一、引言
二、单位内部会计监督概述
三、单位内部会计监督的重要意义
（一）单位内部会计监督是现代企业制度的需要
（二）市场经济有效运作需要会计人员履行监督职责社会主义市场经济
（三）单位内部监督无法被其他监督形式所代替
（四）权力制约机制的建立需要加强会计监督
四、单位内部会计监督存在问题的原因分析
（一）相关法律法规不健全
（二）政府监督未能有效到位
（三）社会监督不力
（四）企业管理体制不全，内部控制制度失调
（五）企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督
（六）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强
五、完善单位内部会计监督的相关建议
（一）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障
（二）正确认识会计监督的重要性
（三）加大对财政违法行为的处罚处分力度
（四）实行会计委派制
（五）建立行之有效的单位内部控制制度
（六）建立内部牵制制度也是搞好会计监督的一个重要方面
（七）建立内部审计制度，提高资金使用效果
内 容 摘 要
单位内部会计监督制度，也称内部控制制度，是指单位为了保证经济业务活动的有效进行，保护其资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计^^文档的真实、完整而制定和实施的政策和程序，采取的制度和方法,它在经济监督系中处于十分重要的地位。改革开放以来，我国逐步建立了一种以基层单位财务收支为监督对象，以国家监督、社会监督、单位内部监督为主要形式的会计监督体系,这一会计监督体系对维护社会经济秩序起到了一定作用。但近年来这一监督体系开始显现出一些问题，突出表现在会计工作中的违法违纪行为屡查屡犯，使现行的会计监督体系面临严重挑战。健全和不断完善会计监督体系，对提高会计工作质量和维护社会经济秩序，有着非常重要的现实意义。
关键词：会计监督制度 监督对象 监督体系
单位内部会计监督体制探讨
一、引言
随看我国经济体制改革的不断深入, 会计的监督职能更加突出, 企业内部会计监督机制的建立与健全显得尤为重要。就完善单位内部会计监督机制问题进行探讨, 以求不断强化管理, 保证会计工作权利, 保证会计信息质量,也是目前企业的着重点，但如何做是关键。
二、单位内部会计监督概述
单位内部会计监督，实际上是一种微观层面的监督形式，具体由企业内部会计机构、会计人员以及企业经营管理者、内部审计机构和人员等对企业的会计工作、会计^^文档及其所反映的经济活动、经营成果等各方面进行核算监督和制度监督。内部会计监督制度是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律、法规和规章制度及单位经营管理方针、政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率和效果，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。《会计法》对单位内部会计监督制度的基本内容和要求做出了原则性规定，主要包括：不相容职务相互分离控制；授权批准控制；会计系统控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；内部报告控制；电子信息技术控制。实施内部会计监督过程中，会计机构、会计人员发挥着重要作用。建立健全内部会计监督，如果没有成文的内部控制制度,会计机构和会计人员所能发挥的作用是十分有限的，监督往往流于形式，不能从根本上确保会计信息的真实性和可靠性。认为有外部监督机构和内部审计机构的监督，就忽略内部会计监督是错误的。单位内部会计监督有其独有的特长，是其他监督难以替代的：首先在监督对象和内容上，专业监督部门主要针对重点单位和重要经济事项，并各有侧重点，主要针对违法违纪事项的监督。如：税务监督重点是对逃漏税收，物价监督主要是稳定社会市场经济，控制经营者在经营中价格标准的规范执行；纪检监督重点是党政领导干部的廉洁勤政情况。而会计监督则不分单位大小、数额多少、领导或职工，凡单位发生的经济事项都在监督之内，更具全面性。其次，在监督时效上，其他监督多在事后，由于经济事项已经构成，纠正难度较大，甚至有些已无可挽救，而会计监督则贯穿于经济活动的始终，并且更多的在事前、事中，因此,它更具有及时性、有效性。
三、单位内部会计监督的重要意义
（一）单位内部会计监督是现代企业制度的需要
现代企业制度是市场经济体制下适应社会化大生产需要的企业制度，它以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征。在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权分离，使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益难免存在矛盾与冲突，为了使经济活动能够正常运行，这些不同的利益集团只能依靠一定法律和制度约束下的会计信息协调他们的关系。这样，会计监督就成为现代企业制度的基本需要。
（二）市场经济有效运作需要会计人员履行监督职责社会主义市场经济
是在国家宏观调控下发挥市场在实现资源优化配置方面的基础性作用的经济。企业作为市场经济的主体，必须按照共同的市场规则开展经济活动，这就要求企业必须将其资产状况、财务状况以及其他经济情况和会计信息进行真实、完整的反映。因此，会计人员在办理会计事务时，必须按照国家法律、法规及有关规定处理账务，通过实施一系列会计监督手段，保证单位资金运作得当。
（三）单位内部监督无法被其他监督形式所代替
单位内部会计监督具有综合性、全面性、连续性、及时性和强制性等特点，会计在参与单位经济决策时，可进行事前监督，在办理财务收支业务时可进行事中监督，在财务分析中可进行事后监督。可以说，内部会计监督贯穿于整个经济活动过程中，它既具有超前性，又具有直接性和完整性，它是外部监督的基础，其他监督形式都是在会计监督之后，借助于会计监督的^^文档再监督。单位内部监督最容易控制那些不合法、不合理的财务事项的发生，而其他监督则做不到。
（四）权力制约机制的建立需要加强会计监督
实践证明，缺乏有效监督和约束的权力，必然导致专制、滋生腐败。深化企业改革，放权是一个很重要的内容，国家赋予了企业经营者较多的权力，而相应的制约机制却没有建立起来。目前我国国有资产流失严重，企业会计秩序混乱，在很大程度上与企业经营者权力过大，而对其缺乏行之有效的监督有关。只有强化单位内部会计监督，建立有效的权力制约机制，才能维护所有者权益，制约单位领导人的权力，从源头上防范和制止腐败行为。
四、单位内部会计监督存在问题的原因分析
近年来内部会计监督呈弱化的趋势，其原因是多方面的，主要表现在以下几个方面：
（一）相关法律法规不健全
目前，会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。随着经济体制改革的不断深人，企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。就国有企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，会计人员兼有双重身份，既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业管理者，随着国有企业的两权分离，会计隶属于企业，从而对企业的监督权自然就削弱了。其次会计管理体制存在缺陷，由于会计人员生存环境、晋级增资和福利待遇无不与单位兴衰息息相关，当遇到国家与单位利益发生此消彼长的业务处理时，就有可能选择损害国家利益而维护单位小集团利益的做法，甚至采取各种隐蔽手段进行违法违纪活动。外部监管不到位，对内部会计监督产生消极影响。
（二）政府监督未能有效到位
政府有关职能部门在各项法规制度检查中重查处轻处罚，在对单位违纪违规处罚时，重点放在对单位的违纪违规处理处罚上，而对其相关责任人员处理处罚力度不够，起不到威慑作用。
（三）社会监督不力
当前一些会计、审计等社会中介机构，由于管理体制、执业环境、人员素质等问题，在执业过程中质量不高，自律意识不强，甚至为制假、造假者出谋划策，对单位内部会计监督弱化起到了推波助澜的作用。另外，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。
（四）企业管理体制不全，内部控制制度失调
控制制度不全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。
（五）企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督
执法环境不健全，会计法赋予会计人员对本单位履行会计监督职责，但是执法环境还很不健全，实施还很不到位。
1、没有建立健全有效的内部会计控制制度
如出纳一人保管现金、支票、财务专用章及法人名章，往来款项及资产长年
不清查核对等，这些基本的内控制度都不存在，履行会计监督职能更无从谈起，管理体制存在缺陷，不利于会计监督的开展。
2、会计管理体制存在缺陷
目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权
会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。
（六）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强
一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免；由于历史因素和用人机制的原因，不少单位的会计主管和会计人员的任职资格和条件达不到岗位能力的要求。
五、完善单位内部会计监督的相关建议
（一）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障
会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
（二）正确认识会计监督的重要性
《会计法》强调内部会计监督的目的在于:要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段，不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。这样做，将减少大量社会成本。由此证明，会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督。如果不承认会计监督的法律地位这个客观事实，则无异于否定《会计法》。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事，只有如此，会计人员才无后顾之优，才能说真话，依法办实事。只有如此，才能确保贯彻实施，才能有利于宏观经济决策，维护公有经济和社会公众利益，促进廉正建设，做到杜绝舞弊现象的发生。
（三）加大对财政违法行为的处罚处分力度
2004年11月5日国务院第69次常务会议通过的《财政违法行为处罚处分条例》，主要列举了单位领导人员和财务人员有财政违法行为时依法给予的处罚决定。要以《财政违法行为处罚处分条例》的出台为契机，规范约束会计主体的行为，推进财务会计诚信体系建设。建议尽快完善会计法规，明确执法依据，以利于执法机关对违法造假行为的制裁，引入民事赔偿制度，明确造假者经济上的赔偿责任，通过诉讼程序迫使造假者退出非法所得，增加违法人员的追假成本。财政部门要在《会计法》赋予的职权范围内，加大对单位负责人、会计主管人员及直接责任人的惩处力度，将处理事与处理人相结合，改变以往对违法违规部门对事不对人，屡查屡犯，屡禁不止的局面。对一些典型的案例在媒体公开曝光，营造会计工作法制氛围。要逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息。
（四）实行会计委派制
实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督，维护所有者权益的需要，与现代企业制度并不矛盾。委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，不存在人事及经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，才能真正发挥会计的监督作用，以便具有公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系，以新的会计法确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得到彻底根治。
（五）建立行之有效的单位内部控制制度
这是做好内部会计监督的前提，也是加强经营管理，提高管理水平的客观要求，是保证单位会计工作和会计^^文档质量的重要措施。因此，单位负责人要重视单位内部会计监督制度的健全，结合本单位的具体情况，制定一套科学、严密、有效、可操作的内部控制制度，尤其要建立健全重大资产处置、资金调度、工程预算、对外投资、对外担保等重要事项的内部牵制、监督与集体决策工作，确保单位会计工作规范有序地进行，确保会计^^文档真实完整。
（六）建立内部牵制制度也是搞好会计监督的一个重要方面
财务工作中，某些会计人员丧失原则，贪污挪用公款公物、损公肥私、中饱私囊等现象时常发生。其原因之一就是会计人员之间的相互监督机制没有真正建立起来。只有使会计人员相互监督，依靠会计机构、会计人员的集体力量，才能保证财经法规在单位的贯彻执行。建立会计人员流动制度，逐步实行定期轮岗制和末位淘汰制。这样，一方面有利于培养会计人员的综合素质，便于其在工作上互相理解和配合；另一方面通过正规的工作交接防止舞弊行为，换岗的过程实际上就是相互监督的过程。制定会审制度，定期进行会计会审工作。在总会计师或总稽核的领导下，会同内部审计机构制定会审标准，召开会计会审会议，组织会计人员将会审期内所有的账表、凭证等交付会议评审，对符合要求的加盖“验讫”章，对有纸漏的要及时纠正。在财务主管的领导下，随时清查财会人员掌握的现金、实物，检查账证、账表、账物是否相符，有无违法违纪行为等。将内部监督寓于会计核算中，加强日常监督和全过程的控制。基本内容是会计岗位设置应相互牵制，加强会计基础工作规范化，建立完善的会计处理程序，提供真实可靠的会计信息。
（七）建立内部审计制度，提高资金使用效果
内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。 总结上述，强化会计监督已成为建立企业制度中的一项重要内容，应端正对会计监督的认识，并为强化会计监督创造条件。从微观上讲，通过有效地履行会计监督权利，有利于企业经济活动更加符合国家的法律法规；有利于企业提供更加真实可靠的会计信息；有利于约束财产所有者、企业经营者的经济行为；有利于企业节约开支，提高经营效益。从宏观上讲，合理利用会计监督权利，可以促进社会经济运行的规范化和合理化，也能推进廉政建设，节约使用资金，使社会经济运行更加秩序化，并能提高整个社会的经济效益。会计监督权利的履行对国家和企业都有着积极的意义，在新经济时代，我们应该重视会计监督的作用意义，大力加强会计监督，加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障，以保证正常的经济运行秩序，使国家的财产不受损失。
参 考 文 献1、周志平，《会计监督若干问题探讨》，《经济师》，2003年第8期；2、于立华，刘秋明，《从会计控制到管理控制》，《中国审计》，2005年；3、赵仑，李红霞，《地方财政体制改革研究》，电子工业出版社，2006年；
4、赵云旗，《中国分税制财政体制研究》，经济科学出版社，2005年；
5、秦凤翔，《完善省以下财政体制的思路与对策》，《地方财政研究》，2005年。
