一、会计监督体系的意义............................04
（一）会计监督体系的构成..........................04
（二）会计监督体系的意义..........................06
二、我国会计监督体系存在的问题....................07
（一）会计人员监督职能弱化，会计责任模糊..........07
（二）企业负责人的约束机制不健全，资金管理存在漏洞..08
（三）会计人员综合素质偏低........................08
（四）会计监督体系不到位..........................09
三、我国会计监督体系弱化的成因分析................10
（一）内部原因....................................10
（二）外部原因....................................11
四、强化会计监督体系的有效举措....................12
（一）单位内部强化会计监督的措施..................12
（二）社会角度加强会计监督的措施..................13
（三）政府角度强化会计监督的措施..................14
内 容 摘 要
【摘要】
会计监督在经济监督体系中处于十分重要的地位。随着社会的发展与进步,社会经济环境不断发生变化，目前存在的会计信息失真和造假现象严重损害了国家相关法律法规的严肃性和权威性，使现行的会计监督体系面临严峻挑战。造成这一现象的原因很多,主要原因在于内部会计监督失控和会计监督制度的不健全。因此本文从建立健全我国会计监督体系的重要性出发,分析了我国会计监督体系的意义和弱化原因,并提出了强化会计监督体系的有效举措。只有对会计监督体系不断加以完善和健全,才能有效发挥其会计监督职能，才能使之更好地为社会主义现代化经济建设服务,为经济发展保驾护航。
【关键词】
会计监督体系，职能，弱化，建立和健全
浅谈会计监督制度
会计监督在经济监督体系中处于十分重要的地位。随着社会的发展与进步,社会经济环境不断发生变化，目前存在的会计信息失真和造假现象严重损害了国家相关法律法规的严肃性和权威性，使现行的会计监督体系面临严峻挑战。
一、会计监督体系的意义
（一）会计监督体系的构成
1.单位内部会计监督
新《会计法》中规定的单位内部会计监督，本质上是一种内部控制制度，是内部会计管理制度的重要组成部分，是我国会计监督体系的基础。
内部会计监督实施的主体是单位会计机构及人员；内部会计监督的客体是企业内部发生的一切经济业务事项；内部会计监督的内容指单位是否依法设置账薄，会计凭证、财务会计报告是否真实、完整，会计核算是否符合《会计法》和国家有关财务会计制度的规定等。以达到保证会计信息质量,提高会计信息的相关性和可靠性的目标。新《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。明确了单位内部会计监督的主体是会计机构、会计人员，监督对象是本单位的各项经济活动，监督的手段是对本单位会计核算的全过程实行监督。多年来，单位内部会计监督在经济监督体系中承担重要使命，而且在促进单位内部强化管理、保证经济活动依法进行等方面也确实发挥了积极作用。
2.社会监督
它是一种外部监督，是我国会计监督体系的重要补充。主要是指社会中介机构如会计师事务所的注册会计师对受托单位进行独立审计，并据实作出客观评价的一种监督形式。从社会主义市场经济的发展要求看，注册会计师在社会经济活动中发挥重要的监督和服务作用。注册会计师依法并接受委托，对有关会计事项如财务报告进行审计并出具法律公证性的审计报告，以此为委托人和有关方面服务。注册会计师审计的基本对象，是被审计单位的财务会计^^文档，且其审计工作具有法律公证性，社会监督是以其特有的中介性和公证性而得到法律的认可。因此，社会监督具有很强的权威性，其监督也是会计监督体系的重要内容之一。新《会计法》增加了有关注册会计师审计的专门条款，加强了对会计师事务所及注册会计师的监管，加大了对违法违纪行为的处罚力度。
3.政府部门监督
政府监督是指财政、审计、税务等政府机关依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计^^文档所进行的监督检查。它是我国会计监督体系的重要组成部分，与单位内部监督起互补作用。主要包括：a、财政监督。指各级财政部门在资金积累、分配和使用过程中，对行政事业单位、部门和企业的经济活动及其成果实行监督。b、审计监督。是各级审计机关依据我国宪法和法律对各级政府的财政收支，对国家的财政、金融机构和企事业单位的财务收支进行审计监督。c、税务监督。主要是指各级税务机关在税收征收管理过程中，对纳税人的纳税及影响纳税的其他工作所实行的监督。另外，在国家监督中，还包括工商监督和证券监督。即工商行政管理部门在登记和年检中，对企业会计报表及其注册资本情况的检查和证券监督管理委员会对上市公司的财务报表的监督。新《会计法》明确了有关政府部门的职责分工，确定了在对会计工作实施政府监督的过程中以财政部门为主、其他政府部门协作的关系，体现了政府监督在监督主体上的“协调性”。在此要强调的是，只有财政部门将会计^^文档的真实、完整性作为监督检查的直接对象，而其他部门只是在了解其他情况时需借助会计^^文档进行，即检查会计^^文档只是他们完成各自检查目标的手段。此外，在财政部门行使对会计工作的监督检查权时，可以结合注册会计师出具的审计报告、财政预算管理以及专项检查来施行。有关法律规定，各单位必须自觉接受财政、审计、税务等机关依法进行的监督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计^^文档以及有关情况，不得拒绝、隐匿或者谎报情况。
（二）会计监督体系的意义
1.有效的会计监督是社会主义市场经济条件下企业健康发展的保障
“经济越发展,会计越重要”,随着我国市场经济的不断发展，会计发挥着越来越重要的作用，会计监督体系的作用愈来愈凸现出来。由会计监督的含义可知，会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员。会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程，主要包括:监督流动资金的使用,保证流动资金的完整与合理；监督成本和商品流通费用,促使其以尽可能少的投入,取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润,促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出,检查企业完成国家预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况,提高企业遵纪守法的自觉性。可以说,会计监督是从事前、事中、事后三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督,而这三个方面的监督必须相互协调,形成一套严密的监督体系。
2.有效的会计监督有助于提高会计工作质量和维护社会经济秩序
会计监督是会计的基本职能之一, 既是我国经济监督体系的重要组成部分,也是维护我国社会主义市场经济秩序的重要手段。建立社会主义市场经济，实行现代企业制度，离不开有效的会计监督，逐步健全和完善内部监督、社会监督和政府监督为主要形式的三位一体的会计监督体系，可以避免或减少会计信息失真、经营风险资产流失和核算不实、私设账外账和小金库、国有资产大量流失等一系列严重后果，对提高会计工作质量和维护社会经济秩序等具有非常重要的现实意义。
二、我国会计监督体系存在的问题
（一）会计人员监督职能弱化，会计责任模糊
新的《会计法》虽已颁布，赋予会计人员监督本单位经济活动的职权，但是相关配套的法律法规却没有跟上，会计人员作为监督者并不具备独立地位，特别是由于会计人员生存环境、晋级增资和福利待遇无不与单位兴衰息息相关，其利益关系依附于本单位和本单位领导人，当遇到国家与单位利益发生此消彼长的业务处理时，就有可能选择损害国家利益而维护单位小集团利益的做法，甚至采取各种隐蔽手段进行违法违纪活动。许多单位的领导与会计人员依然没有严格按法则办事，会计工作中有法不依、执法不严、违法不究的现象还十分严重，很大程度上影响了会计监督职能的发挥。这一问题的存在一方面使《会计法》的尊严受到损害；另一方面，也严重挫伤了遵纪守法人员的积极性。
（二）企业负责人的约束机制不健全，资金管理存在漏洞
一些企业的管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。目前社会上有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪、弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。比如，2001年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量抽查表明，其中147户资产不实，157户利润额不真，这严重阻碍了会计工作秩序的正常进行。
（三）会计人员综合素质偏低
一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。但现阶段，少数会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，知识结构、学历结构和业务水平偏低，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假。还有的会计人员没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。如某县财政部门对全县2004年末行政事业单位会计人员摸底调查发现，在职会计人员224人，其中具有大专以上学历及助理会计师以上职称的人员仅有12人，且无证上岗人员有68人。这种人员状况必然影响内部会计监督作用的发挥，使得会计信息失真在所难免。同时在会计职业领域有种错误观念：“会做假账的会计是好会计”、“会少纳税的会计是好管家”。有些会计人员置会计的真实性、公允性于不顾，为迎合某些特定需要而制造虚假会计信息，侵害他方合法利益。
（四）会计监督体系不到位
一是政府监督未能有效到位。政府有关职能部门在各项法规制度检查中重查处轻处罚，在对单位违纪违规处罚时，重点放在对单位的违纪违规处理处罚上，而对其相关责任人员处理处罚力度不够，起不到威慑作用。二是社会监督执业质量和信誉不高。当前一些会计、审计等社会中介机构，由于管理体制、执业环境、人员素质等问题，在执业过程中质量不高，自律意识不强，甚至为制假、造假者出谋划策，对单位内部会计监督弱化起到了推波助澜的作用。据财政部第十二号会计信息质量检查公告显示，部分房地产企业会计信息失真严重。2005年财政部组织检查了39户房地产开发企业，共查出资产不实93亿元，收入不实84亿元，利润不实33亿元。检查发现，部分会计师事务所特别是中小事务所内部质量控制薄弱，存在审计程序不到位甚至故意出具虚假审计报告的情况。
由以上问题可以看出，目前社会上,一些单位或个人受局部利益或个人利益的驱动, 违规违纪、弄虚作假,造成了会计工作秩序混乱,会计信息失真,造假日趋严重的现象。有的单位私设账外账和小金库,资产管理严重失控,导致国有资产大量流失，会计实务中存在严重的会计信息失真。从根源上看,这与目前会计监督体系不健全,会计监督职能弱化有很大关系。
三、我国会计监督体系弱化的成因分析
（一）内部原因
1.内部监督独立性差
我国《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责。但事实上会计人员却不具备监督者应有的独立地位，因为会计人员受聘于企业经营者，他们的人事关系提拔晋升、工资、住房等福利待遇都掌握在单位领导的手中。在这种情况下，会计人员在处理会计事务中，遇到单位利益与国家利益冲突或单位领导违反财经纪律时，会计人员本应以国家利益为重，坚持原则，照章办事，但往往造成“顶得住的站不住，站得住的顶不住”。会计人员在这种两难的矛盾中处于一种尴尬的境地，监督者是被领导者，被监督者是领导者，在这种情况下，企业内部会计监督弱化就不足为怪了。
2.领导决策缺乏必要的约束
一些企业存在明显的内部人控制现象，关键人员常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任意权力，内部机构职责分工不明，往往形同虚设。在这种情况下，少数关键人员为了自身的利益，就有可能进行调控或操纵财务报告，提供虚假信息误导信息使用者。
3.会计基础工作不规范
有的单位账册不全或设立多本账册，直接伪造、编造会计凭证、会计账簿、财务会计报告，以虚假业务^^文档进行核算，人为捏造、篡改会计数据，乱挤乱摊成本、虚报收入和利润；有的企业会计人员素质较低，账务处理极度混乱；有的单位内部管理混乱，缺乏必要的内部牵制制度，使得员工相互勾结；有的单位很少进行财产清查，账实不符，大量潜亏在资产中。
（二）外部原因
1.现行的企业会计制度不完善
经过二十多年的改革开放,我国经济获得了飞速发展,市场经济深入人心,社会生活日新月异,新问题、新矛盾也层出不穷，我国现行的会计制度则过于笼统。目前,会计制度的补充规定往往还以各种文件形式出现,显得尤为零散,缺乏系统归类,不便于会计机构及其从业人员及时掌握,也不利于公众对会计信息的共享和会计信息系统的建立。《会计法》为会计从业人员依法履行会计监督职能提供了可靠的保障,但相关的法律、法规和制度没有随之配套,达不到应有的目的。如上市公司出具虚假的会计信息,按现行《证券法》的规定,要严厉处罚造假者,但对虚假信息使用者所遭受的损失却没有要求造假者给予相应的经济赔偿。
2.在处理问题时没有做到“有法必依、执法必严、违法必究
很多情况下,即使已经查出某个企业的违规、违法行为,但在现 实生活中,对其的处罚力度则相当轻,没有严格按照法律办事。有些案件查实后,通常只采用简单的罚款“以罚代法”取而代之,给违法者以较低的成本代价敷衍塞责,不能使其倾家荡产,往往也是以行政处罚代替司法追究,以经济处罚代替法律责任,甚至对责任人的处罚“点到为止”，以致会计造假和经济违法犯罪“野火烧不尽,春风吹又生”。
四、强化会计监督体系的有效举措
（一）单位内部强化会计监督的措施
1.健全和完善企业内部会计监督机制
我国企业会计监督不力,问题还在于我国企业还未意识到内部监督的重要性,对内部监督还存在着很多误解,因此监督能力弱化,会计信息不真时有发生。这就要求单位加强内部监督的程度,建立完整的内部监督机制，使内部监督制度真正落到实处。企业内部会计监督体系建立后,关键在于这一会计监督体系能否有效地发挥作用。怎样才能发挥作用呢?我认为，单位负责人有责任和义务保证企业内部会计监督制度的建立健全，单位负责人在重视企业内部会计监督制度同时,应当支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责,帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，企业负责人还应当以身作则,带头执法,不得干预、阻挠会计机构,会计人员依法履行职责,更不能指使、授意、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项,这是法律不允许的。各企业内部应该在认真学习新《会计法》基础上,根据管理需要和自身特点制定出适当的内部会计监督机制,建立良好的控制环境，真正发挥会计监督的威力,达到会计监督的目标顺利实现。
2.加强单位负责人在会计监督中的责任
明确单位负责人的会计责任主体地位,是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人,应对本单位的会计工作和会计^^文档的真实性、完整性负责,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项,另外为了适应现代企业管理制度的要求,单位负责人作为会计责任人,还必须懂管理、懂业务、懂财务、懂会计,熟悉有关经济法规,对自己负责,对单位负责,对法津负责。
3.加强会计职业道德观念的建立
加强对会计人员的监督管理,提高会计队伍的整体素质,是强化会计监督的根本要求，所以会计人员必须有较强的法制观念和具备良好的会计职业道德,会计人员还要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息时,也承担着一定的风险，因此,高素质的会计人才首先要主动的学习新的知识和技能,提高业务操作能力,同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养,保证会计信息质量的真实性,全面性,使会计监督能有效执行。
（二）社会角度加强会计监督的措施
1.会计师事务所应注重提高自身的执业质量
会计师事务所要实行全方位的质量控制，用制度来保证执业质量，建立民主管理制度，既保证有章可循，又充分调动注册会计师的积极主动性。要结合工作实际认真制定全面控制的政策与程序，并采取相应措施，保证各项条款的全面落实。承接业务要谨慎，防止客户风险转移。层层把关，级级负责，确保审计项目的所有环节自始至终符合会计准则的要求。
2.明确界定财政、审计、税务等监管的职能和范围
在这几个职能部门中，税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段，其监督的对象是纳税人依法纳税情况，能在很大程度上解决财会工作的违纪问题。财政监督应当以会计信息质量为主要对象，各单位会计信息质量的好坏，直接影响整体上的社会经济秩序。在监督方式上，可委托注册会计师审计各单位的会计报表，也可以国有资产代表者身份，有选择地向部分国有单位委派会计负责人，通过他们对单位进行有效的控制和监督。审计监督则主要承担国家投资项目的监督，应与财政部门有明确的分工，避免重复。三种监督都要加大处罚力度，树立监督权威。
（三）政府角度强化会计监督的措施
1.加大执法力度，建立会计人员奖惩制度
严格执行会计从业资格管理，进一步细化单位领导人违反财经纪律的处罚办法，强化财政、审计、监察、人事等监督部门的管理职能。建立一套完整的奖惩制度，完善违反财经法规处罚办法，加重对制造虚假会计信息责任人的惩罚力度，为会计人员履行职责提供权力保障、法律保障、措施保障。对会计监督不力的会计人员，应予以严厉处罚，情节严重的或由于会计监督不力造成经济损失较大的，应依法追究责任；同时要给有能力并且在会计岗位上敢于抵制违法行为，从而促进企业发展，提高企业整体效益的会计人员，在行政上给予支持，精神上给予鼓励，经济上给予激励，促进会计人员积极有效地进行会计监督。
2.督促注册会计师的社会监督职责到位
财政部门要抓好对注册会计师的管理，主要依靠规则和约束力。注册会计师水平再高，执行中不守规则，只会发挥负作用。因此要发挥注册会计师的作用，必须抓好监管，刹住出具虚假审计报告的歪风。单位内部会计监督、社会监督和政府监督构成了完整的会计监督体系,三者之间不是相互替代的关系,而是相互补充、相互制约的关系。单位内部监督是基础,社会监督是中介,政府监督是保障。三者要各司其职，各负其责,做到相互配合、相互协调,以提高会计监督的实际效果。
综上所述，加强会计监督体系，可以从源头上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误，保证会计^^文档的真实、合法、完整，提高会计信息质量，加强经营管理，提高经济效益。对保证国家财经纪律和有关方针、政策的贯彻执行，完善国家宏观调控，具有十分重要的意义。所以，我认为，健全和完善会计监督体系不仅是一个理论问题，更是一个亟待解决的实际问题，会计监督体系不能弱化，应当不断健全和完善。
参 考 文 献
1.牛秀炜，《对会计监督与会计控制的再认识》，中国财政经济出版社，2010年1月
2.阎达伍，《财务与会计》，人民出版社，2008年8 月
3.赵宝卿，《会计监督实务》，中华工商联和出版社, 2010年1 月
4.蒋燕，《会计监督与内部控制》，中国财政经济出版社，2009年3月
5.唐予华，《内部会计控制与会计信息质量研究》，财政经济出版社，2007年8月
6.虞文钧，《企业内部控制制度》，北方经济出版社，2010年6 月
7.加里·斯坦利·贝克尔，《对企业内部会计监督的再认识》，商务印书馆，2008年4月
8.威廉·古德，《经济导刊》，社会科学出版社，2010年8月
9.张同林，《试论开展企业内部会计监督》，经济研究导刊， 2011年1月
【后记】
最后，向指导我毕业^文档的各位老师道声“辛苦了”，并表示忠心感谢！
