一、内容摘要………………………………………………………………2
二、关键词…………………………………………………………………3
三、会计造假概述…………………………………………………………3
四、从会计造假引发的几个问题…………………………………………4
五、会计职业道德建设的基本内容………………………………………5
六、研究会计职业道德建设必要性………………………………………6
七、关于制度建设与会计职业道德建设的几个问题……………………9
八、从他律和自律研究加强会计职业道德建设…………………………10
九、关于加强会计职业道德建设的主要措施和途径……………………12
十、主要参考文献…………………………………………………………16
内 容 摘 要
会计工作是社会经济管理工作的重要组成部分。发展社会主义市场经济，需要会计工作的积极参与并发挥作用。建国以来,特别是随着改革开放的深入进行,造成了人际关系冷漠，不正之风蔓延，使一些会计人员在不健康的消极影响下，其道德观产生偏差，唯利是图等价值观念不可避免的受到影响。对此,本文拟从会计造假的一些事件出发，分析得出几个值得思考的几个现实存在的问题，以及从经济学的角度分析加强我国会计人员职业道德建设的必要性，并试图提出加强会计职业道德建设的主要措施和途径。
一、关键词：会计；职业道德；信息质量
二、当前会计造假概述
在现代市场经济条件下，注册会计师的执业准则和职业道德极为重要。自2001美国安然公司轰然倒塌后，美国的世界通信、施乐等大公司相继爆出会计丑闻。而我国也连续出现琼民源、红光实业、ST郑百文、东方锅炉、大庆联谊及银广夏等上市公司恶性会计造假事件。2001年12月25日，国家审计署公布了对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果。在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达71.43亿元，可见，我国会计造假也是惊人的。广泛的会计造假向世界敲响了会计诚信危机的警钟，并引发了人们对会计诚信问题的广泛关注。加强会计诚信和职业道德建设、规范上市公司财务行为、遏制会计造假、提高会计信息质量的呼声日盛。
三、从会计造假事件引发的几个问题
综观当前会计造假案件的始末，我认为我们应该看到几个这样的问题：
第一，会计造假不是单纯的会计职业道德问题，而是一种复杂的社会关系问题。从事过会计工作的人员不难看出，很多会计造假根本不是一个会计人员能够做得了的，如果没有机构负责人的授意或支持，也就是说领导不同意，会计人员做假又是给谁看呢？再说，领导为什么要授意会计人员做假账，肯定与其晋升提拨或社会影响等有大的关系。就拿一个上市公司来说吧，如果其经营业绩不能保持三年连续上升，那么它就会有被停盘的压力，而市场销售等方面又不能持续增长，它不是可能在经营业绩上造假吗？所以说，会计造假不是单纯的会计职业道德问题，而是很复杂的社会关系问题，复杂的社会外部会计环境是会计职业道德建设的最大障碍。
第二，会计造假不只是会计从业人员的责任，而是整个会计机构乃至整个会计主体的责任。如第一点所述，会计造假的人员是普通的会计从业人员，可是一个普通的会计从业人员造假对一个会计主体的威胁远远是最低的，但如果是整个会计机构或整个会计主体造假，其对经济和社会发展的危害是无可言喻了。
第三，会计职业道德建设不仅是会计人员的应该接受，而且最主要的应该公司领导层或会计工作领导者。从现实情况看，只要是财务上出现问题，就说是财会人员的素质问题或职业道德问题，这很不公平，或者说从这样的角度出发去说加强会计职业道德建设，那是根本没有出路的。比如说当前最流行的对会计职业道德方面存在的问题的概括是：会计信息失真，弄虚作假的情况严重；会计人员遵纪守法的意识日渐淡薄；会计人员缺乏客观公正的工作态度和精益求精的工作精神；会计监督名实难符等等。如果仅是这样归纳问题，对加强会计职业道德建设有何作用呢？我认为，会计从业人员的业务操作很程度上是受制于管理层或主管领导的。所以说加强会计职业道德建设应该从上层抓起，只有这样才有成效。
四、会计职业道德的基本内容
会计的职业道德内容很多，以我个人理解，主要应包括以下几方面的内容：
(一)爱岗敬业，恪尽职守。可以说，会计工作是为一切经济工作提供重要信息的重要职业，会计信息可以很大程度上反映一个单位或一个部门或一个地区的经济和社会发展情况。因此，要求会计人员端正专业思想，明确服务宗旨，树立干一行、专一行、爱一行的良好职业荣誉感和责任感，勤勤恳恳，兢兢业业，以高度的事业心做好本职工作。
(二)熟悉法规，依法办事。国家的许多法律、法规，尤其是财经方面的法律、法规的贯彻执行，都要通过会计工作来体现。从事会计工作的人员，要履行核算和监督的职责，首先要认真学习和熟悉掌握财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法，知章依章，依法把关守口，维护规章制度的严肃性、科学性和完整性。会计人员在履行职责中，要敢于并善于执行各种法律、规章，坚决按国家法律、规章严格审查各项财务收支，维护国家和投资者的利益，决不能为个人或小团体的利益，弄虚作假，营私舞弊。
(三)准确严谨，反映事实。实事求是、客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质。会计是经济管理的重要组成部分。如果会计数据失真，会计核算就毫无意义，这不仅影响到微观管理，而且还影响到宏观决策。因此，会计人员在办理会计事务中，必须以实事求是的精神和客观公正的态度，完整、准确、如实地反映各项经济活动情况，不隐瞒歪曲，不弄虚作假，不搞假账真算、真账假算。
(四)廉洁奉公，不谋私利。廉洁奉公，不谋私利是会计职业道德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的基本尺度。会计工作是各方面利益分配的关键一环，只有在会计工作中坚持原则，不谋私利，一心为公，才能处理好各方面的利益关系。会计工作天天要与“钱”、“物”打交道，如果没有廉洁奉公的品质和良好的职业道德，就可能走上犯罪的道路。因此，会计人员必须以廉洁奉公、不谋私利作为自己的行为准则，敢于抵制揭发各种损公肥私的不良行为和不正之风，大胆维护国家的财经纪律及企业的规章制度，做到“手提万贯，一尘不染”。
(五)钻研业务，不断进步。会计工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求会计人员必须具备必要的专业知识和专业技能。会计学是一门社会科学，其内涵十分丰富，知识面也相当宽广，随着社会主义市场经济体制的建立，改革开放的不断深入，经济生活中出现了许多过去不曾遇到的新问题，必然使会计面临许多全新课题，会计理论、会计知识都以前所未有的速度更新。因此，会计人员必须在实践中不断地学习，认真钻研业务技能，精通现代科学技术，熟练掌握会计电算化管理技术，以适应会计工作发展的需要。
(六)出谋划策，搞好服务。会计是对单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计^^文档参与预测和决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。会计人员必须改变过去那种单纯的记账、算账、报账的传统观念，解放思想，开拓创新，大胆改革，从会计工作的角度，对投入产出进行可行性论证，积极为领导出谋划策，参与单位的预测和决策，并运用自己所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理，提高经济效益服务。
五、研究会计职业道德建设必要性
随着市场经济关系的日趋复杂，会计实践中的非理性行为越来越多，其最直接的后果就是导致会计信息失真。主要表现有：乱挤乱摊成本、费用，虚假发票和原始凭证，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等。会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题。“银广夏”事件，在社会上尤其是股市上引起轩然大波就是一个例证。这些问题的产生与会计职业道德密切相关。但我们都很清楚，类似事件的发生绝不仅仅是某个会计师事务所或个别会计师的职业道德问题，对他们的惩治固然重要，但最严厉的处罚应当给予那些“始作俑者”。要保证会计信息的真实可靠，会计机构和会计人员必须具备良好的职业道德。但要形成良好的会计职业道德，除了通过科学的会计信息标准来引导和规范外，改善会计工作的外部环境也是非常重要的。
目前，一谈到加强会计职业道德建设，可能许多人都认为，最主要的任务就是对会计人员自身进行思想道德教育，教育他们“出污泥而不染”，这固然有一定的作用，但往往流于形式，缺乏说服力，成为枯燥的说教。因为，职业道德不能等同于思想道德。同思想道德相比，职业道德更具有其社会性，它是指人们从事正当的社会职业，并在履行其职责过程中，在思想和行为上应遵循的原则和规范。职业道德的遵守虽然具有自觉的性质，但相当多的职业道德问题的产生是因为受到外部环境的影响。所以，建设良好的会计职业道德，必须从减少外部不良环境影响，净化会计外部行为环境着手。
会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响。当然，这种影响有消极的，也有积极的。一家会计公司曾对美国经济、教育和政府等多个部门1000名著名人物进行的调查显示：在美国，会计人员职业道德水准之高，仅次于神职人员。美国的会计人员职业道德水平就真的比中国会计人员的道德水平高吗？当然不是。原因就在于美国有一套完整的会计职业道德规范体系和相对规范的外部环境。美国会计职业道德规范体系由注册会计师协会道德规范、管理会计师职业道德准则、财务经理协会道德法规等构成，甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列。我们可借鉴美国等西方发达国家的经验，制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响。我们没理由要求每个会计人员都具有超强的分辨能力和与违法乱纪行为作斗争的勇气，但我们可以多花些力气去铲除污泥，铲除违反职业道德行为滋生的土壤。只有这样，才能形成良好的会计职业道德氛围。
（一） 当前我国经济成分丰富且复杂， 生产方式及人们的生活方式有了很大变化。
国家、集体、个人三者之间的利益关系及人事关系比过去大大复杂化。为了配合复杂的经济生活和日益频繁交往的人际关系，调整好各方面的利益关系，在会计领域必须加强会计职业道德建设，强化会计人员和操纵会计人员的人的会计职业道德意识。
（二）随着改革开放的不断深入，一些旧的道德传统严重阻碍了新体制的运行， 阻碍了市场经济的健康发展， 这为会计职业道德建设提出了更新、更高的要求。
市场经济是按照价值规律的要求实现社会资源合理配置的经济运行方式；价值规律是商品市场经济运行的基本原则。国家的宏观调控必须通过制定和实施符合价值规律要求的经济政策以及利用经济杠杆来实现。如果会计人员和操纵会计人员的人违背会计职业道德，那么，市场经济就难以形成平等的竞争机制。
（三）规范会计人员和操纵会计人员的人职业行为的规则主要体现在各种财经会计法律、规章制度之中。
但在强调运用会计法规、法令、纪律来规范会计人员和操纵会计人员的人的职业行为的同时，仍必须辅之以会计道德规范。原因在于法律的完备总是相对的，再完善的法制总会存在某些“空隙和漏洞”。假如会计人员和操纵会计人员的人没有良好的职业道德以自我约束，就会想方设法搞投机，钻空子，破坏社会主义会计活动的正常运行秩序，严重影响生产经营决策和资本投资决策。
六、关于制度建设与会计职业道德建设的几个问题
以上已述及会计制度建设与加强会计职业道德的丝丝关系，笔者认为，从制度建设出发加强会计职业道德建设才是强化的根本之路。我们知道，道德是一种无形的力量，而制度是一种有形的控制。会计制度建设是会计职业道德建设的基础，加强会计职业道德建设是会计制度建设的升华，形成会计职业道德才是会计制度建设的最终目标。有了会计制度建设，人们才知道什么是对的，什么是错的，什么样的会计信息是正常的，什么样的会计信息是错误的，什么样的会计职业行为是符合会计职业道德要求的，什么样的会计职业行为是违背会计职业道德要求的等等。如果没有一个规定的标准，人们将无法在心中作出衡量。如果不通过会计制度建设制定出一个规定的标准，那么人们在工作和生活中就无法体会到会计职业道德的存在，那又何谈去促进会计职业道德建设？如果等每个人都自觉去研究会计职业道德，那又何谈加强会计职业道德建设？所以说，加强会计职业道德建设，必须处理好几个问题：
一是根据新会计准则制定出具体可行会计职业制度，以有效规范会计职业行为及其领导机构的操纵行为，做到“人人心中有杆称”。
二是明确会计职业制度的遵从对象，开展广泛的会计职业制度教育，为会计职业道德建设开辟坚实的社会基础。
三是处理好会计职业制度建设是会计职业道德建设的初级阶段而人人知晓会计职业道德人人遵从会计职业道德是会计职业道德建设的高级阶段和最终目标的关系。
七、从他律和自律研究加强会计职业道德建设
研究会计职业道德问题时，我们发现一个有趣的现象，就是人们将注意力过多地集中在道德规范建设上的同时，却忽视了道德本身的发展规律。从现有文献来看，人们更多地将道德发展过程划分为他律和自律两个阶段。他律，就是由他人来立法，主体按他人的规定和指令行事。他律的有效性主要取决于两条：合理性和权威性。自律，就是自主、独立，出自内在的原因按自己的规则生活和行事。自律是主体自己设定的，具有内在约束性。自律以他律为基础和条件，他律向自律的转化就是主体把外在的律令转化为内在的律令。
就目前的情况来看，我国会计人员及操纵会计人员的人的职业道德水平仍徘徊于他律的初级阶段。现有的法律、规则不能得到应有的尊重，加强内在约束性更是一句空话。要使职业道德水平从他律阶段进步到自律阶段，目前要做的，就是解决各种规则的合理性及权威性不足的问题，也就是要加强会计职业制度建设。
会计信息失真的泛滥引起了人们对于会计行业自律机制的充分关注。进行职业道德规范的建设，自律应是我们的追求方向。目前，不但经理人员和会计人员的自律意识很差，甚至行业内的自律性组织也未能完成职能角色的转变。但是，“欲速则不达”，要达到自律的境界，首先要在他律问题上“过关”，解决其合理性和权威性问题，制定一系列科学、合理、高水平的法律制度，并在实践中切实执行。
大多数心理学流派认为，道德行为起始依赖于环境的刺激，依托于特定的环境。当我们分析我国会计市场中道德与环境之间的关系时，我们不得不承认，我国尚未建立有助于经理人员、会计人员诚信行为的制度环境。譬如：产权改革滞后，国有股“一股独大”；尚未广泛建立以董事会为核心的公司法人治理结构，政府不当干预时有发生；腐败的蔓延以及法制不健全产生的负面效应等。这些都不同程度地影响着会计市场主体的道德取向。可见，如果丧失制度基础，缺乏强制性的道德，实施成本就会大大提高，还很容易出现诚信问题。他律不能“过关”，自律更是遥远，抽象地从“道德观”上谈道德毕竟意义不大。
八、关于加强会计职业道德建设的主要措施和途径
综合上述，笔者认为，现阶段加强会计职业道德建设，其主要措施和途径是：
（一）净化会计行为环境
会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。会计职业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求。在加强社会主义精神文明建设的今天，各行各业都应自觉提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。
（二）制定一套可操作的会计职业道德规范体系
首先，会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟，而非受制于外力，因此会计职业道德的制定不宜由政府直接出面进行，而应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织、中价机构来制定、颁布与监督实施，实现会计行业自律。其次，市场经济是法制经济，也是信用经济， 信用必须依赖道德之完善来维护，在加强法律建设的今天，切不可忽视道德建设。为此，我们必须在弘扬中国优秀传统道德，吸收西方优秀传统道德的基础上，建立社会主义市场经济条件下符合时代精神的会计职业道德。
（三）加强单位内部会计监督、政府监督
首先，加强单位内部会计监督制度的制定与实施：（1）会计人员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其它重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（4）对会计^^文档定期进行内部审计的办法和程序应当明确。其次，从有关会计的政府监管来看，需要解决监管的责任问题。政府监管部门的责任就是要解决防止造假、惩处造假以及严格执法问题。目前，政府监管部门监管不力, 包庇推委现象时有发生, 它们或者只管“灭火”不管“防火”，或者见媒体已经曝光，领导人有了批示，才开始行动。到底预防性的监管责任应当归属于谁？监管部门不作为应当承担什么责任？如果不明确，就无法改变当前没有人承担责任的局面。
（四）建立健全会计职业道德评价体系
会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向；其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。
（五）通过多种途径和手段抓好会计职业道德教育，不断提高会计人员的整体素质。
目前我国会计职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。①各类设有会计专业的学校，应开设“会计职业道德”课程；②重视会计教师的师德建设，言传身教；③在职会计人员继续教育中应理所当然地进行职业道德教育，并且摆在突出位置；④注册会计师考试、会计资格考试内容中应包括会计职业道德；⑤利用大众传播媒介宣传正反面典型，加以舆论引导；⑥进行配套教育，即在会计职业道德教育的同时，进行政治思想、法制、政策水平、业务素质、心理素质等各方面的教育；⑦道德教育形式不限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种形式的教育；⑧采用先进的教学方法和教育手段。要通过奖惩措施的实施让不诚实者付出巨大的成本，而让诚实者获得奖励，使选择诚信成为会计人员的一种理性行为。让遵守职业道德行为带来的收益—光明的职业前景、融洽的同事关系、良好的社会信誉远远大于不遵守职业道德行为付出的成本—晋升无望、时刻面临失去工作的威胁、受到同事的鄙视和冷淡。那么，所有会计人员会毫不犹豫地选择前者，使职业道德教育将不再是一种单纯的说教。综观中外成功企业，他们都以诚信作为追求与必备的品质之一，而且无一不是以诚信为本发展壮大的。中国现代会计先父潘序伦指出，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，他把“至真”作为会计工作的生命线。随着我国《公民道德实施纲要》的颁布和实施, 会计人员的职业道德水准和道德判断、道德评价能力必将在全社会的职业道德教育过程中逐步形成并提高。同时，从有关会计的法制建设来看，目前需要解决惩治造假的“精确制导”问题。所谓会计法治的“精确制导”是指：明确由什么人启动对会计欺骗的诉讼程序，改变“民不举、官不纠”的局面，使违法企业浮出水面；明确规定会计真实性的具体法律标准；明确规定企业负责人是会计信息真实性的唯一责任人，把会计人员解脱出来，集中打击关键目标；明确区分会计责任和审计责任，瓦解两者的欺骗联盟。此外，为了改进会计的法制建设，还需要研究会计法，提高立法和执法的科学性，让那些胆敢造假者得到应有的惩罚。
参 考 文 献
《中华人民共和国会计法》
《财政部会计基础工作规范》
《会计职业道德规范》
《政治经济学》
《思想道德修养》
《财会月刊》
《财经法规与会计职业道德》
