力。同时还应借助政府和社会的外部审计力量以实现对内控的双重监督。
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