一、我国会计基本假设的内容..........................................3
（一）会计主体假设...................................................3
（二）持续经营假设..................................................4
（三）会计分期假设...................................................5
（四）货币计量假设...................................................5
二、传统会计假设的局限..............................................6
（一）会计主体假设的局限............................................6
（二）持续经营假设的局限............................................6
（三）会计分期假设的局限性..........................................7
（四）货币计量假设的局限.............................................8
三、结论和建议.......................................................8
（一）对于会计主体假设的建议.........................................8
（二）对于持续经营假设的建议.........................................9
（三）对于会计分期假设的建议.........................................9
（四）对于货币计量假设的建议.........................................9
参考文献..........................................................10
内 容 摘 要
根据西方会计学的论述，会计假设亦称会计前提，是指在在特定的经济环境，根据以往的会计实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项，所做出的合乎情理的假说或设想。到现在，会计理论中对会计假设的认识以及它所包含的内容还有许多不同的看法，我国在2007年1月财政部颁布实施的《企业会计准则》中采用了会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项假设，并以会计前提的形式表达了会计假设的内容。本文从以下三个方面进行粗浅的讨论。
一、我国会计假设的基本内容
二、传统会计假设的局限
三、结论与建议
我国会计假设浅论
一、我国会计假设的基本内容
会计假设亦称会计的前提，是指在特定的经济环境中，根据以往的会计的实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理的假说或设想。会计假设这一名词，在1922年佩顿所著的《会计理论》一书中首次提出。最早是1961年美国的坎宁在《会计的基本假设》中进行的论述，他把会计基本假设看成是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提或基本假设，他的这种看法和现在对会计假设的看法基本是一致的，会计假设来自环境，是比会计原则上更为基础和理论性的概念，它不是人们的主观想象，而是客观实践的产物，是有客观依据的，一般在会计实践中长期奉行，无须证明便为人们所接受，是从事会计工作、研究会计问题的前提。
会计假设不是一成不变的，由于它们本身是会计人员在有限的事实和观察的基础上做出的判断，随着经济环境的变化，会计假设也需要不断的修正。在通货膨胀时代，对币值稳定的假设的否定产生了物价变动会计或现时成本会计；在信息时代，会计主体假设的外延被扩展。持续经营假设不再适用于所有企业，对清算会计的运用渐增。当货币计量假设不足以满足人们对信息的需求，人力资源会计应运而生。衍生金融工具显示人们为保持币值稳定而做出的努力。
（一）会计主体假设
会计主体假设起源于经营主体的概念，其形成与经济组织的独立发展有直接联系。会计上假设企业法人是一个独立的实体，会计关注的中心是企业而不是业主、合伙人。会计主体假设产生的原因在于恰当地维护业主投入到企业的资本的需要。
会计假设在具体应用时，具有以下三方面的决定作用：
1．决定了什么样的数据可以进入主体会计信息系统。凡是与主体经济利益有关或最终影响了主体经济利益的交易和事项，都应该进入会计信息系统并予以反映。
2．决定了会计信息系统在具体进行信息的加工、处理时所处的立场角度。在处理经济业务时，出现了收入、费用、资产、负债，这些都潜含了明确的利益立场。例如：一批赊销材料的业务，对购买方而言，是负债，而对销货方来说，则是资产。主体假设就是要求在处理具体账务时，应该有明确的利益立场，即代表某一具体的利益主体来进行信息的处理和加工，一切经济业务要以对这个主体的利益的影响为出发点来进行处理。
3．决定了要求严格区分不同主体之间，主体与主体所有者之间的利益界限。这是主体假设最初形成时的要求，因为早期的企业形式，大多数是独自经营，业主和业主所经营的企业之间，界限不是很明确。为了准确的核算企业的经营成果，不划分主体的财产和主体所有者的财产，不区分主体的活动和主体所有者的活动，是无法做到的。因此，这一层的涵义要求，严格区分不同主体的活动以及主体与主体所有者之间的利益关系界限，也正是为了准确地核算各主体的经营活动。
需要注意的是，会计主体与法律主体之间不完全一致。会计主体可以是独立法人，如公司，也可以是非独立法人，如不具备法人资格的合伙企业；可以是一个企业，也可以是企业的内部单位或分支机构，如企业的分公司或下属车间；可以是单一企业，也可以是有几个企业组成的企业集团。但是，那些规模小，不需要记账的经济主体，就不成为会计主体了。反过来，大部分会计主体，应当是法律主体。但有两种例外：一是大企业内部的独立核算部门，可以成为会计主体，但不一定是法律主体；二是因控股等行为而编制的企业合并报表，其合并会计主体显然也不是独立的法律主体。
我国目前正在进行社会主义市场经济体制和现代企业制度的建设，对会计主体假设也有着相应的影响。按照主体假设，会计信息系统所依存的经济单位，应当具有独立的经济利益关系，这与现代企业制度的基本思想是一致的。
（二）持续经营假设
持续经营是针对于非持续经营而言的，即假定每一个企业在可以预见的将来，不会面临破产、清算的可能。因而它所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用或出售，它所承担的债务，也将在同样的过程中被偿还。它要求企业在会计核算时，假设企业的生产经营活动将持续、正常地发展下去。持续经营假设，是由于在市场经济条件下，作为会计主体的企业存在着竞争，其经营的持续期间带有不确定性而提出的。会计主体假设为会计的活动规定了空间范围，而持续经营假设则为会计的正常活动作出时间的规定。从具体市场经济环境来看，由于竞争风险和不确定性的存在，确实没有一个企业能够无限期的存在下去；然而，企业何时关、停、并、转又难以预料。在这种情况下，从企业的主观愿望来看，除少数企业在完成了预定的经营目标或经营期限后清算外，绝大部分企业都争取实现长期、连续经营，不断发展、壮大。所有这些，都要求现代企业，特别是股份公司能长期存在下去，可以说，持续经营假设的依据和基础也就在于此。
对于持续经营假设，还应当注意两个特点：
1.持续经营假设的提出，为会计在每个主体中的正常活动提供前提。它要求作为人造系统的会计信息系统，在立足于会计主体无限期经营的前提下，提供有助于信息使用者做出经营和理财等各种决策的信息。这种前提一经确定，会计信息系统中各个要素的相互依存和相互作用，信息的加工、交换、传输和利用，都服从于持续经营所追求的目标——企业价值或股东价值最大化。但是，有持续经营，就一定会有停业清理甚至破产清算，虽然后者的概率较小，但不能不予以考虑。当会计主体需要停业清理或破产清算时，会计信息系统就要相应地进行立足点的转变——从立足于持续经营向停业、清算（破产）转变。当然，前提的变化必然导致相应的会计原则和会计处理方法的改变。
2.持续经营假设的提出，是由于商品经济或市场经济中普遍存在着风险和不确定性。只要企业是在市场经济条件下进行经营，外部环境中的不确定性或无组织（无序）状态，通过企业的经营活动反映到企业会计信息系统就不可避免。持续经营假设只是试图使处于不确定性环境中的会计信息系统的运行方向，保持认为（认定）的稳定状态，但是客观存在于市场经济环境和会计主体经营过程中的不确定性，不会由于提出了这一假设而减少。要减少以至消除经营活动中的不确定性，恰恰需要会计信息系统提供有效的信息。因此，在我国把会计作为一个经济信息系统的作用，集中到这一点就是在会计主体中，以持续经营假设为前提，帮助企业和其他与企业有厉害关系的单位、部门和个人，减少经营和理财活动中的不确定性，增加差别性，提高决策水平。
（三）会计分期假设
会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为一定的会计期间，每个期间间距相等，首尾相接。这一假设规定了会计对象的时间界限，将企业连续不断不经营活动分割为若干较短时期，以及提供会计信息，是正确计算收、费用和损益的前提。 1.会计分期假设是由持续经营假设产生的。特别是18世纪产业革命带来的会计信息及时性要求，企业出现了趋势：在较短的间隔期内编制报表，最后形成了一种编制年度报表的基础。因此说，公司的持续经营导致了会计报告的定期性。持续经营假设与会计分期是相辅相成的，两者互为前提互为补充，从一定意义上说，前者甚至更为重要，因为，首先存在持续的经营活动，才有必要和可能进行会计分期。会计分期依赖于持续经营，持续经营需要会计分期。 2.会计分期假设规定了会计核算的时间范围。目的是为了通过会计期间的划分，结清账目，计算收入、费用和利润情况，确定期末的资产、负债和所有权者权益的数额，进而编制会计报表，向有关方面提供信息。
3．会计期间的划分对会计核算有着重要的意义。由于有了会计期间，才会有本期和非本期之分，才会产生权责发生制与收付实现制之分，才会强调收入和费用的归属期，才会运用待摊费用与预提费用等会计方法。
（四）货币计量假设
货币计量是指会计主体核算采用货币作为主要计量单位记录、反映其经济活动，并假设币值保持稳定。这一假设规定了会计的计量手段，指出企业的生产经营活动及其成果可以通过货币反映。它暗示含了两层意思，即币种的唯一性和币值的不变性。
1．我国会计准则中规定，会计核算以人民币为记账本位币。这就是说企业在核算时必须通过人民币进行反映，如果有涉及外币的业务要按照一定的汇率折算为人民币。为避免由于汇率的不同所折算的汇率差额过高，会计上难以处理，也为了降低会计人员的工作量，准则同时规定，业务收支以外币为主的企业，也可选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表应当折算为人民币反映。
2．会计上在将货币作为主要计量单位的同时，假设币值不变。即要假定货币的价值是稳定的计量单位。按理说，凡是作为计量单位的东西，其尺码大小应始终保持不变。否则计量就无以为据，无所适从。但实际上，由于一般价格水平是变动的，所以货币的购买力也时常发生波动。但会计人员则认为，在货币的购买力波动不大或无关紧要时，会计人员采用的货币计量单位是一种稳定的单位。
二、传统会计假设的局限
上述五项会计假设的观念中前四项早在19世纪就已经形成，而社会经济的发展变化又不不断丰富了它们的内涵，或者证明了它们的局限性。并且有的假设其局限性是自身造成的。
（一）会计主体假设的局限
合伙企业出现后，客观上要求会计必须将企业作为独立于合伙人之外的经营实体来反映它的财产、权益和经营成果。随着公司制的发展，特别是股份公司的出现，所有权与经营权分离，也要求会计核算将企业与股东个人财产区别开来。而会计主体假设正可以使会计人员得以区别业主活动和企业的交易，便于确认企业管理当局对投资人的受托责任。因此，在工业化经济时代，这种假设是适应实际环境的。但是现在，主体假设的典型形态——公司（企业）的外延在不断发生变化，出现了大量集团公司。集团公司拥有多个子公司，子公司本身又有多个子公司，母子公司又分别拥有自己的合资公司、关联企业、联营企业。而单一的会计主体假设，不利于反映这种具有网络结构的复杂的企业经济关系。因此我们看到，市场上出现了大量的利用关联交易造假的行为而导致会计信息失真的现象。虽然，我们采用了诸如编制合并报表的手段来控制这类现象的发生，但是，这种现象屡禁不止，究其根本原因，正是我们的传统的主体假设具有局限性。
另外，在新经济环境下，出现了一种特殊的新型公司即网络公司，也对会计的主体假设形成了严重的冲击。网络公司的结构和功能有极强的变动性，它是存在于计算机网络中的一种临时结盟体，不同于传统意义上的企业组织，最重要的是人力资源和知识产权。这种组织可以在完成某一项目后即行解散，也可以视情况继续维持这种组合关系。因此“实体"概念对网络公司显然失去了意义。
（二）持续经营假设的局限
现行的持续经营假设其运用一直是不充分的。20世纪初，迪克西就指出资产按照持续经营假设估价时，对流动资产和固定资产不严加区分会引起原则性错误，流动资产应按可变现净值计价；后来，哈特菲尔德也对持续经营进行了全面剖析，得出：如果持续经营是资产估价的关键，由于固定资产不是为销售而购进，其售价是不相关的，可以按历史成本计价；存货的存在是为了销售，则应在资产负债表上反映其售价；1981年佩顿更发展了持续经营的含义，主张按资产的市价而不是成本记录。总之，理论上持续经营假设仅仅排斥了清算价格，要求按使用目的对资产计价，即对固定资产按历史成本计价，对流动资产按变现净值计价，而现行的持续经营假设强调对所有的资产按历史成本，这种观念的形成有其历史原因。20世纪20年代，大多数国家通货膨胀已很明显，稳健主义阻止了对流动资产按变现净值计价的做法，那里开始占支配地位的收益实现原则又为历史成本提供了理论依据：任何较高的计价会产生未实现的收益。最后，政府的所得税法等强化了保守的资产计价观点，使得持续经营假设被不完整地应用于会计实务中。而今天清算前提被频繁运用，不断发生的公司合并、重组，使任何环境下的企业必须具有迅速变现的能力，才能迅速改变其产品和业务经营，不仅流动资产应该按变现价值反映，固定资产变现价值也决非不相关的。尤其是20世纪后期以来，全球正进入各种经济时代，电子商务产生的网上虚拟公司，由于知识以思维的速度更新、扩散，网上公司的经营活动面临着空前的风险，并呈现短暂性，而不是永久经营。因此，以持续经营为假设的传统会计的主流地位渐渐受到了非持续经营为假设的清算会计的挑战。
（三）会计分期假设的局限
会计分期假设的局限性在于，目前的会计分期时间太长，因为会计期是人为划分的，存在很大的主观性，影响了会计信息的质量，使会计信息有明显的估计性和不确定性。依据会计分期假设，无论是静态报表还是动态报表，都需要等到会计期间结束以后才能提供，提供的信息大都是企业过去某一时期的历史状况。传统的分期是以年为单位，后来随着会计信息相关性与及时性的要求又产生了中期报告，包括半年报、季报、月报等，但仍不能满足会计信息使用者的需要。因为当前高科技的通讯技术和互联网络技术，使得一项交易在瞬间完成，资金也在瞬间划拨。激烈的竞争机制要求决策者必须在极短的时间内做出反应，信息的充分与及时提供成为成功的关键。而传统的会计期间显然太长，达不到及时充分的要求。
会计分期所强调的时间段落划分会受到信息提供的成本、投资者对会计信息的需求以及企业风险监控等诸多因素的影响。
1．考察一下信息成本与会计分期的关系。在过去分期越多，次数越频繁，提供信息的成本会随之提高。然而，在信息时代会计实现电算化的情况下，各种报告及报表可由计算机依据一定的指令从基础库中自动搜集、分类、汇总相关的数据制成，成本低廉。这与手工环境下，信息成本与会计循环次数成正比的情况正好相反。 2.分析一下投资者对会计信息需求的变化对会计分期的影响。传统的每年各一次中期报告和年度报告，已逐渐不能满足投资者对信息的需求。信息时代，会计信息披露的频率可以因成本低廉而加快，股票投资者毋需等待半年甚至一年，从中报或年报中获悉有关信息，而可以及时地从网络中每月、每旬、每周，甚至每日获取有关信息，更准确地预测其未来的投资收益。还可避免由于获取信息时间上的不对称，使少部分人从所谓的“内幕消息”中牟取非常回报。因此信息时代对传统的会计分期要求将会有所改变。 3.从管理者对企业风险进行监控的角度来考虑对会计分期的影响。管理者对企业风险的监控，在很大程度上是依据财务报表所提供的信息作为其对风险分析和判断的基础的。同较低的经营风险水平相比，花费较高的信息成本进行频繁的监控，是不经济的，也是没有必要的。到了信息时代，专有技术、专利权、研究与开发等无形资产，将成为企业的主要财富。企业未来的竞争将主要依赖于人的智力和创意的竞争。这都使企业处于更为激烈的竞争环境之中，经营风险大大增加。因此，企业需要加强对经营风险的控制，缩短报表提供的周期。由于计算机技术的发展，信息成本可大幅下降，也为缩短会计期间提高风险控制频率创造了条件。
会计分期假设的局限性在于，目前的会计分期时间太长,因为会计期是人为划分的，存在很大的主观性，影响了会计信息的质量，使会计信息有明显的估计性和不确定性。会计分期所强调的时间段落划分会受到信息提供的成本、投资者对会计信息的需求以及企业风险监控等诸多因素的影响。
（四）货币计量假设的局限性
1.综合的货币计量假设要求会计核算必须将要揭示的事项的信息以货币进行度量。而现实经营中，企业存在着大量的非货币性的内容，这些内容也是企业盈利的重要因素。如企业员工的素质、企业组织结构、市场网络、管理经验等。由于传统会计在稳健性原则的思想指导下，将不能用货币计量的却又能影响企业的盈利能力的这些重要因素加以确认和计量，由此产生的后果是，降低了会计信息的有用性，也限制了传统会计的发展空间和潜在能力。
2.近几十年来，随着经济环境的变化，会计和其它学科相融合，产生了许多新的会计分支学科，有代表性的如社会责任会计、人力资源会计、环境会计、行为会计等。这些新兴会计学分支学科反映和控制的内容已远远超过了货币计量所能及的范围。
3.在新经济环境下，物价经常剧烈变动，对于币值稳定的假设也形成了冲击。举个简单的例子，在持续通货膨胀下，成本是以历史成本计价的，而价格是现行价格。由于认为币值不变，所以认为同一会计期间成本和收入是配比的，其实不然，很明显通货膨胀下形成了利润虚增。
三、结论与建议
会计总是为了适应一定时期经济环境的变化而发展的，并与商业需要密切相关。进入信息时代，会计假设作为会计实务与理论的基础，自然应当适应社会环境的巨大变化作出相应的变革。
（一）对于会计主体假设的建议
笔者比较赞同的一种观点是用“经济利益相关的联合体”来定义“会计主体”概念。这样做有两个优点：第一，它涵盖了可小、可大、可实、可虚的各种组织。经济利益相关联合体不仅包括规模较小的独资企业，合伙经营企业，而且还包括大型的跨国公司，集团公司这种规模较大，结构关系复杂的企业；不仅可以包括原有的实体型经济组织，而且也可以将网络公司这样的虚拟公司涵盖在内。第二，它仍旧保持了主体假设的原有功能。经济利益相关的联合体假设，只是在范围上扩展了原有主体假设的定义，在形式上，针对不同类型的经济组织更加灵活。但是，在功能上，它仍然具有原有主体假设的功能，即明确会计核算与信息报告的空间范围。
（二）对于持续经营假设的建议
持续经营假设的含义应有所拓展，可以重新表述为“经济利益相关的联合体，从开始组建到实现其经营目标止为其存续期”，在存续期内，企业是持续经营的。
这种表述有以下两个优点：1、针对原有的传统类型的企业来说，该存续期间的表述，仍符合持续经营的定义。企业的经营目标是追求股东财富最大化，由于经济学中理性人的假设，即人的欲望是无限的，所以企业会沿着股东财富最大化这个思路，永无止境的追求下去，因而也就会持续经营下去。2、由于将持续经营描述为有一定含义的存续期间，表明了对于某些经济组织而言，存在存续期较短的现象，从而能够反映那些风险大、变动频繁以及具有临时性特点的企业的不确定性，克服了原有假设的局限。
（三）对于会计分期假设的建议
可以将会计期间假设定义为“适度分期”假设。适度分期指的是对不同类型的企业采用不同的分期：对人数少，规模小的传统意义的一般类型企业，可按传统的分期假设；对于规模大，股东多，会计信息相关性要求较高的企业，可适当缩短分期；对于像网络公司这样的具有临时性的组织，可以将项目合作期作为一个期间。 事实上，随着科学技术的不断进步，电子商务、网上交易、电子凭证信息处理技术的发展，会计信息处理手段也日趋现代化，因此我们可以利用网络技术，随时地反映企业的经营状况和财务成果，随时编制报表和披露信息。
（四）对于货币计量假设的建议
对传统的货币计量假设应有所创新，应重新定义为“多重计量”假设。具体来说：以货币为主要的计量单位，而不是全部；不能以货币计量的要素，但是可以量化的，可以采用非货币计量的形式，如实物计量，劳动计量，混合计量等；对于不能量化或暂时量化有困难的要素信息，采用文字记述方式分别向信息使用者进行披露。
参 考 文 献
1.财政部会计准则委员会编：《企业会计准则》，云南出版社，2007年版
2.佩顿: 《会计理论》,中国财经出版社，1992年版
3.坎宁: 《会计的基本假设》,中国财经出版社，1992年版
4.财政部会计准则委员会编：《会计基本假设与会计目标》，大连出版社，2005年版
5.葛家澍著：《财务会计理论方法准则探讨》，中国财经出版社，2002年版
6.薛云奎著：《会计大趋势：一种系统分析方法》，中国财经出版社，1999年版
7.葛家澍.林志军著：《现代西方会计理论》，厦门大学出版社，2001年版
8.梁毅刚.张艳辉著：《会计理论专题研究》，中国物价出版社，2002年版
9.葛家澍.刘峰：《论会计基本假设》,《上海会计管理》，2002年第6期
10.葛家澍：《关于财务会计基本假设的重新思考》,《会计研究》,2002年第1期
11.王锐：《传统会计假设的局限性与创新》,《合作经济与科技》,2004年第242期
12.Studay Group at the University of Illinois,A Statement of Basic Accounting Postulates,1964
13.Wallman.The future of accounting and financial reporting: The colorized approach. Accounting Horizon，1996
