1、量本利分析原理
2、盈亏临界分析
3、各因素变动分析
4、车轮产品的量本利分析
5、车轮产品的因素变动分析
6、企业目前应采取的措施
内 容 摘 要
我厂是汽车车轮专业生产企业，面对激烈的市场竞争，必须严格控制产品成本，认真分析企业经营状况，明确企业存在风险和机会。通过在西南财大的学习，运用量本利分析方法，对车轮经营状况进行分析，供企业决策参考。
一、介绍量本利分析原理
二、介绍盈亏平衡分析
三、介绍因素变动分析
四、对车轮产品进行量本利分析
五、对车轮产品进行因素分析
六、根据分析提出建议措施
量本利分析法在企业实际工作中的应用
我厂是汽车零部件专业生产厂，主要生产汽车车轮，具备年产钢车轮100万个的生产能力，是长安汽车、长安钤木、长安福特、奇瑞汽车的定点配套企业。近年来，随着我国汽车工业的快速发展，全国汽车产量达到700万辆，市场竞争日趋激烈，在技术、质量要求不断提高的前提下，产品价格和成本竞争已越来越成为市场竞争的主要手段研究。作为汽车零部件企业，要在竞争市场激烈的市场中生存和发展，在保持技术进步、品质领先的同时，必须加强成本管理，保持成本优势，才能在市场竞争中立于不败之地。通过在西南财大的学习，运用量本利分析方法，结合车轮实际情况，对成本状况进行分析，以期找出降低产品成本的措施，提高企业经济效益，为企业经营决策提供参考。
一、量本利分析原理
量本利分析是企业利润规划和成本分析的重要方法。通常是以产量为起点，以利润为目标，以成本和产量的关系作为研究基础，也常被称为成本性态研究。研究成本和业务量之间的关系，将成本按成本性态分类，在此基础上明确成本、数量和利润之间的相互关系。
所谓成本性态，是指成本额和业务量的依存关系。当业务量变化以后，各项成本有不同的性态，大体可分为三种：固定成本、变动成本和混合成本。固定成本是不受业务量影响的成本；变动成本是随业务量增长而成正比例增长的成本；混合成本是介于固定成本和变动成本之间，可以将其分解为固定成本和变动成本。把成本分解为固定成本和变动成本之后，再把收入和利润加进来，成本、数量和利润就可以统一于一个数学模型。
量本利的数学表达主要有三种形式：
（一）损益方程式
利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本
损益方程式的变换形式：
1、销量=（固定成本+利润）/（单价-单位变动成本）
2、单价=（固定成本+利润）/销量+单位变动成本
3、单位变动成本=单价-（固定成本+利润）/销量
4、固定成本=单价×销量-单位变动成本×销量-利润
（二）边际贡献方程式
1、边际贡献是指销售收入减去变动成本以后的差额。
单位边际贡献=单价-单位变动成本
边际贡献是产品扣除自身变动成本后给企业所作的贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩余则成为利润。如果不足以收回固定成本则发生亏损。由于变动成本既包括生产制造过程中的变动成本，即产品变动成本，还包括销售、管理过程中的变动成本，即期间变动成本，所以边际贡献可以具体分为制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献（总营业边际贡献）。
制造边际贡献=销售收入-产品变动成本
产品边际贡献=制造边际贡献-销售和管理变动成本。
2、边际贡献率是指边际贡献在销售收入中所占的比重（百分比）。
与边际贡献率相对应的概念是变动成本率。变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分比。
边际贡献率+变动成本率=1
3、利润=销量×单位边际贡献-固定成本
=边际贡献-固定成本
边际贡献率=（固定成本+利润）/销售收入
（三）量本利图
将成本、销量、利润的关系反映在直角坐标系中，即成为量本利分析图。
S
金额 销售收入
盈利区 V
P 变动成本
盈亏平衡点
固定成本
O 销售量
其表达意义如下：
1、固定成本与横轴之间的距离为固定值，它不因产量增减而变动；
2、变动成本线与固定成本线之间的距离为变动成本，它随产量增减而成正比例变化；
3、变动成本与横轴之间的距离为总成本，它是固定成本与变动成本之和；
4、销售收入线与总成本线的交点是盈亏平衡点。
二、盈亏临界分析
盈亏临界分析是量本利分析的一项基本内容，也称损益平衡分析或保本分析。它主要研究如何确定盈亏平衡点，有关因素对盈亏平衡点的影响等问题，并可以为决策提供在何种业务量下会出现盈利和亏损等到信息。
盈亏平衡点的确定：
盈亏平衡点是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时既不盈利也不亏损的状态。通常是用业务量来表示这种状态。
盈亏平衡点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）
盈亏平衡点销售额=固定成本/边际贡献率
三、各因素变动分析
变动分析是指量本利发生变动时相互影响的定量分析，它是量本利分析中最常用的一项内容。变动分析主要研究两个问题：一个是产销量、成本和价格发生变动时，测定其对利润的影响；另一个是目标利润发生变化时，分析实现目标利润所需的产销量、收入和支出。
如果说，盈亏平衡分析主要是研究利润为零的特殊经营状况的有关问题，那么，变动成本分析则主要是研究利润不为零的一般经营状态的有关问题。
变动分析主要有两项内容：
1、分析有关因素变动对利润的影响；
2、分析实现利润目标的条件。
四、车轮产品的量本利分析
1、车轮一季度经营情况
一季度车轮销售完成18万个，其中A型3万个；B型11万个；C型4万个。其产品价格（不含税）分别为45元/个；50元/个；60元/个。实现销售收入925万元，利润为20万元。
2、车轮一季度成本情况
单位产品成本情况
单位：元/个
序号
产品名称
材料费
动力费
工资及
福利
专用
费用
废品
损失
制造
费用
期间
费用
合计
1
A产品
30.7
3
2.8
1.5
1
4.5
2.5
46
2
B产品
31.7
3.3
3
1.8
1.2
5
3
49
3
C产品
37.8
3.5
3.2
2.3
1.2
6
3
57
产品按成本性态化分情况:
材料费、动力费、专用费用、废品损失属于变动成本；工资及福利费属于混合成本，据实际情况分析，各按50%分别进入变动成本和固定成本；制造费用也属于混合成本，其中的主要部分如折旧、车间管理人员的大部份工资等属于固定成本，所以制造费用按80%进入固定成本，20%计入变动成本；期间费用中销售费用的大部份属于变动成本，管理费用主要是固定成本，所以期间费用仍按各50%分别计入变动成本和固定成本。
按此划分，一季度车轮变动成本和固定成本如下：
序号
产品名称
销售量
单 位
变动成本
变 动
成本额
固 定
成本额
合计
1
A产品
3
39.75
119.25
18.75
138
2
B产品
11
42
462
77
539
3
C产品
4
49.1
196.4
31.6
228
合计
18
777.65
127.35
905
3、车轮一季度量本利分析
（1）车轮盈亏平衡点
按现行产品结构，变动成本和单价按销售量加权平均计算
平均单位变动成本=777.65/18=43.2(元/个)
平均单价=925/18=51.4(元/个)
车轮盈亏平衡点=固定成本/(单价-单位变动成本)=127.35/(51.4-43.2)=15.53万个)
(2)边际贡献
一季度边际贡献=销售收入-变动成本=925-777.65=147.35(万元)
单位边际贡献=(固定成本+利润)/销量=(127.35+20)/18=8.2(元/个)
边际贡献率=(固定成本+利润)/销售收入=(127.35+20)/925=15.9%
变动成本率=变动成本/销售收入=777.65/925=84.1%
(3)按产品计算边际利润率
A产品边际利润率=(单价-单位变动成本)/销售单价=(45-39.75)/45=11.7%
B产品边际利润率=(单价-单位变动成本)/销售单价=(50-42)/50=16%
C产品边际利润率=(单价-单位变动成本)/销售单价=(60-49.1)/60=18.2%
S
金额 销售收入
V
P 变动成本
盈亏平衡点
127.35
O 15.53 销售量
从一季度车轮运作情况来看,综合产品边利率仅为15.9%,边利率较低。从产品结构上看，A产品最低，C产品最高，B产品处于中间水平。由此可以看出，产品价格较高的C产品利润情况较好。在市场上要尽量争取提高C产品的市场占有率和产销量，不断进行产品结构调整，提高企业的经济效益。
（4）企业的经营安全率
按以上^^文档，企业安全边际率=安全边际/实际销售额
=（实际销售额-盈亏平衡点销售额）/实际销售额
=(925-15.53×51.4)/925
=13.7%
从企业的安全边际看,车轮产品经营处于“值得注意”的安全状态,但企业应引起高度重视，稍有不慎，极易进入低于10%的危险状态。
五、车轮产品的因素变动分析
1、销售量变动对企业利润影响
从企业的生产能力来看，车轮年产能力为100万个，季度生产能力为25万个。一季度生产能力利用率为72%，生产能力未能充分发挥。
在销售量达到生产能力时，企业的利润情况为：
利润=产销量×（平均单价-平均单位变动成本）-固定成本=25×（51.4-43.2）-127.35
=77.65(万元)
努力开拓市场，扩大销量，可以使企业经济效益大幅度提高，是企业目前应急待采取的有效措施。
在目前市场萎缩20%的状况下，企业的利润=18×{1-20%}×(51.4-43.2）-127.35=-9.27(万元)
在企业经营波动达到20%时,，产销低于盈亏平衡点，企业将亏损9.27万元。企业对此要高度关注。
2、变动成本对企业利润的影响
在平均变动成本降低5%时，利润=18×51.4-18×43.2×(1-5%)-127.35=59.13(万元)；
在平均变动成本增高5%时，利润=18×51.4-18×43.2×(1+5%)-127.35=-18.63(万元)。
变动成本对产品利润影响十分敏感，在平均变动成本降低5%时，利润可达到59.13万元，增利39.13万元；在平均变动成本增高5%时，企业将亏损18.63万元，利润损失可达到38.63万元。成本的管理和控制是企业生存发展的关键所在。
六、企业目前应采取的措施
通过以上分析，车轮产品目前处于薄利阶段，企业经营安全处于“值得注意”的安全状态，经营形势较为严峻。企业应在以下方面采取措施：
1、大力开拓市场，扩大经济规模，提高车轮产销量。
2、降低产品成本，特别是变动产品成本，认真进行成本分析，对材料及能源消耗、专用工装、制造费用等进行分项分解，制定措施，落实责任，把成本控制工程作为企业立位的首项工程来抓。
3、调整产品结构，增加边利较高产品的比重。
七、量本利分析在企业运用中现实性和局限性
量本利分析是一种简洁、明了的利润规划和成本分析方法，在传统成本分类方法不能满足企业决策、计划和控制的要求的情况下，通过成本性态研究，建立产量、成本和利润之间直接的函数关系和数学模型，在此基础上就要以明确成本、数量和利润之间的相互关系。在企业实际运用中有较强的现实性。
同时，量本利分析也有一定局限性。首先是在成本性态分析中需将混合成本分解为固定成本和变动成本，各企业的经营实际状况不同，其分解比例也不同，难免受分析人员主观印象的影响，其准确性不够，将对最终分析结果产生负面影响。其次，企业在实际经营过程中受外部环境和内部条件变化的影响，其产量、市场价格、成本都是在不断变化过程中，量本利分析只能在假定某些因素不变的情况下进行分析，其应用范围有一定的局限性。
参 考 文 献
1、财务管理----东北财经大学出版社
2、现代经济管理教程------重庆工学院
3、工业企业财务管理-------中国人民大学出版社
