一、前言
二、中小企业会计管理特点及存在的问题
（一）中小企业会计管理特点
1、会计规范与成本效益原则
2、会计规范与信息相关性原则
3、会计规范与信息可靠性原则
4、会计规范与信息可比性原则
（二）小企业会计管理存在的问题
1、会计基础薄弱
2、原始凭证缺失
3、制度缺失
三、 中小企业会计工作不规范的原因分析
（一）外部原因
1、受制于中小企业的落后生产力，会计职能的发挥遇到了动力性障碍
2、受制于社会主流观点和惯例，先进的管理思想难以立足
3、执法不严，监管力量分散
（二）内部原因
1、企业负责人法规意识淡薄，缺少诚信和社会责任
2、单位负责人管理理念陈旧，会计职业判断的独立性受到制约
3、企业内部会计管理缺位
4、会计人员业务素质差，缺乏职业道德，知识和能力不能适应工作的需要
四、 对中小企业会计规范化的建议
（一）企业内部方面
1、政府加强相关法律法规的建设和监督执行
2、建立与我国中小企业相适应的会计制度
（二）企业外部方面
内 容 摘 要
随着我国加入WTO和民营企业的迅猛发展，中小企业如雨后春笋般不断涌现，中小企业已是经济发展和社会稳定的重要支柱。它们是促进市场竞争和经济繁荣的基础力量，是经济增长的主要源泉和推动技术创新的重要力量之一。随着社会主义市场经济的不断发展和完善，小企业在我们国家经济中的地位日益突出，并且成为最活跃、最具有潜力的新的经济增长点之一。但同时我们也看到，在实际工作当中，相当一部分小企业会计机构不是很健全、各项管理制度还不够规范、会计人员的素质相对较低，小企业会计信息的质量还有待提高。同时，小企业一般不对外发行股票或债券，经济业务相对简单，银行税务部门等会计信息的使用者了解小企业的财务状况、经营成果的主要目的是要了解基本的会计信息。针对小企业这些特点和实际情况，在会计的法规制度和会计标准方面，要求小企业与大中型企业一样去执行统一的标准，看来是有些不切合实际。文章首先介绍了中小企业的相关概念，然后从理论上分析了我国中小企业会计规范化的必要性，对中小企业会计规范化特殊性的成因作了阐述，并且从中小企业的发展现状入手，对中小企业在发展中存在的会计规范化问题进行了探讨，对如何加强中小企业会计规范化提出了合理化建议。
[关键词]小企业；会计规范化；会计核算；会计制度
中小企业会计规范化问题
一、前言
中小企业是我国国民经济中的重要组成部分，对于维护市场稳定运行，保证合理价格机制的形成，保障充分就业和促进国民经济持续、健康发展，确保社会稳定有相当重要的作用。然而，中小企业由于组织结构较为简单、经营规模较小、管理模式僵化等特点，普遍存在着财务控制薄弱、会计信息失真等一些亟需解决的问题。造成这些问题的原因很多，但中小企业会计处理不规范则是重要的因素之一。随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益加剧，中小企业的会计规范化问题就显得尤为重要。
二、中小企业会计管理特点及存在的问题
（一）中小企业会计管理特点
会计规范是指会计信息的标准，是对会计人员、会计工作和会计信息处理具有约束、评价和指导作用的一系列标准的总称。会计规范按其作用形式，包括会计法律规范、会计技术规范（即企业会计准则或制度）和会计职业道德规范。设置与实施会计规范的目的是为了建立一套科学规范、内容客观真实、反映迅速及时的会计信息管理体系。过去很长一段时间，我国在制订会计规范体系的过程中很少考虑到中小企业与大企业（包括上市公司）在会计需求上的差别，现行的会计规范也都是按照股份有限公司和大型企业的标准建立的，无论是在制订还是在执行时都忽略了中小企业会计的自身特点。我们认为，从理论上，建立适合于中小企业特点的会计规范体系符合基本的会计原则。
1、会计规范与成本效益原则
实施会计规范的目的就是为了能够提供真实有用的会计信息，但会计信息的产生是需要成本的，这种成本主要包括两个方面：一是会计制度的制订成本，二是会计制度的运行成本。
从会计制度的制订成本来看，中小企业与大型企业一样要遵守法律规范和职业道德规范的要求，只是在会计技术规范(会计制度与准则)上有所区别。所以，财政部在构建起现行的会计规范体系后，再创建中小企业会计规范所引起的增量成本相对于全国近千万家中小企业所获得的收益而言是微不足道的。
从会计制度的运行成本看，首先从企业角度来说，中小企业一般规模较小，会计机构设置较为简单，经营活动也不如大型企业频繁。如果强制要求他们也按照统一的会计规范提供会计信息，将使中小企业付出过多的编报成本，使会计人员疲于应付填报报表。其最终结果非但不能保证中小企业提供有用的会计信息，而且会恶化我国目前会计信息失真的现状。其次从会计信息的需求者来说，目前中小企业的会计信息使用者主要是企业单一的业主或有限的股东、国家税务部门和银行信贷部门等。对于单一的业主或企业股东而言，他们直接参与企业的经营管理可以获得足够的会计信息，并不一定需要通过编制繁琐的会计报告来取得；对于国家税务部门来说，他们对中小企业的会计信息需求停留在税收征管信息上，对于其他的会计信息并不十分关心；而对于银行信贷部门来说，他们对中小企业的贷款一般都有抵押或担保，从而对这些企业的会计信息的需求程度降低。
由此看来，无论是从会计制度的制订成本来看还是从运行成本来看，中小企业没有必要按照统一的会计规范提供会计信息，生搬硬套统一的标准并不符合成本效益原则，制订适合于中小企业特点的会计规范体系才是正确之选。
2、会计规范与信息相关性原则
会计作为一种以提供财务信息为主的信息系统，其基本任务是为信息使用者提供相关和有用的会计信息。但事实上，不同的企业由于规模和组织形式上的区别，其理财方式、融资渠道、内部管理水平等方面都存在差异。相对于大企业的会计信息使用者需要全面、复杂、详尽的会计信息而言，中小企业的会计信息使用者仅需获得单一、简单、总括的会计信息就足以满足决策需要。因此.中小企业会计规范的制订不在于数量的多少，而在于信息质量要求的满足。只有切合于中小企业实际会计工作的规范体系，才能使企业提供的会计信息与其使用者的决策过程紧密相关，以更好地符合会计信息的相关性原则。
3、会计规范与信息可靠性原则
会计信息的可靠性就是要确保会计信息避免错误并减少偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。会计信息如果不可靠，不仅无益于决策，甚至还可能造成错误的决策。我国目前会计信息失真现象严重，其原因是多方面的。除了我国目前相关法律法规不健全、会计人员素质较低、管理人员出于私利而指使会计人员造假等原因外，会计规范的设计是否合理、有效也应是我们考虑的环节和方面。我们认为，我国目前实行的不同规模的企业适用毫无差别的会计规范提供会计信息，也是造成会计信息失真的一个重要原因。如果我们针对中小企业的自身特点，制订并执行专门的中小企业会计规范，将有利于提高会计信息的可靠性，从而在一定程度上改善会计信息失真的现状。
4、会计规范与信息可比性原则
可比性要求不同企业之间或同一企业不同时期的信息能够进行对比，如果信息可比，将会大大提高信息的有用性。但可比性是相对的，如果我们强求中小企业像大企业一样采用同样内容的会计科目表，编报同样格式的会计报表，提供详尽程度相同的会计报告，这实际上是对可比性原则僵化的理解，其结果只会导致中小企业因片面地追求与大企业可比而付出过多的编报成本。因此，实行有差别的会计规范可以使会计信息在特定的范围内更有价值，更符合可比性原则的本意。
此外，从会计信息的重要性特征看，凡是重要的信息应当是规范化的信息，会计信息作为评价企业财务状况和经营成果的客观依据，对信息使用者进行经济决策的影响甚大，必须对其进行规范。但信息的规范化随着信息的提供者与使用者的不同而有所差异，某些对大企业会计信息使用者而言非常重要的会计信息，可能对于中小企业的信息使用者来说则毫无意义，对没有实际使用价值的信息也进行规范，实际上是对规范概念的曲解和不当应用。因此，会计规范需要根据实施主体和目标客体的不同加以区别对待，规范的相对性原则构成了“规范有用性”的前提，只有规范的相对性才能真正保证规范实施效果的切实有用。针对不同规模的企业实施不同的会计规范是符合会计基本原则的，这样做既保证了中小企业能够提供足够的会计信息，也可进一步提升中小企业会计信息的质量，从而有利于我国会计规范体系的完善，有利于会计理论和实务水平的提高。
（二）小企业会计管理存在的问题
我国中小企业在会计核算上存在着不规范的问题。会计核算主体界限不清，企业产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。一般地说，就是会计工作不规范。
1、会计基础薄弱
(1)会计机构与会计人员不符合会计规范。
在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清，分工不太明确。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计，定期来做账。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是由于其发展前景及社会上得到人们认可程度较低以及较差的工作保障，使得其愿望很难实现。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
(2)建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。
会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要，因此，会计核算的要求是真实、准确、完整、及时。但是有的中小企业根本不设账，以票代账，或者设账但账目混乱，还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。直接导致我国中小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。
(3)内部会计监督职能没有发挥出来。
会计的基本职能之一就是实现会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合法。对财务收支的监督是单位内部会计监督又一项重要内容，财务收支也是会计核算的主要内容。对财务收支监督的内容包括：资金来源、资金管理渠道、资金支出管理范围和支出标准项目等。《会计法》第十九条规定：“会计机构、会计人员对违法的收支，不予办理。”对财务收支监督的重点是合法性问题。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，会计的监督职能几乎无法实施。
2、原始凭证缺失
原始凭证的获取要付出成本，是因为企业购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规定的收据。这些多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账，或相互之间调剂票据，以此冲减成本费用。
3、制度缺失
中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。
三、 中小企业会计工作不规范的原因分析
（一）外部原因
造成中小企业会计工作不规范的外部原因是多方面的，有历史原因，也有现实社会因素，从根源上分析主要有以下3个原因：
1、受制于中小企业的落后生产力，会计职能的发挥遇到了动力性障碍
会计是从社会生产职能中分化出来的一种管理职能，随着社会生产力的发展和进步，会计职能已成为不可取代的管理职能，经济越发展会计工作越重要，这已被国内外经济的发展史所证实。但我国中小企业所处的社会环境是小生产的海洋，小生产的特点是企业的所有者、管理者和生产者均由一人兼任，低水平的生产力决定了不需要更多的人从事企业管理。在中小企业的社会生产力还处在低级阶段时，企业中会计职能的弱化现象、对会计工作的不规范操作就很难避免。
2、受制于社会主流观点和惯例，先进的管理思想难以立足
我国中小企业的管理思想基本上都是“单向集权式管理”的模式，即所有权与经营权的高度统一。在这种管理思想指导下，企业的管理是高度集权，其特性是一切听命上级、搞“一言堂”，不讲法制不讲科学管理、不讲员工的主观能动性，其恶果是效率低下和经济发展缓慢，势必给企业的财务管理带来负面影响。国内外的先进企业面临知识经济的挑战，已纷纷摒弃传统的企业管理模式，实行管理模式的转变，率先建立“互动的学习型企业”，而很多中小企业仍顽固地死守传统的模式，那只能是一种落伍的选择，必然导致失败。
3、执法不严，监管力量分散
《会计法》对企业会计的监管工作已有明确的法律规定，从国家立法角度看对会计工作的监督责任均已落实，但从对企业监管的实际效果看，对企业会计的监管缺少协调机制，会计信息失真屡禁不止，中小企业会计职能弱化现象仍在蔓延泛滥，实际监管的效果很不理想。纳税管理刚性虽强，但只管税款进库；政府审计权威很高，但鞭长莫及管不了那么多；中介审计虽称独立，但时有同流合污；银行监管只管收付，无心管理企业会计；财政工作大事太多监管只能抓大放小。会计监管如此松散软弱，企业违法违规现象自然就有了生存的空间。
（二）内部原因
中小企业会计职能弱化的内部原因更为复杂，不但有观念认识问题，还有领导者的管理水平和会计素质问题等。起主导作用的是以下几个因素：
1、企业负责人法规意识淡薄，缺少诚信和社会责任
部分企业在依法经营和承担社会责任方面问题较突出，这种情况在中小企业中表现得更为明显。部分领导法制观念淡薄，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性，千方百计地向一些违规违法单位借鉴经验，并自称为打法律的擦边球。他们只顾企业的经济利益，不讲诚信和社会责任，明知虚假会计报表是违法行为，仍明目张胆地指使会计人员造假。他们不主张把账目搞清楚，甚至认为账目越乱越好。
2、单位负责人管理理念陈旧，会计职业判断的独立性受到制约
单位负责人思想观念的取向将直接影响和决定着单位的管理模式、制度、具体做法和管理的实际效果。一些单位的领导同志听不进不同意见，更不允许下级人员变更他所确定的管理模式；一些单位领导以不懂会计和财务管理为借口，但又不能主动地学习财经法规和会计基本知识，更听不得会计人员的建议。相当多的会计人员都处在听了领导意见会计证难保、不听单位领导意见就业岗位难保的两难之中，会计职业判断的独立性受到企业微观会计环境的限制。
3、企业内部会计管理缺位
受单位领导及会计人员素质的影响，中小企业的会计管理工作多数没有经过系统的设计，也没有分期的规划目标。企业经营不稳定，没有长期打算，再加上会计人员更换频繁，更加剧了这种管理体制上的混乱局面。会计人员只管眼前及表面的事务，根本无心搞业务建设；有些单位的管理混乱、信息失真。这些现象都说明了单位没有内部控制的职能。
4、会计人员业务素质差，缺乏职业道德，知识和能力不能适应工作的需要
中小企业会计人员的综合素质普遍存在能力缺位和知识面过分狭窄的现象。相当多的会计人员只具有应付日常业务的能力，缺少会计业务的整体组织和综合分析能力。部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计^^文档，缺少制度设计的筹划能力和财务管理能力，会计理论功底薄，相关知识欠缺。由于会计人员能力的缺位和知识的不足，必然会影响企业会计工作的顺利开展。
四、 对中小企业会计规范化的建议
（一）企业内部方面
1、政府加强相关法律法规的建设和监督执行
近年政府对中小企业的发展给予了极大的关注，《中小企业促进法》，它是促进中小企业发展的重要法律举措，反映了国家发展中小企业的战略决策。该法的执行将改善如企业经营环境，促进中小企业健康发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决中小企业资金的困难，创新能力不足，管理水平不高的现状。各级政府部门、银行金融机构及社会税务部门要按中小企业促进法规定，对促进中小企业发展的措施落实到实处。
2、建立与我国中小企业相适应的会计制度
过去很长一段时间，我们国家在制定会计规范体系的过程中很少考虑到中小企业会计需求与大企业和上市公司的差别，随着中小企业在经济发展中起到越来越重要的作用，会计理论界对中小企业会计规范化问题日趋关注。2001年9月在日内瓦中外专家重点讨论了中小企业会计指南的问题，我国专家积极参与，财政部根据《会计法》和《企业财务会计报告条例》和其他有关法律和法规，已制定并颁布了《小企业会计制度》，已经从2005年开始实施。这使中小企业从制度上规范会计工作。但该制度只适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，不含个人独资及合伙形式设立的小企业。且与一般大企业会计制度没太大的差异，中小企业的会计规范特殊性要求并没有得到充分体现。我认为中小企业会计制度的制订还应补充考虑以下方面：
（1）适应中小企业的特点，在会计制度中要考虑企业经营管理组织体系的设置。
由于中小型企业业务量较少，会计核算一般采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。部分中小企业交易类型有限，经营活动比较简单，一般只需要简单的数据，没有对数据产生深层次分析的需要，因此应允许一些企业不设会计机构；会计人员一般以2－3人为宜，并指派一人担任财务主管，在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。没有能力做会计工作的企业也可由社会中介机构代理；中小企业行业涉及面广，会计科目设置上应考虑通用性；针对采用独资和合伙形式的中小企业所要承担的无限责任，应考虑对会计制度的影响；对于企业财产和与个人家庭支出相互占用的情况，应设置往来账户加以核算；适当放宽凭证的认定，而非单认定统一发票为唯一合法的凭证，以解决中小企业难以获得合法凭据的问题等，也可以避免不法份子倒变卖真假发票。总之中小企业会计制度的制定尽可能要充分考虑中小企业的特点。
（2）注重重要性原则，要求提供信息重点突出。
与大型企业相比，会计信息需求者在中小企业中发生了变化。首先，税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求；其次，投资者的决策需求和管理者的管理需求相统一。最后是银行贷款管理需求，但是此需求因银行提供的贷款很少而相对薄弱。会计信息需求上的变化，决定了中小企业的会计应着眼于这些企业税务上的需要和内部信息的需求。我们设计中小企业会计制度，主要问题是会计核算如何满足纳税需求、如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求，如何适应中小型企业的银行融资薄弱的现状。能满足这些需求就足够了。
（3）注重成本效益原则的运用。
会计信息的提供是有耗费的，企业在提供会计信息的过程中应讲究成本效益原则。企业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的效益大于其提供会计信息的耗费的情况下，才是有必要的。一些对信息使用者没有多大用处的信息可以不提供，信息提供的成本大于资产效益的信息也可以不提供。
（4）简化财务会计报告的编制。
由于中小企业会计人员素质良莠不齐，中小会计制度应充分考虑到操作上的简便易行。在会计报表的体系设计中，应只要求编制简化型的财务报告，而且只要求较为简略的资产负债表和损益表就可以了，免除编制现金流量表。为了满足使用者日益增加的信息需要，我国现有的会计财务报告所披露的信息内容越来越丰富，报告的复杂性及难以理解的可能性也越来越大。对于大多数未受训练的中小企业财务报告的使用者来说，复杂的结构，过量的信息，使得他们没有能力去运用。针对这种情况，简化型且通裕易懂的财务报告无疑是必要的，它应提供更容易理解的财务信息。目前世界上很多国家的只要求中小企业提供简化型的财务报告，我们也应该吸取国外的经验。
（二）企业外部方面
从目前我国中小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多的借助于外部监管，帮助中小企业实现会计规范化。
1、担任重要监督任务的财政部门应采取有效措施督促中小企业依法执行《小企业会计制度》。
可通过做好以下工作实现其目的：对中小企业会计人员实行资格证书管理制度。企业聘用会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书，否则予以惩罚。定期对中小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育，不断提高业务水平，并充分发挥其作用。对没有认真履行职责的会计人员要坚决取消其任职资格证书并在相关媒体曝光，不得再从事会计工作。相应企业也应受到制裁。最后，财政部门应督促中小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。
2、税务部门改进查核方式，侧重于进行实质性查核，确实扫除逃漏税企业，以建立公平的纳税环境，改进税务人员对于中小企业的态度，充分利用并完善税务代理人制度，以增加税务申报速度，减轻税务人员的工作负担以便全心进行查核工作。
我们应该看到，政府部门直接进行企业会计工作的监管，其监督成本相对较高，监督的有效性也比较差，易引发腐败等社会问题。内部监督职能难以起作用，因此政府应转变监督方式，在抓好会计基础工作规范化的基础上，重点监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计师事务所等，不断加强社会监督，使会计师事务所成为中小企业外部监督的主导力量。当然，外部监督是促进中小企业的会计规范化工作是重要的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。
参 考 文 献
[1]郑玉梅.我国中小企业会计规范化问题[J].金融财会,2010,(2).
[2] 刘欣.中小企业的会计规范化问题[J].科学时代,2009,(2).
[3]郭晓玲.对我国中小企业会计规范化问题的探讨[J].群言堂,2009,(4).
