一、金融危机下加强企业应收账款管理的意义 ··························1
二、金融危机以来应收账款管理出现的旧问题分析 ························2
（一）管理重点偏差 ··················································3
（二）缺乏风险防范意识，片面追求销售量 ·····························3
（三）内部控制存在严重缺陷 ··········································3
（四）业务员的素质不高 ··············································5
（五）法律意识过于淡薄 ··············································5
三、金融危机以来应收账款管理出现的新问题分析 ························5
（一）对外贸易下滑严重 ·············································5
（二）很多国外的应收账款无法收回 ····································6
（三）无法在短时间内收到货款 ········································6
四、加强企业应收账款管理的对策 ·····································6（一）作好资信调查，制定合理的信用政策·······························6 （二）加强应收账款的日常监控及催收力度 ·····························7（三）强化内部控制制度管理·································8
（四）建立动态资源管理系统····························9
（五）对不同时期的客户进行不同的战略，对不同的客户进行不同的战略···9
（六）运用出口信用保险····························9
内 容 摘 要
应收账款是否安全则直接影响着企业的现金流量、资金循环等，企业的快速增长需要消耗企业大量资源，如果长期增长过快而又无力解决其日益扩大的应收账款，企业会出现支付困难、周转困难。在金融危机下，应收账款对企业而言就尤其重要。本文对企业应收账款管理的现状及其存在的问题作了剖析，并提出了要加强企业应收账款的管理，必须注重客户资信调查和加强企业内部控制力度，加强应收账款的日常监控及催收力度等观点。
关键词：应收账款管理 内部控制 资信调查 信用政策
浅谈金融危机下企业应收账款的管理
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等,应向购货客户或接受劳务客户收取的款项，它主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
一、金融危机下加强企业应收账款管理的意义
在全球性的金融危机这个大环境下，使我国的对外贸易下降、部分产能过剩引起的矛盾、就业危机等等，给我国的经济造成了很大的负面影响。而应收账款
是企业为了稳定销售渠道、扩大产品销路，不得不面向客户提供的信用业务。在此赊销过程中,往往还伴有如现金折扣、商业折扣等优惠政策。这些优惠政策,在大多数的情况下,都能起到较好的促销作用,充分挖掘和利用了企业的现有生产能力,扩大了销售量和市场占有率,提高了企业的市场竞争力,增加了企业的利润。但是在带来这些利益的同时,也存在着诸多的问题和风险,如应收账款过多、时间过长、坏账比例过高等等,严重影响了企业的资金周转,加大企业的经营风险, 从而影响企业财务状况和正常经营。
金融危机向全球袭击，而首当其冲的便是应收账款很多的企业，金融危机所引发的直接或者是间接影响，都对一个企业的存亡有重要的联系，由于各企业之间的业务往来越来越频繁，很多企业的应收账款很多。金融危机下中小企业的资金链变得异常脆弱，对方企业无法偿还债务甚至破产关闭，形成坏账，导致本企业也会因为无法收回货款而资金周转困难，使企业充分认识到应收账款的重要意义。
应收账款的拖欠也成为很多企业被拖跨的重要原因之一。因此，如何对企业应收账款进行管理，已成为企业管理的重要论题。
二、金融危机以来应收账款管理出现的旧问题分析
应收账款的存在是市场经济下的必然现象。现代市场经济本质上就是信用经济。信用关系或信用方式已构成社会经济运行的主要形式。企业采用赊销方式,虽然刺激了销售额的快速增长,但是由于我国市场经济秩序的不完善以及传统企业管理方式的落后,近年来,应收账款居高不下、长期挂账和“三角债”问题的严重,使企业普遍感到资金紧缺。分析其原因,大多数企业存在以下一些问题:
（一）管理重点偏差
目前我国绝大多数企业应收账款管理的重点是在“追账”上面,很多企业都没有把信用管理这个环节贯穿在缔结买卖到完成收款这一始终,而只是当企业出现“异态债权”时才耗费大量精力去讨债,这种收账效果事实证明并不理想。国内外众多企业的管理经验表明,这种忽视信用管理前期的资信调查评估及中期债权保障体制建立的做法,无法真正从源头上抵制不良应收账款的产生,不但会给企业带来数倍于正常管理的收账成本的增加,而且发生坏账损失的可能性也较大。
（二）缺乏风险防范意识，片面追求销售量
企业经营者对于社会上出现的信用短缺现象孰视无睹，在销售上存在着侥幸心理，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查和应收账款风险进行正确评估的情况下,便采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户,扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，但事实上企业反而不会多赚钱，为什么？因为企业忽视了应收账款不能及时收回所带来的风险。试想，假设一个企业平均税前利润是5%， 如果他有100万元的货款因为管理不善等原因而成为坏账的话，为了弥补损失，需增加多少销售额才能弥补亏损呢？答案是200万元。在利润率较低的今天，别说是坏账这个无底洞，就连货款拖延造成的资金成本，也同样能吞噬掉企业几个月的利润。例如2004年北京中关村仪科慧光公司倒闭案就很能够说明问题。仪科慧光公司的财务状况非常糟糕，一直是负债经营，而且为了营业额看好不惜高价进货，低价销售，窟窿越来越大。从信用管理角度来看，这是一家“高风险”公司，不能与其做生意，更不可能赊销了，可是联想、方正、紫光等上百家公司把货物赊销给仪科慧光公司，竟然没有一家公司认真、定期考核他的信用状况。结果，仪科慧光公司倒闭了，拖欠货款三千多万元，使这上百家公司蒙受巨大损失。
（三）内部控制存在严重缺陷
1．基础工作不健全。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完善，但往往在每笔逾期应收账款的后面就缺少了完善有效的合同协议，更有甚者，竟信奉口头上所谓的“君子协定”、“一诺值千金”，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候，又拿不出确凿的证据，“哑巴吃黄莲”。
2． 管理无章，放任自流。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时披露，一些企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津。
3．考核制度不合理，约束机制不健全。目前大部分企业都实行销售人员工
资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。就对业务员和财务人员等进行定期的应收账款培训。
4．内部会计控制不严格。《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作当中，各企业却并非都严格按照准则办事，主要体现在以下几个方面：（1）对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权。（2）应收账款催收工作不力。相关人员态度消极，一些企业甚至连催收部门都没有明确，使得应收账款被拖欠时期超长，收回可能性减小。（3）长期不对账，不按规定确定坏账损失。某些企业为满足一时间的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失，这种现象在上市公司的报表上表现得尤为突出。
（四）业务员的素质不高
我国很多企业对外部的销售机构仍实行粗放式管理，业务员在销售管理中违规操作非常方便。业务员利用手中的权利和工作上的便利条件，周旋于本企业和客户之间，将收取的货款用于个人的经营活动，或利用收款和入账的“时间差”将款项存入银行而从中渔利，致使本企业收回的应收账款不能及时入账，造成公款私存、携款潜逃、挪用、转移、截留等现象，使得企业大量应收账款被非法占用，无法收回。
（五）法律意识过于淡薄
企业经营者法律保护意识淡薄,催款力度不够。一是由于我国法律诉讼的时间较长、诉讼手续复杂以及诉讼的成本效益反差等原因,使得一些企业宁可坐视部分应收账款沦为呆、坏账,也不愿催讨欠款或借助法律手段来维护自己的权益。二是在当今买方市场下,有些企业为了维护自己的客户群体,而不愿采用诉诸法律的做法。有债不愁、欠债有理的经济畸态使部分企业在资金紧缺而又借贷无门的情况下纷纷效仿这种拖欠应付账款的做法,致使三角债越积越多,流动资金相互占用,从而形成恶性循环,使企业深陷债务链难以自拔。
三、金融危机以来应收账款管理出现的新问题分析
(一)对外贸易下滑严重
金融危机使许多发达国家进入经济衰退期，消费需求大量萎缩，对中国的进口急剧减少，中国沿海大量加工出口企业停产关闭。海关统计显示，2009年1-11月，中国对外贸易累计进出口总值19640亿美元，同比下降17.5％。其中出口10709.8亿美元，下降18.8％；进口8930.2亿美元，下降15.8％。累计实现贸易顺差1779.6亿美元，减少30.6％。沿海大量出口加工企业停产关闭，直接影响是这些企业GDP和税收的消失以及农民工失业返乡。间接影响是这些企业电力、原燃材料的停止和减少消耗，传导影响到其他生产、制造产业，造成各种原燃材料、产品的积压，价格下跌，进而造成其他生产企业的减产、限产、停产。
一方面是由于我国出口贸易公司对外出口的依赖度过高，另一方面是欧美国家的经济不景气，对中国产品的需求下降，使之成为对外贸易下滑的主要原因。
(二)很多国外的应收账款无法收回
对买方资信调查不足，逾期应收账款出现后，催讨无从入手，这是企业最为头痛的。很多企业对国际市场缺少足够的风险意识，对客户的经营状况、客户管理层的品格为人等信息缺少基本的调查了解，盲目赊销放账，最终形成逾期应收账款，甚至产生坏账。截至2006年底，中国企业海外累计未核销应收账款逾1000亿美元，据商务部统计数据，到了2007年年底在短短一年时间内，中国企业海外累计未核销应收账款已接近1300亿元美元，年增长率达到前所未有的30％。据国际知名商务咨询机构英国ABC公司统计数据，欧美外贸企业的应收账款一般能够控制在0.25％-0.5％，但是我国商务部给出的我国出口企业海外应收账款的比例却高达5％甚至更高。
受金融危机的影响，国外一些跨国企业相继倒闭或者陷入财务财务困境，使与这些企业有业务往来的我国出口企业存在大量的国外应收账款无法收回。我国沿海地区利用我们劳动力便宜的优势，大量向海外出口，导致发生金融危机时使之受到严重影响，为了开拓市场，使得主要的往来客人都是国外的企业，突然的危机使它们的难以生存下去。与他们有关联的企业破产或者倒闭，导致绝对无法收回货款，也使他们无法偿还银行贷款更是雪上加霜。
(三)无法在短时间内收到货款
据悉，我国企业对外都采用放账形式，欧美国家的买方付款期一般在交货期后很长一段时间内才会付款，使坏账率增加。很多企业也未办理出口信用保险业务，国外企业受到金融危机影响，很多款项无法收回，形成坏账，就算能最终收回货款，也是要在很长一段时间内收到。
四、加强企业应收账款管理的对策
(一) 作好资信调查，制定合理的信用政策
信用政策具体包括信用标准、信用条件和收账政策三部分内容。首先，确定合理的信用标准。它是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。企业在制定信用标准时，要充分考虑同行业竞争对手的情况、企业承担违约风险的能力以及客户的资信程度等客观因素，制定出与市场相适应，与企业实际情况相适应的信用标准。其次，采用合理的信用条件。信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的付款期限，适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失风险。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。第三，采取恰当的收账政策。当客户违反信用条件拖欠或拒付时，企业应当采取恰 当的收账策略与措施，使企业的损失最小化。
总之，企业在制定信用政策时，应把信用标准、信用条件、收账政策结合起 来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。要在增加的成本与收益之间作出权衡，不能为了增加销售量而置应收账 款风险于不顾，也不能为了减少应收账款的风险而影响了企业的正常销售监控。
（二）加强应收账款的日常监控及催收力度
对已经发生的应收账款，企业要加强日常的监控工作，通过采取各种有力措施及早收回欠款。具体来讲，可从以下几个方面做好应收账款的日常监控工作：
1、基础记录，了解客户付款的及时程度。基础记录工作包括：企业对客户提供的信用条件、建立信用关系的日期、客户付款的时间、目前欠款数额以及客户信用等级变化等。
2、检查客户是否突破信用标准。企业对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用标准。
3、掌握客户已过信用期限的债务，密切监控客户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系，提醒其尽快付款。
4、分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
5、考察拒付状况。认真分析应收账款坏账损失率，由此决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或宽松，从而修正信用标准。
6、编制账龄分析表检查应收账款的实际占用天数。通过账龄分析表可以了解有多少欠款尚在信用期内，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长、短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。
（三）强化内部控制制度管理
1、建立赊销申报制度。企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立并健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。
2、注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
3、建立应收账款清收责任制。企业强化应收款的管理一定要抓源头,从源头把好关,企业在正常的经营活动中,签订购销合同是不可缺少的重要环节。同时，为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销,企业应在内部明确规定追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时制定严格的资金回收款考核制度,以实际收到货款数作为销售部门的考核指标,每个销售人员必须对每一项销售业务的签订合同到回收资金全过程负责,这样就可使销售人员明确风险意识,加强货款的回收。
4、严格按会计制度办事，建立坏账准备金制度。财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，工作岗位设置中也要注意不相容职务的分离，以形成内部牵制，达到控制的目的。对于发票，也要定期与销售部门的销货清单和有关科目的金额进行核对，以防账外债权的出现。
应收账款的管理是一个系统工程,在企业内部需要各部门之间相互协调、相互配合、相互监督,形成一个应收账款管理的组织体系。财务部门是应收账款的最终管理部门,负责应收账款的监管和核销,市场部负责应收账款的日常管理及分析,会计负责本单位应收账款的日常分析及监督,并定期向财务部和市场部报送应收账款的分析^^文档。赊销业务发生时,对此负责的业务员在发票的记账联上签字,负责该账款的催收,对退货,企业应在有关部门的配合下开箱验货,分析退库的原因,通过分析责任到人。
这种应收账款管理体系,将赊销的决定权,应收账款的监控权、考核权、核销权彻底分开,使每个环节都处于其相关部门的监控之下,最大限度地减少到个别人员或部门徇私舞弊的可能性。
（四）建立动态资源管理系统
应收账款一旦形成,企业就必须考虑如何按时足额收回欠款,对项目进行跟踪监测,在动态中控制企业风险。建立客户的动态资源管理就是动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案，并根据收集的信息进行动态管理。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。只有科学全面的建立信用管理体系，才能有助于企业更多地获得优质客户，促进业务良性开拓和增长。
（五）对不同时期的客户进行不同的战略，对不同的客户进行不同的战略
一方面是指老客户和新客户之间的不同战略，另一方面是指客户可能是男性可能是女性，可能是年长的，也可能是年轻的，不同的性格习性等等都应该将其记录进资源管理系统中。
（六）运用出口信用保险
国内出口企业还应该充分运用出口信用保险来减少企业风险。面对国际金融危机对我国出口的各方面影响,运用出口信用保险是规避收汇风险的有效手段。出口信用保险具有风险保障、出口促进、便利融资等作用,是各国政府保障本国企业利益、防范国际经营风险的通行做法。
主要参考文献
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[5] 赵艳．金融危机背景下中国经济：挑战与机遇并存学习月刊2010年一期下
致谢语
在这里感谢我的^文档导师王运陈老师，对我^文档的指导;对我学习上的关心和帮助;还要感谢的是我的同事们，没有他们的帮助和提供的^^文档，对于像我这样一个对^文档一窍不通的人来说要想在短短的两个月的时间里完成毕业^文档是几乎不可能的事情！再次感谢老师、同学、朋友给了我莫大的帮助和支持，请在这里接受我诚挚的谢意！ 谢谢大家！
