内容摘要 ……………………………………………………………………………2
引言 …………………………………………………………………………………3
一、中小企业的特点和会计基础工作的范围 ……………………………………3
二、当前我国中小企业会计基础工作的现状和不规范的原因 …………………6
三、加强会计基础工作的必要性 …………………………………………………7
四、加强中小企业会计基础工作的措施 …………………………………………8
结 论 ………………………………………………………………………………11
参考文献 ……………………………………………………………………………12
内 容 摘 要
我国预算会计制度经历改革后，在会计分类、会计语言、会计要素、会计核算内容、会计记账基础、会计报表等问题上已经显示出了积极向国际惯例靠拢的新局面。但局限于为预算管理服务的特点，一直未改变过去那种“出纳式管理方式”。我国的预算会计核算、反映和监督的内容，在国外称作政府与非营利组织会计。从严格意义上讲，我国至今还没有真正建立政府会计体系，也就是还未建立全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的会计体系。 中国预算会计体系有待于进一步改革。本文从中国预算会计制度目前存在的问题入手，提出预算会计改革五个方面的建议。
浅议中小企业会计基础工作存在问题和改进措施
引 言
会计工作是一项社会经济管理工作，而会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础，必将随着社会经济环境的变化而不断发展。改革开放以来，特别是党的十六大以来，我国的改革开放和社会主义市场经济不断发展，对会计工作也提出了许多新的要求。当前，我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。中小企业的迅速发展对促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。据不完全统计，我国目前有中小企业已超过800万家，占我国企业总数的98%以上，其工业产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城镇和农村剩余劳动力的就业机会。但是由于中小企业自身的特点和特定的社会因素，造成了中小企业对会计基础重要性的认识不足，使得部分中小企业的会计基础存在一些薄弱环节。这些问题的存在，不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对各单位的经营管理和整个市场经济的运行产生了极为严重的消极影响。本文拟就对当前中小企业会计基础工作中存在的问题及原因，加强中小企业会计基础工作的措施，谈一点自己的初浅的认识。
一、中小企业的特点和会计基础工作的范围
（一）中小企业的特点
1、经营灵活，有创新能力，工作效率高
与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力。中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，它们大多采用集中一点战略，寻找空白战略，特色经营战略，竞争战略联盟，突破战略等。
2、企业规模小，行业涉及面广，业务单一
中小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限。中小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。
3、组织结构简单，组织制度缺失
人员十分有限。中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式，中小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，可以发挥信息传递快，不易失真的优点。但容易形成"一言堂"的现象。很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。人员十分有限，往往是一个人身兼数职。
4、管理水平不高
中小企业普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害从业人员的积极性。家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，从业人员觉得为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质激励等。
5、逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈
中小企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望就强烈。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。
（二）会计基础工作的范围
会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。主要包括：对会计核算依据的基本要求、对会计^^文档的基本要求、对会计电算化的基本要求、对会计机构和会计人员的配备及管理要求、会计档案管理要求、会计监督的基本程序和要求、单位内部会计管理制度等等。
1、会计核算依据的基本要求
会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据实际发生的经济业务事项是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计^^文档质量的关键。而以虚假的经济业务事项或^^文档进行会计核算，是一种严重的违法行为。以不真实甚至虚假的经济业务事项为核算对象，会计核算就没有规范和约束，据此提供的会计^^文档不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。 2、会计^^文档的基本要求
会计^^文档必须符合国家统一的会计制度的规定。会计^^文档是在会计核算过程中形成的记录和反映实际发生的经济业务事项的^^文档，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计^^文档。会计^^文档所记录和提供的信息也是一种重要的社会资源。 ⑴、会计凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计^^文档。如何填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节，对会计核算过程、会计^^文档质量都起着至关重要的作用。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。及时填制或取得原始凭证是会计核算工作得以正常进行的前提条件。对原始凭证进行审核，是确保会计^^文档质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。记账凭证的编制，必须以经过审核无误的原始凭证及有关^^文档为依据，以保证记账凭证的质量。 ⑵、会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页所组成的，对单位全部的经济业务进行全面分类、系统序时地登记和反映的簿籍，是会计^^文档的主要载体之一，也是会计^^文档的重要组成部分。依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求。以经过审核的会计凭证为依据登记会计账簿，是保证会计^^文档记录真实，完整的重要基础。
⑶、财务会计报告，是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。财务会计报告的编制应当符合法定要求。财务会计报告的编制，包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等，是会计核算工作的重要环节。财务会计报告不仅是一个单位会计工作的最终成果，更是一个单位财务状况和经营成果的全面总结和综合体现。
⑷、其他会计^^文档，其他会计^^文档包括会计人员岗责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度，定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。它们也是会计^^文档不可缺少的部分。
二、当前我国中小企业会计基础工作的现状和不规范的原因
近年来，我国十分重视会计基础工作，制定了一系列规章、制度，用以规范会计基础工作。与此同时，通过加强会计人员职业道德教育和业务培训等措施不断提高广大会计人员的基本业务技能，促进会计基础工作的改善和提高。但是，由于中小企业自身的特点，使得企业的会计基础工作还存在着很多薄弱环节，主要表现在以下几方面：1、企业会计法制观念淡薄，违法干预会计工作；2、授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计、假评估；3、建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作，帐外设帐；4、转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩；5、会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱；6、违法违纪手段隐藏，做假技术不断发展；7、会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。
（一）对会计基础工作缺乏足够的认识
会计基础工作对经营管理工作的影响往往是间接的，因此，有的单位负责人根本不重视会计基础工作，认为会计基础工作抓不抓无所谓，会计工作就是收收支支，一切都是自己说了算，不重视会计人员的业务学习和会计知识的更新换代，导致单位会计人员对会计基础知识和会计基础工作缺乏了解，使会计核算工作的各个环节与会计制度要求不符，影响了会计工作水平和经营管理水平的提高。
1、会计人员的素质普遍较低，缺乏自觉学习精神
会计人员的素质包括政治素质和业务素质两方面，由于会计人员的学历层次普遍较低，没有受过系统的会计理论知识的正规训练，不少是“半路出家”，搞不清科目、账簿和会计报表之间的对应关系；也有的会计人员虽然有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和会计法规，缺乏学习的自觉性，使其业务素质停滞不前甚至更差。此外，还有的会计人员尽管掌握一些会计核算的基本知识，但因缺乏应有的职业道德，不认真执行制度，不按规定去做，降低工作标准，造成会计核算工作的不规范。
2、蓄意造假造成会计基础工作的混乱
一些单位为了小团体利益，在会计数据上做文章假账真算，真账假算，造成账实不符，虚盈实亏或虚亏实盈，以达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩等非法目的；一些应当建账的单位不建账或账目混乱，不按制度规定设置会计科目，使用凭证和账簿，编制会计报表等；还有一些单位内部管理混乱，财务收支失控，私设“小金库”，账外设账，单位负责人滥用职权、以权谋私，等等。
（二）主管部门监督、检查力度不够
有些基层单位的上级主管部门没有负起监督、检查的责任，造成这些单位的会计工作实际上处于无人监管的境地，会计基础工作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求，财务会计制度是否健全，无人问津。虽然有一些检查，但有的是专项检查，有的是走过场，应付了事，缺乏对基层单位会计基础工作的全面检查、监督和指导，因此，这些单位会计基础工作的好与坏，完全取决于会计人员的职业道德素质和业务水平。
三、加强会计基础工作的必要性
（一）加强会计基础工作是改善经营管理加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要
会计工作是一项重要的经济管理工作，而会计基础工作又是会计工作的基本环节。就一个单位而言，生成并提供真实，完整的会计^^文档，是会计工作最基本的要求，也是最重要的会计行为，在实际工作中，会计行为的规范和会计^^文档的质量，完全取决于会计基础工作。而会计基础工作的好坏，不单纯是单位内部事务，它已经影响到会计^^文档使用者及时知悉了解和有效利用会计^^文档的合法权益，影响到会计^^文档在加强宏观调控、改善经营管理、防范经营风险等方面功能作用的发挥，影响到利益相关者的利益分配和社会资源的合理配置，进而影响到整个社会经济秩序的顺利运行。这就要求我们必须加强会计基础工作，保证其提供的会计^^文档真实、完整，能为各利益关系者普遍认同和接受，这是维护社会经济秩序正常运转的客观要求。
（二）加强会计基础工作，是规范会计工作秩序的需要
正常有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作为保证的。建国以来，在党和政府的重视下，我国全面恢复和加强了会计工作，近几年来，国家又非常重视会计基础工作规范化，特别是党的“十五”大以后，随着国有企业的资产重组和股份制的实行，使得越来越多的人已关心企业的会计报表，要求得到企业真实可靠的财务数据，这在客观上也要求会计工作要符合《会计基础工作规范》。
（三）加强会计基础工作是提高会计工作水平和会计人员素质的需要
加强会计基础工作，是会计工作顺利进行的重要保证。如果没有健全的会计基础工作，收集、处理、利用和提供会计信息就会失去其可靠性，会计工作水平也就无法提高。从现实情况看，有的单位会计工作秩序混乱、管理失控、假账泛滥、账目不清。不难看出，这种状况下的会计工作是不能很好发挥其作用的。
四、加强中小企业会计基础工作的措施
（一）政府应加强相关的法律法规的建设和执行
促进中小企业的全面发展 。要解决中小企业会计规范化问题，光靠一两家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的。从中小企业的特点及会计核算中存在的问题我们可知，会计规范化的问题不能孤立的看，要知道只有促进中小企业的健康发展，解决企业融资困难，帮助中小企业实现科学化管理，克服自身的弱点才能使中小企业从根本上解决会计规范化的问题。近两年来政府对中小企业的发展给予了极大的关注，全国人大已出台了《中小企业促进法》，它是促进中小企业发展的重要法律举措，反映了国家发展中小企业的战略决策。这部法律力图从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。该法的执行将改善中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决中小企业资金的困难，创新能力不足，管理水平不高的现状。各级政府部门、银行金融机构及社会服务部门要按中小企业促进法规定，对促进中小企业发展的措施落到实处。
（二）建立和完善与我国中小企业相适应的会计制度
过去很长一段时间，我们国家在制定会计规范体系的过程中很少考虑到中小企业会计需求与大企业和上市公司的差别，随着中小企业在我国乃至世界经济发展中起到越来越重要的作用，会计理论界对中小企业会计规范化问题日趋关注，这将使中小企业从制度上规范会计工作。 中小企业会计制度的制订应遵循以下原则： 1、适应中小企业的特点
在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。由于中小型企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。部分中小企业交易类型有限，经营活动比较简单，一般只需要简单的数据，没有对数据产生深层次分析的需要，因此应充许一些企业不设会计机构；会计人员一般以2-3人为宜，并指派一人担任财务主管，在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。没有能力做会计工作的企业也可由社会中介机构代理；中小企业行业涉及面广，会计科目设置上应考虑通用性；针对采用独资和合伙形式的中小企业所要承担的无限责任，应考虑对会计制度的影响；对于企业财产和与个人家庭支出相互占用的情况，应设置往来账户加以核算；适当放宽凭证的认定，而非单认定统一发票为唯一合法的凭证，以解决中小企业难以获得合法凭据的问题等。总之中小企业会计准则的制定一定要充分考虑中小企业的特点。
2、突出重要性原则
要求提供信息重点突出。这主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正确的决策。与大型企业相比，会计信息需求者在中小企业中发生了变化，首先，税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求；其次，投资者的决策需求和管理者的管理需求相统一；最后是银行贷款管理需求，但是此需求因银行提供的贷款很少而相对薄弱。会计信息需求上的变化，决定了中小企业的会计应着眼于这些企业在税务上的需要和内部信息的需求。我们设计中小企业会计准则，主要问题是会计核算如何满足纳税需求、如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求，如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状。能满足这些需求就足够了。
3、讲求成本效益原则
会计信息的提供是有耗费的，企业在提供会计信息的过程中应讲求成本效益原则。企业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的效益大于其提供会计信息的耗费的情况下，才是有必要的。一些对信息使用者没有多大用处的信息可以不提供，信息提供的成本大于资产效益的信息也可以不提供。
4、操作简便易行
由于中小企业会计人员素质良莠不齐，会计制度设计时应充分考虑到操作上的简便易行。在会计报表的体系设计中，应只要求编制简化型的财务报告，而且只要求较为简略的资产负债表和损益表就可以了，免除编制现金流量表。为了满足使用者日益增加的信息需要，我国现有的会计财务报告所披露的信息内容越来越丰富，报告的复杂性及难以理解的可能性也越来越大。对于大多数未受训练的中小企业财务报告的使用者来说，复杂的结构己超出他们的能力，过量的信息，也使得他们没有能力去运用。针对这种情况，简化型财务报告无疑是很必要的，它提供更容易理解的财务信息。与现有的财务报告不同的是，它只反映企业扼要的经营成本与财务状况，并且附注内容很少。目前世界很多国家的中小企业都只要求提供简化型的财务报告，我们也应该吸取国外的经验。
5、与我国现有的《企业会计准则》相协调，与国际惯例接轨
我国现行的企业会计制度，具有一定的先进性，制定制度时要考虑中小企业的成长性，中小企业会逐渐发展成为大企业，这就要求中小企业的会计制度仍然要与会计法和现行的企业会计制相一致。同时要与国际会计惯例相协调，只是对现有的会计制度进行精简和修订。
（三）加强外部监管力度
从目前我国中小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多的借助于外部监管，帮助中小企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。
国家监督中财政部门首先应指导督促中小企业依《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。根据有关法规规定,要求中小企业在规定的时间内建立起较为完整的账簿体系，发现不符合会计基础工作规范要求的,应及时严肃处理。同时，财政部门应加强工作指导，帮助中小企业依法建帐。其次应加强对中小企业会计人员的监督。财政部门应依据有关法规作好以下工作：
1、对中小企业会计人员实行资格证书管理制度。企业聘用会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书，否则予以惩罚。
2、定期对中小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育，不断提高业务水平，并充分发挥其作用。
3、对没有认真履行职责的会计人员，要取消其任职资格，吊销有关资格证书，不得再从事会计工作。
最后，财政部门应督促中小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。税务部门也应改进查核方式，侧重于进行实质性查核，确实扫除偷逃税企业，建立公平的纳税环境。同时，要改进和提高对中小企业的服务态度，建立规范的税务代理制度，以加快中小企业的税务申报速度，提高中小企业的税务申报质量，减轻税务人员的工作负担，以便全心进行查核工作。
结论
总之，我们还应该看到，政府部门直接进行企业会计工作的监管，其监督成本相对较高，监督的有效性也比较差，易引发腐败等社会问题。因此，政府应转变监督方式，在抓好会计基础工作规范化的基础上，重点去监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计师事务所等，不断加强社会监督，使会计师事务所成为中小企业外部监督的主导力量。当然，外部监督是促进中小企业的会计规范化工作是重要的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，除了从上述几个方面加强和规范中小企业的会计制度和会计人员的是求外，本人认为更重的还是对中小企业的法人由政府的执法监督部门（如工商、财政及税务部门）对其在企业成立前和成立后进行必要的相关企业财务、税收等法律、法规的培训，使其明确作为一个企业要发展壮大和规范经营首先必须带头做到懂法和守法，真正做到守法和诚信经营。这样才能避免中小企业在经营过程中在账务处理上的随意性，只有这样中小企业的会计规范化工作在内外的共同努力下才能得以实现。
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