内容摘要
会计政策的内涵及特征
企业会计政策选择的客观影响
会计政策选择的原则
影响企业选择或变更会计政策的因素
企业会计政策选择的启示及其发展趋势
内 容 摘 要
企业会计政策的选择贯穿于企业会计从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。企业会计政策在形式上表现为企业会计过程的一种技术规范，但其本质上却是经济和政治利益的博弈和制度安排。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。因此企业管理当局及会计人员如何运用职业判断能力，在国家会计政策的范围内选择适合自身特点的会计政策已成为现实工作中值得关注的问题。
浅议企业会计政策的选择
会计政策的内涵及特征
（一）会计政策的内涵
在我国会计实务中，人们给会计政策不同的含义，具有代表性的有以下几
种：1、会计政策是企业在编制和呈报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和实务。2、会计政策也称企业会计方针，是指为正确反映其财务状况和经营成果所采用的会计处理方法原则及程序和列示方法。3、“指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”。具体原则，是指企业按照国家统一的会计制度规定的原则所制定的，适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法，是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的，适合于本企业的会计处理方法。
在学术界，有宏观会计政策和微观会计政策之说，宏观会计政策是指一国或一个地区的会计实务规范的可选择空间，通常体现为有关法规和会计准则；微观会计政策是指与宏观会计政策相对应的，由企业在有关法规和会计准则范围内所选择的会计原则、方法和程序。宏观会计政策为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围，企业会计政策是宏观会计政策的具体化。会计政策主要是指微观会计政策。
由于企业的具体情况千差万别，经济生活又充满不确定性，对于相同有交易或事项，会计准则在规定一种基本处理方法有同时，又规定了至少一种备选方法，提高了会计准则的灵活性和适应性，也使会计政策选择成为可能。
（二）会计政策的特征
上述会计政策的含义说明了这样几个特征：
第一，企业承包会计政策必须具备公认性。企业会计政策必须符合会计基本
准则，一般不允许制定和使用不符合会计准则要求的企业会计政策。
第二，企业会计政策必须具备适用性。企业会计政策必须有站在企业承包的角度，从企业实际情况出发，适应本企业的会计核算和编制报表以及会计管理的需要。
第三，企业会计政策的功能和作用，首先不是面向过去，而是面向现在和未来；其次它不仅解决局部问题，主要是解决大大小小的全局问题，一项会计政策往往影响一项业务、一张报表，甚至一个企业。
第四，企业会计政策的主要内容，包括原则、基础、惯例、方法、规则及程序。但会计政策的实现都是一个客观的过程，这个过程表现为政策的阶段性，显现出重大政策、特殊政策和创新政策的区别，从而形成企业会计政策体系和过程，相辅相成，互为推动
第五，企业会计政策的规范目标，包括日常会计事项的确认、计量、记录，以及会计的编制和揭示行为。会计政策是报表编制的重要根据，也是报表揭示的组成部分，但它贯穿于日常的会计处理过程。通过日常业务和报表业务的规范，正确反映企业财务状况和经营成果，满足报表目标的要求。
会计政策产生的原因及客观必然
会计政策产生的原因
1、利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方（包括政府、现
有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等）充分披露其会计信息。而这些利益各方与企业彼此之间都有其各自的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。
2、企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。
3、会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同有看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策。
会计政策产生的客观必然
企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业了会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。
1、会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确定和计
量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此后的再确认和计量，其本身就对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息的基础。
2、会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策，以保
证会计信息的真实与公允。随着现代企业制度的形成和发展，企业的经营自主权不断扩大，经营范围、业务种类趋于多样化，使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围，而且充实了会计业务的内容，也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内，寻求和选择有利于具体反映企业会计实践，全面满足会计工作要求，且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。同时，随着技术经济时代的到来，电子计算机的广泛应用，会计人员的工作效率和会计信息的生成速度极大提高，会计人员就可从原繁重的核算中解脱出来，有更多的时间、精力去不断提高职业判断能力，恰当地选择会计政策，使会计信息的揭示更真实与公允。
3、会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。每个企业都有其自身的发展目标，，即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略，有时稳健经营，有时锐意开拓。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。比如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则上处理方法，使企业的实力得以保护，避免风险的产生。而企业在“快速发展”思想的指导下，为了提高企业知名度和可信度，显示实力以树立良好的形象，便于开拓市场，则需要在会计信息中多显示其经营业绩和发展潜力。必须指出的是，会计信息的披露应当是以客观、真实、公允为标准，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策，进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面，这是触犯法律，会受到法律的制裁。
会计政策选择的原则
企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。企业承包恰当对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。所以企业在进行会计政策选择时应遵循以下原则：
公认性。企业择定的会计政策必须符合公认会计准则界定的范围。会计
准则是会计核算工作的规范，即就各项经济业务的会计处理方法和会计核算程序做出规定，为各企业的会计核算行为提供规范，保证会计信息的统一和可比。因此，企业会计政策的择定，必须按照会计准则的规定和要求，符合会计准则允许的范围。“选择的会计政策必须是公认的”已成为注册会计师在审计中一条很重要的意见。例如，会计准则中规定了存货计价的方法，有先进先出法后进先出法加权平均法个别辨认法和成本与市价孰低法等五种方法，企业选用的会计政策就只能在这五种方法之内，否则，将不被认为是“公认”的，因而也是无效的。
适用性。企业择定的会计政策必须符合企业的理财环境和生产经营特点，
客观表达企业的财务状况和经营成果。即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，会计政策本身要重新做出选择，以确保在新环境下的新的适用性。没有适应性的会计政策必然会造成会计信息失真。
一贯性。企业会计政策前后各期应该保持一致和连贯，不得随意变更。
也就是说，企业会计政策一经选定，应当在若干会计期间一贯使用，以确保会计信息的可比性，为信息使用者提供可靠的会计信息。当然，在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解为不能变更会计政策。如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从目前的经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确对待处理好保持稳定和适时调整的关系。当然，企业对于会计政策的重新选择，应当按照会计准则、制度要求进行相应的财务处理，并在财务报表附注中加以说明，以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体影响，以正确理解会计信息的内涵。
谨慎性。每种备选的会计政策都有其合理之处，并有助于会计信息的真
实性。在各种备选方案中，企业承包应本着谨慎的原则审慎对待，尽量避免选用高估收益和资产低估成本费用和负债的方法，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。应用谨慎性原则择定会计政策，并不意味着可以随意地报告不确定的损失，也并非排斥对能够确立的可能收入的预计，而是要求在会计计量中全面考虑各种不确定因素之后，慎重地制定或选用会计政策，以作出有科学根据的判断或估计。但是无论何种情况，会计政策的制定都不允许以“谨慎”为借口，建立秘密准备，给人为地操纵会计计量留下空子。
重要性。在会计政策的选择上，对于那些对企业的经济活动或会计信息
使用者相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确，并在会计报告中重点说明；而对那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可以适当简化会计核算手续，采用简便的会计方法进行附注方式反映。如存货成本计价政策的选择，对于容易识别、存货品种不多、单位成本较高的存货采用个别计价法，而对于数量多、价值较低的存货则可以采用全月一次加权平均法。
以上所列原则只是一般情况下应遵循的基本原则，由于会计政策内容的广泛，涉及面复杂，各企业的理财环境，生产经营特点不同，因此，企业在择定会计政策时，应坚持系统论的原则，具体问题具体分析，择定的会计政策应是科学合理的、能满足财务报表目标要求的会计政策
影响企业选择或变更会计政策的因素
管理当局的经营策略和目标因素。
企业的经营策略和目标经常体现在会计政策的选择或变更。例如，企业为扩大经营规模，吸引投资人追加投资，招揽债权人的信贷，管理当局往往会通过选择或变更会计政策，列报企业的收益信息盈利和偿债能力。因此，就要求企业管理当局明确其所处的环境发展阶段，本企业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及本企业的优势和问题等等，从而选择会计政策，公允揭示财务信息。
资本结构比例因素。
资本结构比例也影响着企业选择或变更会计政策。例如资产负债比率较高的企业很可能受到债务合同的约束。债权人为保障自己的利益，可能会要求企业在留存收益低于某个水平时，不得向股东支付股利。于是企业就有可能选择或变更能增加净收益的会计政策。如资产负债率很高的企业倾向于选用完全成本法计算产品成本各自制设备的成本；对于需要递延或推销的成本、费用，一般采用较长的推销期限；对于发出存货的计价多采用先进先出法处理。
均衡各期收益因素。
一般来说，一个有效的资本市场，同时也是一个有效的信息市场。企业要从资本市场上以较低的成本获取所需要的资源，它就必须学会利用会计信息的披露来树立其健康的财务形象。一般情况下，财务状况和经营业绩越好的企业，通常被认为是财务状况越健康的企业承包。但是，由于企业生产上的周期性、季节性和市场的不确定性，其业绩很难保持一个固定不变的增长势头，甚至会出现大幅度地波动。因此，企业管理当局的最佳选择通常就是通过会计政策选择来左右会计信息的生成，以维持企业“稳中上升”的财务形象。当企业业绩很好时，他们可能多提准备；而当企业业绩不好时，则通过运用这些准备来平衡收益。
管理当局的自身因素。
企业管理当局为了平衡各方利益，并从中获取自己的收益，就有了进行会计政策选择的动机。根据调查，有36%的投资者认为管理当局操纵利润是为了谋取自身利益。有些企业管理当局之所以会原意受雇于企业。其目的很大程度上是为了获取自身的利益（有形的或形的、经济利益或政治利益、丰厚的报酬或高额的在职消费等）。而会计信息的重要作用之一就是反映企业管理当局的业绩。但是由于管理人员努力程度的不可观测性，所以会计信息反映的相关指标就成为委托方评价受托方经营业绩的主要尺度。这促使管理当局在会计准则允许的范围内（甚至违背会计准则），通过选择适当的会计政策左右会计信息的生成，以实现自身利益最大化的目标。
市场经济发展的动态性因素。
任何一个会计准则和会计制度都不可能尽善尽美，只是对会计工作提出了基
本规范。市场经济是动态的、发展的，新的经济现象不断出现。经济交易或事项的多样性和不确定性，客观上要求企业以发展的、动态的观点选择有利于自身利益的会计政策，灵活地进行会计处理。从效率角度出发，可供选择的会计政策影响到企业的灵活性；从机会主义角度出发，企业选择会计政策的能力受其自身利益的影响。在这种情况下，为了保证企业财务质量，在企业选择会计政策过程中，会计人员必须恪守职业道德，以法规制度为限度，公允地揭示财务信息。
企业会计政策选择的启示及其发展趋势
目前我国企业会计政策的选择仍滞留在低层次上，如为了获得纳税好处或为了有利于筹资。为了达到前一个目的，许多企业尽可能使账面表现为亏损，从而避免或推迟纳税；为达到后一个目的，企业往往操纵利润、粉饰报表。随着改革开放的深入和市场经济的进下一步完善和发展，今后我国企业会计政策选择将越来越受到人们的重视并朝规范化和高层次方向发展。
企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方的需求。
随着企业投资主体的多元化，公司已非简单的实物资产的集合，而是来一种法律框架结构，在于治理所有在企业财富创造活动中做出特殊投资的主体间的相互关系。包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等，他们都做出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方，为了尽可能维护其自身利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此，企业会计政策的选择将是一个复杂的过程，取决于多种因素的影响和制约。
企业会计政策选择的效果将越来越注重整体化优势
企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同目标，但各
项会计政策发挥的各自效用却未必一致，由于企业在会计政策选择时所处的环境不同，从单一动机出发进行的会计政策所选择产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，结合会计的职业判断，根据会计理论指导会计实务的基本原则，寻找或创立合理的会计处理程序和方法，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。
企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强。
逐步完善会计制度和会计准则的过程是一个会计政策得到日益公认的过程，更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。可以预见，在以会计准则建设为核心的会计规范化体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门与机构的执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。
企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范
会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露。从世界范围看，各国
会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权也有进行充分披露的义务。随着我国对企业会计政策披露规范的不断完善，今后我国企业将在遵循其他报表信息揭示的一般原则下，对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。对会计政策披露的范围上，不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数，还要披露变更的性质以及对变更的判断。更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性，使企业会计政策披露越来越规范。
会计选择是一个十分复杂的过程，它受社会经济环境中多重因素的制约。现代会计作为一门应用性很强，和现实生活密切相关的社会科学，发挥着“国际通用的商业语言”、调节社会经济利益分配的杠杆和提供决策有用信息的职能，在现有的会计理论规范体系中，会计政策又起着连接会计理论和会计实务的桥梁和纽带的作用，它受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约会计实务，对社会经济生活广泛而深刻的影响。会计信息的功能和会计政策选择的实质决定了会计政策选择必将伴随人类社会的发展而存在，各市场主体为实现自身利益最大化的博弈也将继续下去。
参 考 文 献
曲小辉 《关于会计政策的几个问题》 《上海会计》 1999年第11期 《企业会计准则——会计政策、会计估价变更及会计差错更正》
经济科学出版社 2002年版
刘伟新 《我国企业会计政策选择存在的问题及对策》 《大众科技杂志》
2005年 第7期
段文清 《管理报酬契约与企业会计政策选择》 《会计研究》2001年第11期 陈立军 《企业会计政策及择定原则探析》 人大复印^^文档 2000年 张永宏 强殿英 《刍议会计政策的选择》 《财务与会计》 2001年第8期 戴奉祥 《论企业会计政策选择及其发展趋势》《财务与会计》 2001年第11期
潘煜双 《论会计政策与会计信息》 《会计研究》 2000年第2期
黄菊波 杨小舟 《试论会计政策》 《会计研究》 1995年第11 期 戴奉祥 《企业会计政策选择的经济后果与政治成本》 《会计研究》 2000年6期
