一、会计从业人员职业道德建设概述
(一)会计职业道德的概念与特征
(二)加强会计从业人员职业道德建设的重要性
(三)会计从业人员职业道德建设的要求
二、会计职业道德现状分析
(一)社会大环境对会计从业人员的职业道德的强烈冲击
(二) 缺乏健全的法制
(三)会计职业道德规范缺乏强制性和约束力
(四)会计道德受会计从业需要的污染
(五)会计职业道德教育滞后
三、加强会计职业道德建设的途径
(一)加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识
(二)多渠道开展职业道德教育，增强财会人员的使命感
(三)强化会计监管制度，提高财会人员的责任感
(四)完善法律制度，建立惩治违法行为的约束机制
(五)建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量
(六)建立健全激励约束机制，提高会计人员业务素质
(七)完善会计委派制度，减少胁迫性做假行为
内 容 摘 要
随着社会经济的不断发展，社会分工的越来越明细，对行业要求的更加专业、高效，会计作为社会经济活动的管理者之一，由于其地位的特殊性，如何有效加强其职业道德建设就显得更加迫切和重要。会计职业道德建设是影响会计工作质量的关键所在，其建设的重点一是依靠对政治理论及相关会计专业知识的学习，加强会计人员职业道德教育，提高会计人员的从业素质；二是以法律的有效实施作为会计职业道德建设的基础，约束和规范会计的道德素养，促进会计工作的有序、健康发展。
分析会计职业道德现状的原因有：一是社会大环境对会计从业人员的职业道德的强烈冲击；二是缺乏健全的法制；三是会计职业道德规范缺乏强制性和约束力；四是会计道德受会计从业需要的污染；五是会计职业道德教育滞后。
会计职业道德建设的途径：一是加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识；二是多渠道开展职业道德教育，增强财会人员的使命感；三是强化会计监管制度，提高财会人员的责任感；四是完善法律制度，建立惩治违法行为的约束机制；五是建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量；六是建立健全激励约束机制，提高会计人员业务素质；七是完善会计委派制度，减少胁迫性做假行为。
论会计职业道德建设
随着社会经济的不断发展，社会分工的越来越明细，对行业要求的更加专业、高效，会计作为社会经济活动的管理者之一，由于其地位的特殊性，如何有效加强其职业道德建设就显得更加迫切和重要。会计职业道德建设是影响会计工作质量的关键所在，其建设的重点一是依靠对政治理论及相关会计专业知识的学习，加强会计人员职业道德教育，提高会计人员的从业素质。二是以法律的有效实施作为会计职业道德建设的基础，约束和规范会计的道德素养，促进会计工作的有序、健康发展。笔者将结合实际从以下几方面进行论述。
一、会计从业人员职业道德建设概述
(一)会计职业道德的概念与特征
道德的本质是由一定社会的经济基础所决定的社会意识形态。职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。道德简单来说，就是社会对社会成员的行为的共同约束标准，属于意识形态范畴，代表的是公众的愿望和意志。会计职业道德是社会公众对会计从业人员行为的共同愿望，要求会计从业人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。财政部在1996年6月发布的《会计基础工作规范》规定了会计人员应当遵循爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等6条职业道德规范，并在会计法中进行了明确，这对会计人员自律具有很大的促进作用，但缺少严格、细致、便于操作的具体规定。随着社会分工的不断发展，一个成熟的会计职业规范已初步建立，这对会计人员职业道德的要求也就越来越高，其特征归纳起来大致有：社会责任和遵循客观经济规律两个方面。
(二)加强会计从业人员职业道德建设的重要性
1.加强会计职业道德建设，能有效地提高会计人员的职业道德水平。会计从业人员必须自觉严格遵守《会计法》所规定的各项制度，自觉履行会计职业道德准则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且还要不断地自我反省，树立正确的会计职业道德观念，摒弃错误的会计职业道德观念。好的会计职业道德行为反复地进行就能在会计管理工作中形成习惯性的行为方式，从而形成自身良好的会计职业道德品质。
2.加强会计职业道德建设，是培养高素质会计人才的重要措施。一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。一方面，要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策,严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、公司法、证券法、税法、审计法等相关法律制度强化法律意识，提高自身修养。另一方面，还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关基础知识。高素质的会计人员还应当具备实事求是、严肃认真、一丝不苟的工作纪律性，行为端庄、生活严谨、艰苦朴素、大公无私的工作态度，讲求实效、雷厉风行、平易近人、以诚待人的工作作风。
3.加强会计职业道德建设，有利于规范市场经济。市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基本原则，失去信用，市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计^^文档失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成直接经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众的利益，加剧社会信用危机。朱熔基曾指出,会计造假己经成为了严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”，许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开，而真实、可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据，虚假的会计信息必然会造成决策失误，导致整个社会经济秩序的混乱。
4.加强会计职业道德建设，有利于反腐倡廉进而有助于形成全社会廉政之风。现实生活中，贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费都要经过会计财务之手，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计从业人员屈从压力、不坚持原则息息相关。在这些违法乱纪的行为面前，会计从业人员必须严格坚持原则，运用《会计法》赋予的正当权利来有效地保护自己，同时还应该用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使会计从业人员能用会计职业道德来规范指导自己的工作行为，逐渐形成会计职业道德的责任心和荣誉感，正确行使自己的会计工作权力，忠实地履行自己的会计工作义务。
(三)会计从业人员职业道德建设的要求
1.明确会计反映的是过去的交易或事项，必须要真实
这是对会计人员职业道德的基本要求，会计人员要如实记录、反映本系统的各项财务状况、经营成果和现金流量，及时、准确、完整地提供会计^^文档，严格按新会计制度规定的会计核算的十三条一般原则处理会计业务。真实性的标准在于会计处理的经济业务必须符合实际，如果没有真实性，就失去了会计最初的“对过程控制和观念总结”的功能，也就是说失去了会计存在的基础。
2.会计人员要忠实、严格自律
这是会计人员职业道德的最高原则。其一是会计人员应当忠于国家、集体和个人利益，正确处理三者利益关系。其二是会计人员应当忠于法律，遵循准则，严守制度，这是依法治国对会计人员的必然要求。其三是会计人员应忠于单位，保守秘密。泄密，本身就是一种不道德行为，会计人员对于自己熟悉的内部机密，任何时候、任何情况下都应该严格保守，不能随意向外界泄露。最后，会计人员要忠于职守，忠实履行会计职责；忠于职守就是要求会计人员热爱会计事业，具有高度的责任心。
3.会计人员应当做到公正
这是对会计人员最根本最核心的职业道德要求。一切财务收支活动只有通过会计核算和会计监督这一重要程序后，才能得以认可和实现，并在会计上进行真实完整地反映。会计人员作为一切财务收支的“关口”，在处理各方面关系时要有良知，要客观公正，平等待人，这是一种工作态度，也是会计人员应追求的一种境界。在会计政策和程序方法上，要遵循公正的道德标准，不偏私对待各方利益，选择委托人和代理人以及个人利益均可接受的会计政策和程序方法。
4.会计人员应当具备原则性
会计人员具备原则性和忠诚性，并且要求会计人员有强烈的事业心和责任感，廉洁自律，对于违反国家法律和财经纪律，侵吞国家财产的违法乱纪行为要不畏强权，敢于揭发、抵制和斗争，树立自己的会计职业形象和人格尊严，而不是坐视不管，更不要参于牟利，串通一气。
二、会计职业道德现状分析
社会主义市场经济的快速发展，对会计从业人员的诚信道德要求越来越高。但从现实情况来看，近年来一系列的会计舞弊欺诈案件和与之相连的审计失败的案例，不仅使会计人员的社会公众形象蒙受阴影，会计业的公信力受到怀疑，也动摇了市场经济的信用基础。就其现状表现为：一是会计从业人员的执业态度不端正，缺乏敬业精神。二是会计从业人员执业纪律松弛，违背准则、弄虚作假现象严重。三是会计从业人员职业心术不正，监守自盗、故意伪造、变造、隐匿、毁损会计^^文档，利用职务之便贪污、挪用公款现象严重。
分析其原因有：
（一）社会大环境对会计从业人员的职业道德的强烈冲击。社会生产力和人民生活水平提高的同时，也暴露出国民素质方面的严重欠缺，道德水平下降，个人主义、享乐主义、拜金主义、利己主义等意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，重利轻义的思想在社会上滋生蔓延, 社会风气受到污染。会计人员生活在这样的社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响和冲击，会计人员的价值观念、价值取向也随之发生变化。
（二）缺乏健全的法制。会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现,基本上是非强制性的，因而它的执行力较差。现阶段我国有关会计的法制还不健全，相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和可操作性，客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延。会计从业人员在面对弄虚作假的授意、指使和强令时总感到无能为力，片面地认为法律都不管了的事，会计道德还能管得了吗？
（三）会计职业道德规范缺乏强制性和约束力，又没有建立相应的实施机制来保障和落实会计职业道德规范对会计行为的约束，要求与实际存在严重脱节，会计职业道德建设显现出滞后性。
（四）会计道德受会计从业需要的污染。会计从业人员是企业内部的员工，其衣食住行、奖惩升迁均依赖所在单位。会计人员在企业具有天然的从属性，这种从属性也直接导致了会计职业道德的从属性，换言之,企业负责人道德水准的高低对会计人员的道德操守将产生直接的影响。正因为如此，在现实中当企业负责人为了追求短期利益,达到个体效益最大化,需要会计人员对财务报表进行粉饰时，会计人员便陷入了两难困境。一是贯彻负责人的意图，对企业财务状况和经营成果进行“包装”，其结果必定是陷入会计造假的泥潭；二是坚持会计道德操守，不作假账，其结果势必会受到负责人的打击报复，甚至失去工作。会计人员在面对两难选择时一般只会是第一种情况，保住自身的基本生活要求。
（五）会计职业道德教育滞后。人们的道德观念不是先天存在的，会计职业道德品质也不会自发形成。职业道德品质是由学生在校时期所受的职业道德教育和员工在岗的系统道德教育以及个人在长期职业生活实践中的自觉修养逐渐培养起来的，因而，会计职业道德教育是培养会计人员职业道德的起点，是会计职业道德发展和延续的一条重要途径。
三、加强会计职业道德建设的途径
(一)加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识。努力学习政治，提高思想觉悟，树立正确的人生观、世界观和价值观，这是财务人员做好会计工作的前提。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融入经济改革的大潮，不要迷失方向。作为会计财务人员，要视国家的利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的财经法规，一丝不苟地按财经制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行会计财务职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极的推动作用。
(二)多渠道开展职业道德教育，增强财会人员的使命感。政府部门要通过广播电视、报纸杂志、电脑网络等多种传播媒体，加大会计职业道德宣传力度，在潜移默化中使会计从业人员觉得会计职业的崇高、重要，使会计从业人员感到会计生活更加有意义、更加有价值，使财会人员自觉遵循会计职业道德规范，提高会计专业品德修养，保持会计的良好社会形象。
(三)强化会计监管制度，提高财会人员的责任感。监督机制包括会计监督和社会监督。所谓会计监督是会计人员的执法行为，它主要是会计通过审查、报账、记账、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。会计从业人员心须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件会计财务事项。社会监督主要包括：一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计从业人员遵守职业道德的情况进行定期或不定期的检查、督促；二是由会计师、审计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估，通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度；三是发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督，这样监督面宽、透明度大，可以增强会计监督工作的力度，强化会计职业道德准则的实施，完善单位内外监督机制，形成“三位一体”的监督体制。建立以财政监督为主体，审计、税务、监察监督为补充的监督管理体系，明确各监督主体的职责，开展会计信息质量检查，着重检查单位的会计基础工作是否真实、完整，会计行为是否规范，内部控制制度是否健全等，形成横向和纵向监督的合力。
(四)完善法律制度，建立惩治违法行为的约束机制。一是加大执法力度和惩罚力度，纠正各种形式的“人治”倾向，使诚信具有强制性的约束力。二是尽快建立民事赔偿制度，对参与造假的无论是公司（投资者或经营者）、律师、还是评估师、会计师、审计师，只要侵害了公民的合法利益，受害人就可以提起诉讼，追索赔偿；三是实行市场退出机制，对那些不遵守行业操守，不守信用的企业和个人，要将其驱逐出相关行业，对会计造假的单位负责人、会计财务人员、注册会计师，要禁止其继续从事相关行业。当前应加大《财政违法行为处分条例》的宣传力度，对会计从业人员进行警示教育，促进其素质的提高。严格执行《会计法》及相关规章，强化监督检查工作，提高会计人员遵纪守法的自觉性。市场经济是法制化的经济，我们会计人员是国家法律、法规和规章制度的执行者，必须依据国家的法规政策进行财务管理和会计核算，做到依法行政、以法理财。
(五)建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量。财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮岗。”实行有计划的轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督管理，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，能有效防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。
(六)建立健全激励约束机制，提高会计人员业务素质。建立健全选拔任用机制。任何财务活动，都要通过会计进行收支与核算。在方针政策和法规制度确定以后，会计工作质量的高低，会计人员业务素质是决定因素。因此，要选择政治素质好、事业心强、责任感强，具有会计专业理论知识和技能的人从事会计工作。因此在日常的财务管理工作中，要对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来。建立健全有效的激励约束机制，能促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，有利于德才兼备的优秀人才脱颖而出。
(七)完善会计委派制度，减少胁迫性做假行为。在现阶段实行的会计集中核算制度基础上，进一步做到会计人员的编制、组织、人事、工资关系全部转入核算中心，由其统一管理、考核，真正做到会计业务的决策者与执行者的分离、财务审批与会计监督的分离、财务报告的存放与形成单位的分离，以及会计业务处理过程的公开透明，使会计人员不再依附于单位，敢于对会计^^文档的真实性、合法性、完整性进行监督。同时由于核算集中后，会计^^文档的加工、整理、生成报表、提供会计信息都由会计核算中心进行，一旦会计^^文档的真实性、完整性出问题，很容易追究到责任人，清除了虚假造假环节，从而提高会计信息质量，确保提供决策的会计信息真实可靠。
参 考 文 献
1.项怀诚，《会计职业道德》，人民出版社2003 年3 月。
2.王立珍，《会计师职业道德与责任理论、规范及案例》，北京大学出版社。
3.《会计与社会经济环境关系问题研究》、《中国会计学会重点科研课题文集》。
