一、会计人员失去诚信的原因分析
二、加强会计职业道德建设的意义
三、加强会计职业道德建设的具体措施
内 容 摘 要
原国务院总理朱镕基破例先后三次为中国新成立的三个国家会计学院题写了校训，而三次题字竟是同样的内容：“不做假账。” 不做假账”其实是会计职业道德，而且是个最基本的要求。“不做假账”，这原本是会计行业职业操守、职业道德的“底线”，但这个“底线”在当前已面临被冲毁的危险。近年来由于社会经济发展迅速，不少人在物质财富中失去方向，贪污舞弊，滥用职权等行为大行其道以及其它的种种原因，在会计行业中“诚信”这个词越来越受到人们的质疑，会计人员的职业道德面临着严峻的考验，对于当今会计职业道德的严重丧失，我们必须从企业制度和内部控制，法律法规和企业管理层，会计人员自身等各个方面加强会计职业道德的建设，尽快的使会计人员的会计职业道德问题走出尴尬的境地。积极探索会计委派制、代理记账等方式的优缺点，推行新体制的建设，以改变会计主动或被动参与作假的现象，建立不做假账，自觉遵守会计职业道德的社会环境。
会计职业道德存在的问题和改革思路
近年来，商业道德和职业道德等诚信问题，愈来愈成为公众关注的焦点。随着改革开放的深入，社会经济的高速发展，投资的多元化，全球经济的一体化，理论界、企业界以及政府的监管部门逐步形成了一个共识，那就是：要建设健康的、有活力的市场经济，健康有序的经济秩序，维持经济的长期可持续发展，必须尊崇诚信原则。缺乏诚信，会加大经济运行的成本，破坏经济运行秩序，甚至根本无法运行。在一个欺诈和舞弊盛行的社会里，弱者得不到公平，坦诚者最易受到伤害。因此，建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。而在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的，所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。因为会计涉及到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落。从而可以看出会计职业道德其实就是一个“诚信”的体现。
原国务院总理朱镕基破例先后三次为中国新成立的三个国家会计学院题写了校训，而三次题字竟是同样的内容：“不做假账”。“ 不做假账”其实就是最基本的会计职业道德，而且是个最基本的行为准则。“不做假账”，这原本是会计行业执业操守、职业道德的“底线”，但这个“底线”在当前已面临被冲毁的危险。而在当今的经济的迅速发展，各企业间的激烈竞争，物质财富充裕令人欢欣鼓舞，人们之间的利益关系、人际社会关系大大的复杂化，从而使不少人在物质财富中失去方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等等行为的泛滥。会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行。会计行业是一个诚信要求比较高的行业,会计工作是整个宏观经济工作的基础工作,如果会计失去诚信,弄虚作假,会计^^文档、会计信息不真实,不合法,不能真实反映经济发展的真实面貌，会直接影响国家的经济预测、决策。那么，是什么原因导致做假账呢？
一、会计人员失去诚信的原因分析：
（一）体制问题是造成会计人员失去诚信的关键。
在目前的经济社会中，会计人员与所在单位在地位上属从属关系，会计人员是单位内部的工作人员,受聘、受雇于其所在单位,其工资收入、奖惩和升迁,均依靠其所在单位的任职表现及业绩,而这些生杀大权,都掌握在单位的手上。也就是说单位对他们的工作完全拥有领导权和管理权。“站得住的顶不住,顶得住的站不住”这句话,真实地反映了会计从业人员的现状。有了这种天然的从属关系，会计人员在单位会计工作中，能否发挥其真实纪录经济事项，真实反映会计信息的作用，和发挥作用的大小，关系在于企业的从属关系。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。财务管理工作和企业的业务发展是企业的核心工作，企业的经营成果需要通过会计工作最终展现，单位为了完成任务，取得较好的考核结果和一些经济利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而会计人员在领导的指使，强令下被动的做假帐，虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认,随意改变费用和成本的确认标准或计量方法,随意调整利润的计算方法和分配方法,编造虚假或隐瞒利润等。否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害，甚至丢了饭碗，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德，主动迎合而造假，但究其根源还是体制的原因所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业管理层直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位管理层意志的体现，而会计工作人员往往处于被动的位置。
（二）政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位。
一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。在对会计从业人员的管理上，存在错位和缺位的现象，对目前会计信息失真的根本原因及解决办法未作深层次的研究和改革，只是对会计从业人员进行登记管理，会计继续教育工作流于形式，政府监督检查的力度不够、检查面过低，对企业违反财务管理规定的行为处罚力度不足，企业财务造假成本较低，单位管理层在企业会计信息失真的事实中承担的责任轻微，政府主管部门在发现违规行为后往往是对企业处以罚款了事。政府相关主管部门应在体制改革上进行探索，以营造良好的会计执业的良好环境和氛围，不能只“堵”不“疏”。
（三）会计人员缺乏职业道德，法律意识不强。
因为会计人员整天跟“钱”打交道,首先必须清正廉洁,不为金钱所动，君子爱财，取之有道，然而少数会计人员因为道德素质比较低，对法的意识比较淡薄，为了谋取个人的经济利益，从而做出了一些触犯法律的事情，比如挪用公款等等。
有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。
（四）法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。
1、在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部们在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。企业内部审计人员和会计人员一样，都受企业管理层的管控，其实这种内部审计机构，往往不能真正发挥其审计监督的职能，基本上起不到监督的作用。
2、同时满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。政府关心的是国家资源的合理配置和财富的再分配，投资者关心的是企业价值的最大化和投资回报，投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计工作人员是“人在江湖，身不由己”。然而我们应该怎样使会计人员脱离这两难的境地和尴尬的局面呢，因此，必须加强会计职业道德建设。
二、加强会计职业道德建设的意义
（一）加强会计职业道德建设，能有效地提高会计人员的职业道德水平。
会计人员在执业过程中必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时也是会计人员自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。
（二）加强会计职业道德建设，是培养高素质人才的重要措施。
会计人员俗称“账房先生”，这只是表面现象，一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。一方面，要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养。另一方面，还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有实事求是的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大公无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。
（三）加强会计职业道德建设，有利于反腐倡廉进而有助于形成全社会廉政之风。
现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。
三、加强会计职业道德建设的具体措施
（一）加大职业道德建设力度，营造良好的社会环境。
1、首先，要对会计从业人员进行有效的职业道德教育，采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，寓枯燥抽象的说教于生动具体的案例剖析中，这样可以增加从业人员对职业道德规范的感性认识，增强教育的效果；改变主动参与作假，同流合污的现象发生。
2、其次，要加快建立企业、单位、中介机构和会计从业人员的信用档案，鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的遵守；
3、最后，要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性，树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造尊崇诚信的良好社会环境。
（二）建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度。
1、需要切实完善企业法人治理结构并且建立科学的管理模式，避免一人做多个岗位的工作，还有减少会计因领导操纵而造假的可能性，优化会计环境。
2、建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能在一定程度上有效保护企业资产的安全完整，保证会计^^文档的真实、合法。因此，治理会计失信的一个重要途径就是要建立科学合理高效的内部控制制度，在组织机构和人员设置上严格贯彻执行《会计基础工作规范》，使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学，职责明确，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制，这样就能减少作弊的可能信。
（三）健全相关法律法规，强化法制监管。
要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。我们还可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对因有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。民事赔偿责任并不排除刑事责任等当事人应当承担的其他责任，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的，遏制失信行为。
（四）加大惩处力度，严格财经纪律。
一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对其出具不真实、违背审计准则的审计报告，要受到严厉的惩罚并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。
（五）积极探索会计行业管理体制。
政府主管部门应积极探索会计行业管理体系，积极探索会计委派制、代理记账等方式的优缺点，加强第三方执业机构和人员（如会计师事务所、注册会计师）的管理，推行新体制的建设，以改变会计主动或被动参与作假的现象，建立不做假账，自觉遵守会计职业道德的社会环境。
当今会计人员职业道德是不容忽视的，在不能改变现状的情况下所以加强会计人员的道德建设也是非常之重要的，如果领导能够把好财务收支关口，公正明确地反映方方面面的利益关系，不偏私，不滥用职权。并且会计人员能树立强烈的法律意识，提高自身素质，不存私心，不怕打击报复，能自觉、大胆地同各种违规违纪行为，作坚决斗争。用适当的方法保护自己的利益，那么会计人员职业道德将会渐渐走出两难的境地，会计人员的诚信度也会渐渐的提高。会计职业道德的树立并不单单是会计人员，而是需要企业领导、负责人，政府主管部门等等多方面的来共同并且不断的追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。
参 考 文 献
1、《国有股减持与上市公司治理结构改革》。
2、《会计职业道德案例》.经济科学出版社
3、《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》
