一、企业会计信息失真的突出表现………………………………………………(3)二、会计信息失真形成的原因……………………………………………………(4)（一）会计信息失真形成的内部动因……………………………………………(4)（二）会计信息失真产生的外部条件……………………………………………(6) 三、会计信息失真的危害…………………………………………………………(8)四、防范治理会计信息失真的建议和对策………………………………………(8)（一）按市场要求，完善企业管理制度…………………………………………(8)（二）转变政府职能………………………………………………………………(8)（三）把人事管理和收入分配完全推向市场……………………………………(8)（四）完善财经法规制度，充实财务会计管理手段……………………………(9)（五）加大内部、外部控制力度…………………………………………………(9)（六） 严格依法行政，做到执法必严、违法必究………………………………(9)（七）不断提高会计人员素质……………………………………………………(10)（八）加强会计理论研究，促进会计工作规范化………………………………(10)
内 容 摘 要
会计信息是企业理财基础和重要依据，是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策、防范经营风险的主要依据，对现代企业的发展越来越受到有关部门的重视。真实的会计信息对于企业本身，甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用。但由于受到传统行为的影响和个体利益的驱动,当前一些企业会计信息失真现象比较严重, 还带有一定的普遍性，某种意义上与世贸组织对企业的发展要求很不相称，甚至损害着国家和人民的根本利益。加入WTO后，无论国有企业、民营企业、股份制企业或是独资企业，都必须高度重视这个问题。为此，很有必要对企业会计信息失真、危害、成因及治理对策进行深入的探讨。
浅议企业会计信息失真及治理对策
会计信息造假的现象，近几年已变得十分突出，并呈上升之势。会计信息失真问题日益突出，由此而引起了“会计信息危机” ，已严重影响到政治、经济和社会等各个方面。著名的“安然事件” 、“红光事件” 、“银广厦事件”等一大批会计造假事件的发生，正说明了会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率，而且严重地影响和干扰了正常的社会经济秩序。我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”的精辟见解，警示我们必须高度重视会计信息的质量问题。因此，深入探究会计信息失真的根源，分析和研究会计信息失真的主客观原因，从中寻求治理会计信息失真的对策，从源头抓起，才能标本兼治。
一、企业会计信息失真的突出表现
会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济体制转轨过程中，企业会计信息失真突出表现在：
一是原始凭证失真。有些企业的原始凭证填写不完整、不规范，甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”，使一些非法的收支变成“合法”的收支。
二是原始凭证的要素填写不全。收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限。
三是财务账目管理混乱。在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。
四是会计报表虚假。具体表现在撇开账簿，人为地调整报表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
五是收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入；成本失真的表现是多列或少列成本，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或虚亏实盈；费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本；资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额，资产管理混乱，造成家底不清、账实不符。
二、会计信息失真形成的原因
以往人们谈论会计信息失真，往往只关注会计人员制造虚假会计信息的主观故意性，这样就很容易把会计信息失真问题归结为个别会计人员自身的道德修养或思想品质问题，在此认识基础上所制定的治理方法如隔靴搔痒，难于切中要害，也就无法达到理想的效果。表面看来，多数虚假会计信息的产生都具有主观故意性，但如果不搞清楚会计人员制造虚假会计信息的主观动因，也就很难正确评价虚假会计信的性质，无法采取切实有效的措施,提高会计信息质量。因此，探讨会计信息失真的治理手段，应首先从虚假会计信息的产生机理入手。
一般来说，会计信息失真与会计信息的生成过程有着极为密切的联系。虚假会计信息的产生机理包括内在(主观)动因和外部(客观)环境两个方面。就会计信息失真而言，内在动因是其主观基础，外部环境是其客观条件，只有这两方面共同发挥作用，才会导致会计信息失真的形成。
（一）会计信息失真形成的内部动因
1、会计信息生产者(包括会计人员、企业负责人及其他可以对会计信息施加影响的人员)与会计信息之间存在一定的利益关系，是产生虚假会计信息的内在动因。
这里所讲的“利益” ，既包括企业利益，也包括企业负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益；既包括直接利益，也包括间接利益。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是企业利益。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。企业负责人作为企业管理的最高首长，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须遵守国家的法律，避免因违及法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚计利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如企业负责人通过为企业谋取非法利益并因此获得相应的好处，会计人员为讨好企业负责人，按其授意制造虚假会计信息并因此获得好处等。虽然与会计信息相关的利益极为复杂，但正是这些复杂的利益关系构成了会计信息失真产生的内在动因。
值得注意的是，企业并非完全拒绝真实会计信息而单纯制造虚假会计信息，因为真实会计信息对企业具有非常重要的意义，为企业所必需。众所周知，经济越发展，会计越重要。在经济高速发展的今天，会计信息已逐步成为管理者、投资人、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策的重要依据。所以，为了满足企业管理的需要，管理者也要求生产真实会计信息。这就足以说明，在实际工作中，为什么有的企业会设置真假两套账，以分别满足企业利益的不同需要。从这种看似矛盾的做法中，我们更应看到其中一致的地方，即对利益的追逐。如果不制定良好的制约机制，限制和杜绝企业通过会计信息去追逐非法经济利益的行为，会计信息失真的现象就会愈演愈烈。曾有报道反映某企业居然设置了七套不同的账簿，以分别应付各部门的检查，这一典型事例将利用会计信息非法获取经济利益的行为推向了极点。
2、会计工作中的某些工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。
我国会计法规规定，企业应设置会计机构并配备会计人员。现实生活中除了部分小企业采用代理记账外，多数企业都设置了专门的会计机构，并配备了相应的会计人员，这样就把整个会计信息的生产过程置于企业内部，由企业控制会计信息的整个生产过程。当会计信息的整个生产过程完全由会计信息的生产者控制时，就为会计人员制造虚假会计信息提供了方便条件。如果企业负责人主观上想通过制造虚假会计信息获取相应的利益，就可以充分利用全部会计工作被企业控制的有利条件有针对性地制造虚假会计信息，这也是虚假会计信息难于发现和治理的根本原因。
3、公司治理结构的缺陷制约着会计信息质量的提高。
公司治理就是要解决所有权与经营权相分离所带来的委托——代理问题。股东与经营者的委托代理关系使虚假会计信息的产生成为可能。因为企业所有权与经营权的分离，造成了所有者（外部人）和经营者（内部人）的相对分离，使所有者对企业经营状况的了解程度不可能比得上经营者，从而导致了两者所得会计信息的不对称。由于信息不对称，加之受利益的驱动，经营者就有可能违犯诚信原则，向所有者提供虚假的会计信息。
（二）会计信息失真产生的外部条件
会计信息失真的产生还有赖于一定的外部条件，归纳起来，虚假会计信息产生的外部条件主要包括：法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员平均业务、道德水平、社会监空系统等因素。
1、法律环境的缺陷是会计信息失真的关键因素。
一般来说，要想通过法律手段治理会计信息失真，必须以法律形式明确虚假会计信息的非法性。虚假会计信息的产生，在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。首先，是受法律制度的科学性制约。会计工作是一项技术性很强的工作，有其自身的工作规律。会计法规的制定应符合会计工作客观规律的要求，尤其是关于会计信息质量的规定，必须符合会计科学的一般规律。如果会计法规缺乏科学性，就会为会计信息真实性的判断带来困难，从而影响会计法规的贯彻执行，会给不法分子钻法律空子制造虚假会计信息留有余地。其次，是受会计法规的可操作性制约。会计法规中关于会计信息质量方面的判定方法和判定标准要有良好的可操作性，只有这样，才便于执法部门对虚假会计信息认定和管理。这就要求制定会计法规不仅要有原则要求，还要制定体现各种原则的具体措施和手段，为会计法规的贯彻执行奠定良好的基础。如果会计法规模棱两可，操作性不强，其贯彻执行就会大打折扣，虚假会计信息就会乘虚而入。第三，是受人们的法律意识制约。一定时期人们的法律观念和法律意识，直接影响着人们对法律法规的遵守情况。如果人们能自觉遵守会计法规的有关规定，虚假会计信息产生的可能性就会大幅度下降。第四，是受对违法行为的处罚力度和执行情况制约。对会计法规违法行为的处罚力度和处罚的执行情况是影响会计信息质量的关键。我们虽然制定了各种相关的会计法规，但如果对违反会计法规的行为处罚不力，或疏于对会计法规违法行为的检查，客观上就会形成对违法行为的纵容，导致虚假会计信息的日益泛滥。
2、政治经济环境中的问题也是促使会计信息失真产生的重要条件。
我国当前的法制建设尚不健全，经济管理工作还必须依靠各种行政手段。如果行政管理部门不能很好地发挥其工作职能，甚至袒护和纵容各种会计工作中的不法行为，就会提供虚假会计信息产生的温床。比如，我国的个别地区或部门，由于某些领导功利思想严重，为了突出自己的“政绩” ，明确要求所属企业必须上报夸大的工作业绩，迫使企业制造虚假会计信息；也有些管理部门严重失职，对企业的会计工作管理不严，对会计信息造假现象更是不闻不问，从而使会计信息失真现象越来越严重；也有的企业(特别是国有企业)，内部管理混乱，国有资产流失严重，会计工作无法发挥其应有职能，会计信息失真自然不可避免；没有良好的经济秩序，也是会计信息失真的重要原因，如果社会上的各种造假行为都极为严重，虚假会计信息泛滥成灾也就不足为怪了。若从反腐倡廉角度来说，虚假会计信息的产生与腐败现象也有着极为密切的关系，如果不根除腐败现象，虚假会计信息也就难以彻底治理。
3、会计信息失真的原因还与会计人员的业务、道德素质有密切关系。
一般而言，会计人员是虚假会计信息的直接制造者，如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平，就能够自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力，拒绝制造虚假会计信息。但是，治理会计信息失真不能完全依赖会计人员道德素质的提高，如果没有良好的法制环境、经济秩序以及必要的行政手段作后盾，会计人员的作用就很难发挥。单纯依靠会计人员的个人素质，有时可以解决个别企业的问题，但无法解决整个社会所面临的会计信息失真问题。
4、企业内部监督不力。
一些企业的领导由于不懂《会计法》，为追求个人或小团体的利益，不惜一切代价，弄虚作假，逃避国家有关法规和纪律的监督，而会计人员又受单位负责人的聘任和管理，在工作中很难坚持原则，履行会计的监督职能。
5、社会监控系统不健全。
会计市场条块分割，存在不正当竞争，使会计造假行为愈演愈烈。目前，除了部分股份制企业、中外合资企业和外资企业，由注册会计师进行会计报表年度审计外，多数大中型国有企业都未进行会计报表的年度审计，更别说数以万计的集体企业、乡镇企业和私营小企业了，这些企业甚至连内部审计监督都是一片空白。另外，中介机构在其审计过程中，因不能保持应有的职业道德和谨慎性、独立性而致使审计失败，也是造成会计信息失真的一个重要原因。目前我国的会计师事务所及相关中介机构普遍存在着责任心不强，风险意识淡薄，执业水平粗糙等问题，有些注册会计师为了自身经济利益，参与造假，不但没有起到经济监督的作用，反而扮演了助纣为虐的角色。
三、会计信息失真的危害
会计信息失真现象在现实生活中日趋严重，不仅对人们的工作生活产生了重大的危害，给国家和企业带来巨大的损失，而且有悖于WTO的规则要求，其后果十分严重。概括起来，主要有以下几个方面：
一是传递错误信息，误导经济行为，相关部门不能对企业的生产经营做出科学、正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动。
二是损害各方利益，导致企业亏损，给国家的资产造成流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。
三是扰乱社会经济秩序，诱发经济犯罪，信息失真也助长了腐败行为，严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。
四是会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。
五是会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德。
六是不利于企业财务管理工作步入现代化、程序化、国际化轨道。
四、防范治理会计信息失真的建议和对策
消除会计信息的失真，要标本兼治、双管齐下。从外部来说，要净化外部环境，强化外部监督机制，还要完善法规，对严重的、人为的要下点重药，甚至司法处置。从企业内部来说，要从管理层抓起，抓好源头，并要提高财会人员思想品德素质和业务素质，做到标本兼治。
（一）按市场要求，完善企业管理制度
只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企分开，管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计^^文档。
（二）转变政府职能
政企业不分是造成会计信息失真的重要因素，而政府职能的转变是实现政企分开的根本前提。政府应通过机构改革，彻底摆脱直接管理企业的泥潭，转变为对价值形态的管理和经营。学会运用各种宏观经济杠杆管理经济，扎扎实实为企业发展营造良好的外部环境。
（三）把人事管理和收入分配完全推向市场
要彻底取消企业的行政级别，把企业推向市场，由市场机制去配置企业的人力资源。企业用人要按现代企业制度的要求和程序办，充分引入竞争机制，要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系，改变单独依靠未经核实的“数字”来评价企业经营者的业绩。政府人事管理部门还要为企业人才流动创造宽松环境。在收入分配上，要以按劳分配为主体，实行多种形式的分配制度，并借鉴国外先进的分配方式，如年薪制、股票期权制等。另外，要逐步缩小各种收入差距。
（四）完善财经法规制度，充实财务会计管理手段
加入WTO后，我国经济发展与国际接轨的趋势已不可逆转，为使当前法律规范具备可操作性，能被国际同行理解和接受，我们必须认真研究WTO相关规则，对照现行的有关法律法规和政策措施，进行全面调整。另一方面，现在的时代就是信息时代，生产自动化水平的提高和电子商务的普及，企业可利用网络实现对分支机构、远程库存的远距离财务监控和集中管理，包括集中记账、算账、登账、报表生成和汇总，并可将众多的财务数据进行集中处理，实现财务管理由静态向动态管理的跨越，因此，要按照WTO规则要求，改变原有传统的企业管理模式，充实企业财务会计的管理手段。
（五）加大内部、外部控制力度
要彻底放权给企业，强化企业内部财会管理、监督权，确保证会计信息真实。要组织力量协助企业建立健全一套内部系统的监控机制，自上而下又自下而上逐级贯穿到实处，把消除会计失真、不做假账作为企业上下的共同任务。应强化《中国注册会计师法》的全面贯彻执行，整顿会计师事务所的执业行为，加大对社会中介机构的监督管理力度，在大力提高注册会计师的政治素质、业务能力、道德水准的基础上，充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用，为促进会计信息真实可靠提供条件。另外，试行财务总监制和会计委派制也是有效手段和重要内容之一。
（六） 严格依法行政，做到执法必严、违法必究
新修改的《会计法》对违法行为的法律责任作出了明确规定，特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格执法成为重中之重，若执法不严，法只能成为摆设。所以各有权部门要充实力量，加强执法力度，使提供虚假会计信息者得到法律的制裁，保证会计信息的真实性。
（七）不断提高会计人员素质
首先，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作，将对外提供真实信息作为聘任、考核会计人员的重要内容。其次，要切实抓好会计人员的经常性管理，主要是加强对会计证的管理，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力，保证会计证的权威性、严肃性。再次，要切实抓好会计人员继续教育，提高思想品德、职业道德和业务素质。一个财会人员不仅要精通业务、熟悉法规，具有高超的会计水平，更要品质好、思想过硬，真正与企业共命运，同舟共济，使领导层放心。会计人员要具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，不谋私利，廉洁奉公，不论遇到何种情况，时刻坚持“以德治企”的原则，就能提高会计信息的客观真实性；反之，会计人员的职业道德和政治素质差，可能因图谋个人私欲，编造、篡改会计数据，造成会计信息的失真。
（八）加强会计理论研究，促进会计工作规范化
要加强会计工作的理论研究，根据会计信息使用者的要求，提出会计信息形成与提供的规范或准则，克服会计信息失真。其次通过会计工作的理论与实践的结合，促进会计工作紧跟社会时代的潮流，为企业经济发展服务。
总之，治理会计信息失真，一要从宏观方面入手，真正建立与完善现代企业制度和监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；二要从微观角度入手，加强会计人员的管理和继续教育，加强单位内部制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争，特别是在国际大市场的激流中立于不败之地。
参 考 文 献
1、赵筠、赵琨、邵惠芳，《治理会计信息失真的对策》，《河北财会》2002年第3期
2、李永红、李琦，《治理会计信息披露舞弊的建议》，《河北财会》2003年第11期
3、杨兴全，《公司治理结构与会计信息质量》，《上海会计》2001年第9期
4、魏明海、刘峰、施鲲翔，《论会计透明度》，《会计研究》2001年第9期
5、乔彦军，《现代企业制度与现代企业会计》，经济管理出版社，1999年
6、陈汉文等，《公司治理结构与会计信息质量》，《会计研究》1999年第5期
