一、应收账款管理的目的和意义
二、国内外应收账款管理的研究现状和进展
三、我国企业应收账款管理现状及分析
四、改善我国企业应收账款管理的措施
内 容 摘 要
应收账款管理是企业现代营销管理中的重要组成部分，它的好坏直接影响着企业利润的高低，甚至影响着企业的正常运作。随着市场经济的迅速发展，世界经济逐步趋于一体化，企业间的竞争也愈加激烈，为了在市场中站稳脚跟，除了提高产品和服务的质量外，赊销也成为企业在市场竞争中的重要手段。这对于本来就存在严重应收账款管理问题的中国企业无疑是一个艰巨的考验。目前，我国的应收账款很不乐观，许多企业的应收账款居高不下，大量的呆账、坏账，导致企业财务陷入危机。如何对应收账款进行科学管理已成为我国企业必须解决的重大课题。本^文档从应收账款管理的意义出发，阐述我国应收账款管理的现状，针对管理中出现的问题及我国企业现存的几大管理误区做出全面的分析，并提出科学有效的管理措施
一、应收账款管理的目的和意义
在计划经济下，我国的市场处于供大于求的状态，企业的生产也是按照国家规定的计划完成。当时赊销的情况很少，应收账款在企业的帐目上所占的比重较小，因此企业根本不重视应收账款的管理。然而，随着社会主义市场经济的迅速发展和商业信用的进一步推进，企业为了扩大市场份额和提高市场占有率，越来越多的采用了赊销方式，致使应收账款占流动资产的比重也明显增加。因此加强企业应收账款管理可以使企业按期足额的收回账款真正实现利润、降低企业管理费用、减少企业的利息损失和风险成本。
首先，对应收账款进行管理，可以根据企业自身情况制订合理的信用政策，减少企业信用销售的风险。避免企业盲目赊销造成严重的损失。
其次，对应收账款进行管理，可以通过科学的催收技巧加快资金回笼，提高企业的资金使用率。使企业有较多的流动资金用于生产经营，增强企业的造血功能。
最后，对应收账款进行管理，可以减少企业现金流出，真实反映企业的经营成果和财务状况。减少企业风险成本，提高企业经济效益。
二、国内外应收账款管理的研究现状和进展
应收账款管理是企业信用管理重要组成部分，它与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。企业在应收账款上提供信用，使产品获得竞争优势，增加了产品的销售和企业的利润，但与此同时也加大了企业对应收账款管理成本。当今，拥有世界最高信用交易额、信用管理行业最发达的国家要以美国为代表，在美国普遍认为应收账款超过90天即使成为坏账的信号，如果再不及时催款，大部分将会成为坏账。这时大多数企业都会委托美国的信用中介机构来催收过期账款，这种方式称为过期应收账款的外包。近年来，随着信息技术的发展，越来越多的美国信用中介机构能够在线为客户提供服务。除此之外，西方国家比较流行的应收账款管理办法还有应收账款有价证券化和“理保业务”。和过期应收账款外包类似，应收账款有价证券化和“理保业务”它们都属于应收账款的风险转移。我国的信用行业发展比较晚，社会信用体系缺乏相关的法律法规和必要的制度安排，社会信用基础还比较薄弱，信用体系还尚未健全，同时我国市场主体间的诚信理念不高、信用意识不强。目前，我国的信用管理体系尚在探索和建立之中。大部分企业对应收账款管理意识比较淡漠，信用的知识和技术还比较缺乏，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制，特别是政府对信用信息的利用程度较低。因此，我国还不能完全照搬西方国家应收账款的管理经验。但随着经济的不断发展，我国的信用体系也会逐渐趋于完善，我国企业可根据自身的实际情况并结合西方国家的管理经验寻找到属于自己的管理办法。
三、我国企业应收账款管理现状及分析
1、介绍我国企业应收账款管理的现状
应收账款是社会商品经济发展的必然产物，使企业流动资产的一个重要项目。在市场经济日益趋于全球化的形势下，我国企业为了扩大企业销售，提高市场占有率和减少企业因过量存货而发生的管理费用、仓储费用、保险费用等的支出，据了解大多数的企业都愿意采取不同程度的赊销方式来进行产品促销。合理的企业可以给企业实现预期的目标，但盲目赊销由此产生大量的呆账、坏账，致使企业应收账款数额日益膨胀，所占流动资产的比重也会逐渐增大。若长期得不到改善，则会导致企业资金周转速度缓慢，最终使企业陷入财务困境。然而近年来我国的应收账款状况很不乐观。许多企业间的拖欠现象十分严重，企业的赊款、坏账长期以来有增无减，为了更加清晰地介绍我国应收账款的现状，可用表大致表示：表1.
对比国家
比较项目
中国企业
美国企业
前者是后
者的倍数
企业赊销比例
20%
90%以上
0.2倍
应收账款占流动资金的比例
50%
20%
2.5倍
平均坏账率
5%-10%
0.25%-0.5%
10-20倍
平均账款拖欠期
90天
7天
约13倍
逾期应收账款率
60%
10%
6倍
期间费用占销售收入百分比
14%
2%-3%
约5-7倍
从上表可以看出，目前我国应收账款状况不容乐观。与美国为代表的西方发达国家相比，我国企业的赊销比例远远低于美国的水平。而应收账款占流动资金50%的比例也远远高于美国为代表的西方发达国家的20%，这并不是由于我国企业在销售中过多的采取赊销方式，而是因为大量的应收账款尚未收回而造成的。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款的情况极为严重，使得我国的平均账款拖欠期大大延长，逾期应收账款率高达60%，这已成为经济运行中的一大顽症。企业的不少账款都已经名存实亡，呆账、坏账有增无减，严重影响了企业的资金周转。当前，许多企业应收账款的增长幅度远远高于销售收入的增长幅度，这不仅没有给企业带来增加销售收入的优势，而且过多的应收账款会造成资金使用率降低，经营风险加大。可见我国企业对应收账款的管理明显不如发达国家。
2、导致应收账款管理严重失误的几大误区
首先，企业经营管理者缺乏赊销风险防范意识，盲目赊销。目前大多数企业都不对应收账款进行风险评估，许多决策者没有树立正确的应收账款管理目标，根本没有一套完善的信用管理制度，甚至有些企业对于预算管理和信用风险管理目前还是个空白。在缺乏对客户信誉了解的情况下，企业经营者为片面追求利润最大化以及单纯的追求产值或销售业绩的增长，盲目的使用赊销方式争夺市场，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。虽然能快速增加账面销售额，可以在短期内提高市场占有率，但这种经营方式不仅使企业对外信用风险防范能力降低，而且往往会使企业应收账款急剧上升，为现金流量的正常运作埋下了隐患。企业自身对外部的信用风险防范意识不强，又缺少防范技术使得企业间的信用约束和防范机制极其脆弱，一旦发生信用交易就极有可能被拖欠，应收账款大量产生也只能说是不可避免的事。企业销售收入的实现，往往意味着纳税义务的产生，企业可能会被迫用流动资金垫缴当期税款。由于一方面应收账款占用企业大量资金，另一方面企业要垫付税款，无形加重了企业资金调动的压力，导致财务费用增加，融资风险加大加重企业负担，导致企业效益下降。
其次，企业内部控制不严，管理责任不明确。传统的管理是销售与财务相分离的，各部门的台账记录相互独立，部门之间缺乏信息交流，不能及时沟通这使得应收账款的管理责任不清，致使应收账款出现错账、漏账等现象。一种观点认为应收账款的管理应由销售部门承担，这种现象在企业实行销售承包制或销售买断制的情况下尤为明显。销售部门以销售业绩为向导，其主要职责是开拓市场。销售部门为了追求销售业绩，随意给予客户优惠的付款条件并不重视销售的回款，而应收账款管理必须保证企业的流动资金正常运作，减少发生坏账损失。由此看出，销售人员的目标与应收账款的管理目标是有冲突的。另一种观点认为应收账款该由财务人员管理，这更是管理上权责不分的表现。财务部门的责任是进行财务管理，其主要活动是对企业的融资、筹资和投资作出筹划和安排。如果由财务部门来管理应收账款，财务部门为了防范信用风险也会单纯强调风险防范。这与销售部门不顾风险扩大销售，增加市场份额的目标相互冲突，可能会激化两部门间的矛盾。
第三，企业对应收账款日常管理工作缺乏系统、科学的管理。许多企业没有建立应收账款台账管理制度，仅仅是在其资产负债表的补充^^文档中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类。也没有建立应收账款定期清查制度，由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，有的企业长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。当大量的应收账款变成呆账长期不能收回时，企业为了使现金供应链不至于断裂试图用大量的流动资金贷款或拖欠供应商的货款来维持自己的正常经营，这相当于预支了未来的经营利润或流动资金的款项为企业的持续发展留下了后患，一旦市场形势发生巨变，企业的发展将会面临灭顶之灾。柳州市2000年-2004年工业企业每年的短期及中期流动资金货款从原来的60亿增长到了90亿。其中，企业有三分之一的流动资产来自银行贷款，许多企业表面上业绩良好，但在其背后却暗藏着致命的隐患。这也是柳州市许多工业企业亏损甚至破产的主要原因。由于问题的存在，不仅大大冲减了因制定赊销优惠政策给企业带来的诸多优势，而且如果应收账款数额巨大且长期不能收回或坏账比例过高，轻者会造成企业资金周转困难，重者可能导致企业的破产，所以每一位决策者都应高度重视对应收账款的管理。
四、改善我国企业应收账款管理的措施
1、加强企业管理者对应收账款科学管理的意识
正确决策、科学管理是降低企业资金风险的核心。在应收账款的管理上，企业高层管理者的重视程度最关键。企业高层管理者对应收账款管理的重视程度直接决定着财务部门、业务部门对应收账款管理的态度。许多企业高层管理者只是一味的要求员工抓紧生产、扩大销售，认为销售的产品越多公司的业绩就越好。其实不然，如果销售的货款不能及时收回，则公司的大量的流动资金被其他企业所占用，降低了企业资金的使用效率。因此，应收账款管理首先要加强企业高层管理者科学管理的意识。
2、根据企业自身特点明确应收账款管理责任机构
要明确应收账款由谁来管理，对于这个问题，我们在前面已提起。由于销售部门和财务部门在应收账款的管理上都会出现不同的局限而不能担此责任。应收账款管理是一项具有技术性、专业性和综合性的工作，必须由特定的部门或组织才能完成。试问一个企业如果对自己的客户没有了解，那么怎敢作出赊销的决定？什么样的客户可以赊销，应选取多大的赊销额较适中？什么样的客户宁可降价也不能赊销？一切都必须有专业人员大量的调查、分析。灵活利用赊销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，是市场经济下企业快速占领市场壮大发展自己的一项基本策略。因此在企业的内部组织管理中就应该有这样一个专门研究营销策略、研究客户资信的机构来管理应收账款。
3、建立健全应收账款管理内部控制制度应具备“三道防线”
在市场经济迅速发展的环境下，企业采取赊销方式来争夺市场是不可避免的。要尽可能减少因赊销给企业带来的损失，就必须建立科学的防范管理制度。对应收账款进行强有力的管理，就要求企业做到事前评估、事中控制、事后追踪这“三道防线”的全程管理。
事前评估 1、收集客户信息，科学评估客户的资信程度。首先，可以通过交谈、接触收集信息。其次，对客户实地走访收集信息。可以实地观察客户的办公场所和厂房、库存的产品积压情况，大致可以了解该客户的经济实力。与基层工作人员进行交谈，可以了解其收入情况和客户企业的凝聚力。如果客户企业对实地走访表示不安或故意推迟时，企业就应该慎重考虑是否赊销了。第三，通过查阅和分析客户近期的财务报表和银行证明收集信息。企业对客户近期的财务报表尤其是客户的现金流量进行分析，可以从中了解客户是否有足够的偿债能力、资金是否紧缺，便于进一步了解客户获得现金和现金等价物的能力。除财务分析外，取得客户银行证明也是评估客户信用等级的有力依据，企业可以根据客户在银行的借款情况以及在银行的资信程度和信用等级来评判。
2、建立客户信用档案。客户是企业财富的来源也是企业风险的来源。信用部门对客户的信息^^文档进行立档管理可以防止销售人员的离职而导致客户资源流失的情况，也便于企业做出正确的赊销决定。当前，随着网络的迅速发展，现代计算机技术为信息管理提供了强有力的保证。由于计算机强大的存储功能和信息处理功能，企业可以利用计算机技术对应收账款进行全程的追踪管理。这不仅能减少企业的人力损耗、还可以减小信息管理人员的工作量，大大提高了其工作效率。
3、建立赊销审批制度，强化信用管理。企业应结合自身的情况建立赊销审批制度，销售人员是否给予客户赊销及授予客户信用额度的大小都必须报企业相关领导审批。企业领导根据该客户的信用评估报告和货款支付情况，给予客户相应的信用额度即企业对某一客户愿意承担最大赊销限额。
事中控制 1. 加强合同管理，规范经营行为。企业销售业务实行合同管理制度，对所发生的业务必须授权有关人员与客户签订销售合同。合同要素要齐全，特别要明确赊销金额、付款条件、结算方式、支付期限、违约责任等，对于金额较大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。销售合同一经鉴订，必须及时报财务部门入账。信用管理部门对客户的基本情况、赊销金额、已还金额等作出详细记录，并将销售合同、审批文件、客户其他法律材料一并归档，以便企业日后催收货款提供翔实、可靠的证据。
2.建立企业坏账准备制度。即使企业应收账款管理再完善企业也不可能完全避免坏账损失的发生，所以为了防范财务风险，企业要遵循稳健型原则对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。作为应收账款的抵减账户，坏账准备的计提具有一定的随意性，企业可以根据自己的实际情况确定计提坏账的范围、提取方法、账龄的计划和提取比例等确立合理有效的坏账准备制度。
3.加强企业内部管理。健全企业内控制度。应收账款管理的内部控制对于保证企业信用工作的顺利进行以及对应收账款的有序管理都起到极其重要的作用。要强化应收账款的内部控制，首先，要适当的职责分离。信用部门、财务部门和销售部门职权必须分开，各部门在规定的权限范围内履行自己的工作，不得有越权行为。其次，要有充分的凭证和记录。对客户的资信调查、信用接受以及签订赊销合同都应该有正规的格式文件，对于每张凭证都要认真核对，察看是否经过审批，凭证编号是否连续、是否有遗漏或重复，填写的内容是否完整等。第三，企业内部审计部门要定期检查信用部门、财务部门、销售部门的工作情况，防范因管理不善而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，确保赊销货款能及时收回。
4. 建立应收账款定期对账制度 企业要订制一套规范的定期对账制度，避免双方在财务上出现差错。每月由不负责现金出纳、销货和应收账款记账的人员向客户发出对账函，请客户核对后在对账函上签字并盖章，确保双方货款数额无差错，也能给客户对货物的到期日和付款金额起到提醒的作用。
事后追踪1. 对应收账款进行账龄分析。企业应收账款发生的时间各不相同，一般而言，客户逾期拖欠的时间越长，账款催收的难度就越大，成为坏账的可能性就越高。因此，做好应收账款账龄分析是提高企业回款率的重要环节。
2. 制定合理、有效的收账政策。企业的应收账款管理体系再完善也不能完全保证不会发生逾期应收账款。当发生逾期账款时，企业应立即召开会议讨论账款逾期的原因并成立催款小组对应收账款进行催讨。此外，按照“谁批准，谁负责，谁销售，谁收款”的原则，原款经办人必须参与催款小组进行催款工作。对过期较短的顾客，不予过多地打扰，以免将来失去这一客户；对过期稍长的顾客，可措辞婉转地写信或打电话催款；对过期较长的顾客，频繁地发信件、打电话、发传真催款；同时企业还应针对不同的拖欠对象和拖欠原因，区别对待。
3.应收账款催收技巧。对逾期应收账款进行催收的程序一般为：向客户信件、电话、传真提示；企业成立催款小组面访催收；委托专业的收款公司进行催收；采取法律手段进行催收。对于信件、电话、传真提示一般是针对账款逾期较短的客户，催款时应注意用词得当，口气随和，对客户提出的各种借口要随机应变。面访催款是针对欠款期较长、金额较大的逾期账款。在催款中为了避免客户相互推脱责任，催款小组首先要找到初始联系人。对不同类型的客户采取不同的行动，对于面访催款必须要有耐心、恒心和决心，动之以情晓之以理，软硬兼施，给客户不断的施加压力。
4、对部分应收账款进行风险转移
当企业不愿为某些应收账款承担风险时，就要考虑将其风险转移掉。企业可以对应收账款进行抵押融资或出让融资。应收账款抵押融资实际上是一种自我清偿的贷款方式，如果作为担保品的应收账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。应收账款出让融资这种方式不仅转移了收款权利，同时也转移了坏账风险。应收账款出让后，若出现客户拖欠账款时，企业无需承担责任。此外，在国际市场上运用比较活跃的应收账款理保和应收账款有价证券化也成为我国近几年来新兴的管理方式和融资方式。但由于我国理保业务起步比较晚，发展也比较缓慢，企业在对应收账款办理理保业务前，必须了解理保业务相关的法律法规及其要求，在保护自己的基础上降低企业的风险。为了拓宽融资渠道，近年来我国一些企业与国外银行合作尝试运用应收账款有价证券化进行融资。这种融资方式通常费用比较低，还可以享受专业化的融资服务，只要应收账款可以出售给这样的机构就可以对应收账款管理、催账之苦。这不仅能转嫁企业应收账款的回收风险，减少企业的坏账损失，还可以降低融资费用，拓宽融资渠道。企业在考虑如何转移应收账款风险上，要根据自己的情况慎重抉择。
结论
应收账款管理的好坏直接影响着企业的正常经营，因此，企业管理者必须高度重视应收账款管理，在日常的经营活动中采取切实可行的办法，控制应收账款规模、加大收款力度、降低坏账损失风险，促进企业健康发展。应收账款管理是一项系统性的管理活动，它在企业管理中是一门十分重要的学科。本文在应收账款管理方面也只是就提出的问题进行了论述，由于本人才疏学浅对应收账款管理的某些方面没有深入探讨且不能面面俱道。
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