一、加强税收分析工作的重要意义
（一）通过综合反映经济税收信息，有效发挥参谋作用。
（二）通过及时分析收入进度，有效发挥对组织收入的指导作用。
（三）通过全面分析增减因素，有效发挥监督作用。
（四）通过税收分析，为核定税收计划和预测税收收入提供可靠的依据。
(五）通过税收分析，进一步完善税收征管质量考核体系。
二、当前税收分析工作中存在的不足
（一）对税收分析工作的重视程度不够。
（二）税收分析基础工作不扎实。
（三）税收预测结果准确性低。
（四）税收分析人员匮乏。
三、如何加强税收分析工作
（一）要转变观念，高度重视税收分析工作。
（二）要依托制度，建立科学的税收分析工作新机制。
（三）加强协调配合，扩大信息来源渠道。
（四）拓宽分析思路，完善税收分析方法
（五）加强教育培训，提高税收分析人员素质。
内 容 摘 要
税收分析是运用科学的理论和方法，对一定时期内税收与经济税源、税收政策、税收征管等相关影响因素及其相互关系进行分析、评价，查找税收管理中存在的问题，进而提出完善税收政策、加强税收征管的措施建议的一项综合性管理活动。它是税收管理的重要内容和环节，是促进税收科学化精细化管理，充分发挥税收职能的重要手段。税收分析是税收评估和预测的重要环节，是税收管理的眼睛，对于及时准确地发现问题，有的放矢地解决问题，加强税源管理和征收管理起着重要的导向作用。结合新平县地方税务局税收分析的工作实际，对税收分析的重要性和当前税收分析存在的问题和不足，就如何加强税收分析工作做些探索和思考。
关键词：税收 分析 管理 建议
税收分析工作的认识与思考
税收分析是运用科学的理论和方法，对一定时期内税收与经济税源、税收政策、税收征管等相关影响因素及其相互关系进行分析、评价，查找税收管理中存在的问题，进而提出完善税收政策、加强税收征管的措施建议的一项综合性管理活动。它是税收管理的重要内容和环节，是促进税收科学化精细化管理，充分发挥税收职能的重要手段。税收分析是税收管理的眼睛，对于及时准确地发现问题，有的放矢地解决问题，加强税源管理和征收管理起着重要的导向作用。2007年10月云南省地方税务局以云地税发〔2007〕156号印发了《国家税务总局税收分析工作制度的通知》。规范了税收分析的内容和方法，对税收分析工作提出了具体要求，因此，结合新平县地方税务局税收分析的工作实际，对税收分析的重要性和当前税收分析存在的问题和不足，就如何加强税收分析工作做些探索和思考。
一、加强税收分析工作的重要意义
税收分析贯穿于税收管理活动的全过程，对于正确预测、计划、决策、监督、考核、评价各项税收管理工作有着重要的作用。通过对经济税源发展变化情况进行宏观分析以及对企业的生产经营情况和财务指标进行微观分析，能够全面、系统、真实地反映税收收入的征收管理情况，及时发现组织收入工作中存在的问题和不足，从而更好地指导税收工作的开展。
（一）通过综合反映经济税收信息，有效发挥参谋作用。由于税收涉及到国民经济各部门和领域，通过对税收计划执行情况的分析，可以及时反映经济与税收的相关信息，供领导和上级部门决策时参考。
（二）通过及时分析收入进度，有效发挥对组织收入的指导作用。税收分析与征收管理密不可分，税收征收管理如果离开税收分析的支持，就会偏离其目标和方向。通过对各种税收收入指标进行详细分析，可以跟踪国家各项宏观经济政策以及新出台的税收政策如何影响税收，提示组织收入中存在的问题，反映征管过程中的薄弱环节，从而为各级各部门做出短期或长期的征管决策提供依据，指导组织收入工作。
（三）通过全面分析增减因素，有效发挥监督作用。在影响收入的诸因素中，既有主观因素，又有客观因素，通过对这些因素的分析，可以及时总结经验，揭露问题，抓住主要矛盾，监督税款及时、足额入库。一方面，通过对宏观税收收入指标体系的分析，揭示组织收入中存在的问题，反映征管过程中的薄弱环节，并针对问题提出指导性意见，制定相关措施，指导组织收入工作的正常开展。另一方面，通过对重点企业和行业进行微观税收分析，利用大量的有价值的涉税信息，对纳税人在一定时期内的纳税情况进行综合分析、审核、评价、判定，及时发现存在问题，督促纳税人自查自纠，监控经济税源的变化，监督税收政策准确到位和正确执行，保证税收征管工作的进行，从而确保依法治税落到实处。
（四）通过税收分析，为核定税收计划和预测税收收入提供可靠的依据。税收计划是税务机关根据国民经济计划指标、现行税收政策以及客观税源的发展变化情况，对一定时期税收收入的测算、规划与控制。通过对税收与经济关系分析，对上年度税收计划执行情况的分析和评估，掌握历史时期税收弹性和税负水平，能够从宏观上把握税收经济动态，找出影响税收收入增减变化的主要因素，可以准确编制本年度的税收计划；通过对收入计划执行情况的跟踪分析，对税收动态情况实行监控，可以较为准确预测税收收入前景，有效发挥税收计划的目标管理作用。
(五)通过税收分析，进一步完善税收征管质量考核体系。现行的税收征管质量考核指标体系是建立在税务微观信息^^文档的基础之上的一种内部考核，而现阶段税收信息化建设还没有完全到位，客观上导致考核“信息”不对称、不完整，考核有失公允。通过税收分析等手段，可以把一系列影响税收征管质量的因素联系起来，逐层次、逐环节、逐项目地进行科学、系统、综合的分析，从宏观上掌握税收潜力与税收实绩的差距，能够比较准确地评价税源质量和征收成果，丰富了税收收入考评体系，在一定程度上弥补了税收征管质量考核的信息缺陷。
二、当前税收分析工作中存在的不足
近年来，各地为开展税收分析工作采取了很多有效措施，进行了大量的探索和实践，积累了丰富的经验，取得了很好的成效。但是从总体上看，目前的税收分析工作还处于初级阶段，在思想观念、分析机制、分析方法和手段、分析内容、分析基础^^文档和分析队伍建设等方面受传统意义上的税收分析工作束缚，没有跳出“就数字论数字、就分析开展分析”的僵化模式，主要表现在：
（一）对税收分析工作的重视程度不够。目前，加强税收分析工作已列入总局、省局议事日程，越来越为各级领导所重视。但是在地市和县局，特别是不少基层单位，部分税务干部认识不到此项工作的重要性。比如，个别基层领导认为县（区）地域有限，经济规模和总量较小，开展宏观税负分析有“纸上谈兵”之嫌，税收宏观分析可有可无，无关紧要；有的部门领导对开展宏观分析存在畏难情绪，担心如果“揭露”了地方统计、发改委等部门存在的“水分”数据，会影响部门协调和地方领导的行政干预，不少基层单位的计统干部仍然习惯于过去简单的数据对比分析，对影响税收收入增减变化的经济、政策及征管因素揭示不深、不透，有的甚至根本不愿触及，不愿意从深层次上找原因，工作主动性不够。在工作的延续性上，存在收入紧时对税源分析工作重视程度高；收入松时，认为税源分析工作可有可无的现象；一些同志片面认为税收分析不过是简单的数据比对，那是计统部门的事。因此某些征管部门不注重提供相关数据，税收管理员不对异常情况进行具体说明，计统人员只好对征管软件产生的数据作推理性的分析，结果往往与实际情况有一定距离，影响了税收分析的深入性、针对性和实效性。
（二）税收分析的基础工作不扎实。税收管理员制度的推行以及云南地税综合管理信息系统V2.0的应用，必然引起税务机关内部征管业务流程和部门岗位职责的重组与变化，也给税收分析工作提出了更高的要求。以前传统意义上的税收收入分析已不能适应新形势下税收工作的需要，税收分析也不单是计统部门一家的职责，客观上要求建立一套与税收管理员制度和综合征管软件相适应的税收分析工作新规范。但是，由于基础工作不扎实，给税收分析工作带来了很大的困难，表现为：一是数据信息质量不高。税收管理部门多单纯采集纳税人方面的信息，难以保证信息的真实和全面，造成税收征纳双方信息不对称、税务部门占有经济税收信息匮乏。二是技术手段匮乏。税源分析还局限于常规算术方法，对数理统计、现代管理理论运用不够，信息化建设和计算机应用程度不高，缺乏专门的软件支持。三是分析内容方法简单。现代意义上的税收分析与传统意义上的税收分析不同，从分析内容上看，它是全方位和多角度的分析，包括税收收入增减变化分析、税源结构变动情况分析、税收政策执行情况分析、各项基础数据分析等，涉及到各级税务机关各个业务部门；从分析方法上看，它不仅仅是简单的数据对比，而是运用统计学和高等数学原理，借助计算机技术和税收分析应用软件，在对大量的基础数据^^文档进行整理、加工、提炼的基础上的科学、综合的对比分析。现阶段的税收分析主要是税收进度、增减情况等简单对比分析，不计算宏观税负、纳税能力、税收关联、税收弹性等重要指标，也不采用回归模型分析、时间序列分析以及对单个企业的财务指标合理性分析等科学手段和方法。分析面较窄，分析内容不全，分析手段落后，分析方法简单，税收分析往往是就税收分析税收，就数字分析数字。特别是云南地税综合管理信息系统V2.0对税收分析的支持很薄弱，没有建立功能较全的税收分析应用平台，表现为查询方式单一，分析指标不完善，缺乏筛选比对功能。采集统计、经贸委、工商等部门的涉税信息仍需通过人工操作来完成，耗费大量人力物力，工作效率和质量不高。
（三）税收预测结果准确性低。税源分析工作受人为因素、主观因素影响较大，预测结果真实性、可靠性低，存在税源分析不准，导致税收计划制定、分配的不合理，组织收入工作苦乐不均，对纳税人的执法松紧程度不一等现象，影响了应收尽收原则的全面贯彻实施。通过开展税收分析，运用大量的影响税收收入变动的因素和税收历史^^文档，经过严密的推理和计算，能够客观反映一个地区的经济结构、经济运行质量、税源构成状况及税收潜力，从而对未来一段时期内税收收入的前景、纳税人的税负异常情况、税收收入结构变化情况做出比较确定的判断。
（四）税收分析人员匮乏。税收分析工作对基础数据^^文档、分析方法选择、分析模型建立都有很高的要求，税收分析人员既要有很高的政治素质又要有很强的税收业务知识、计算机知识、数理统计知识及经济理论知识。而现实情况是，经过近几年的征管改革，税务机关内设机构岗位分工越来越细，制约措施越来越具体，人员素质单一化趋势越来越明显，且目前计统岗位安排的人力普遍不足，现有人员只能忙于日常工作，没有专职从事税收分析的人员，具有较高素质的分析人员尤其缺乏，与开展税收分析工作的内在要求越来越不适应。因此，培养一批复合型税收分析人才、充实税收分析人员队伍，建立一支高素质的税收分析干部队伍任重道远，应该引起我们的高度重视。
三、如何加强税收分析工作
税收分析工作是一项系统工程，不能将其片面理解为计统部门或税收分析人员的职责。这一工程不但涉及到省、市（地）、县各级地税局不同岗位的人员，而且需要政府有关部门的积极支持、理解与配合。做好税收分析工作，需要从以下几个方面努力：
（一）要转变观念，高度重视税收分析工作。
首先，各级领导要改变过去“就税收分析税收、就税源预测税源”的思维方式，高度重视本单位的税收分析工作，经常主持、指导本单位的税收分析工作的开展。其次，要加强对税收分析工作和组织领导和工作协调。一方面，各单位计统、征管、税政、稽查、信息中心等职能部门要积极配合，建立起税收分析、税源管理、纳税评估、税务稽查的资源共享和良性互动机制。另一方面，要加强与财政、经贸委、统计等部门的协调沟通，建立良好的数据传送机制，及时、准确获取相关经济指标，为做好税收分析提供数据支持。
（二）要依托制度，建立科学的税收分析工作新机制。
首先，要改变以往税收分析依靠计统部门一家和个别税收分析人员“单打独斗”的局面，明确各级税务机关内部各职能部门的税收分析职责，设立税收分析专职岗位，建立由计统部门牵头负责、各业务部门各有分工基础上的信息共享、分工合作、优势互补、齐抓共管的税收分析运行机制和分析成果反馈机制。计统部门通过对相关经济指标与税收收入关系的对比分析，及时发现宏观税负、税收弹性系数非正常变动情况，找出影响税收收入增减变化的重点行业与重点企业，向有关部门提出管理建议；征管部门对计统部门发现的问题组织实施纳税评估，对确认有偷税嫌疑的企业及时移交稽查，增强税务稽查的针对性；稽查部门要重视征管部门移送的案件线索，及时组织查办，并按规定向征管部门反馈查处结果。第二，要明确各级税务机关和税收分析人员的主要职责和分析重点，建立县局和基层分局两级税务机关税收分析互动机制。县局注重对宏观税负、税收弹性等综合性分析，主要负责本县（市）基本数据分析^^文档的采集，并确保数据的真实准确，在上级税务机关的指导下对重点行业和企业进行微观分析，摸清税源发展规律以及税收变化趋势，发现税收征管薄弱环节和漏洞，为纳税评估和税务稽查提供案源。分局侧重于辖区重点税源税收收入增减因素的微观分析，主要是通过落实税收管理员制度，严把数据的采集、录入、审核关，对辖区范围内的纳税企业生产经营情况做深入分析，提高数据质量和数据应用水平，把税收分析作为强化税源管理、服务税收征管、提高税收管理质量和效率的有效手段，为上级局决策提供准确的依据。第三，要探索建立税收分析工作流程，将税收分析工作按照业务分工不同细化为税源调查、数据采集、数据处理、因素分析、报告整理、分析成果运用等环节，结合各环节业务特点和岗位要求，明确其工作规范及数据^^文档传递反馈流程。同时，要探索研究建立税收分析员制度，健全行之有效的监督考核体系，使税收分析工作标准有据可依，工作优劣有奖有惩。第四，要建立税收分析报告和分析通报制度。县局都要建立并严格执行定期税收分析制度，按月召开由局领导主持，计统、税政、征管及有关税源管理部门参加的收入分析专题会议，就税收收入情况、收入中存在的问题以及如何做好下阶段税收工作进行研究，当某行业或某企业收入发生异常波动或出现重大问题时，要及时进行分析并向上级报告。并对分析内容和质量进行严格要求，分析的企业对象不一定要求多，而要求全方位、深层次的分析，坚决杜绝敷衍了事，推动税收分析工作的深入开展。
（三）加强协调配合，扩大信息来源渠道。真实、准确、完整的涉税信息是做好税收分析的前提和基础。我们要主动与当地的公安、工商、国税、统计、发改委、经贸委等相关部门建立长期和良好的数据传送机制，实现信息共享，以便方便快捷地从各方获取有关纳税人生产经营、资金运转及供销状况等信息数据，确保及时、完整、准确地取得纳税人的相关经济指标数据；同时内部各个科室要互动协作，及时准确地通报税源变化情况，发布纳税人税负分析、重点税源税收分析、税收收入进度分析等，加强与各业务科室之间的结果反馈和工作交流。
（四）拓宽分析思路，完善税收分析方法
完善和改进分析方法，必须着眼于税收经济特点，利用税收信息化建设的成果，运用图表分析、对比分析、因素分析、数列分析等方法，对经济与税收工作的重点、热点、难点问题进行专题研究，注重税收负担、税收弹性、税源质量与税收产出关系、各税种或税目收入与相关经济指标的相关关系分析，不断提高分析质量。实现税收分析由税收进度、增减情况等简单对比分析，向宏观税负、增长弹性等反映征管质量情况分析的转变。税收分析内容要包括以下几个方面：一是宏观分析。从分析税收收入与GDP关系入手，选择各税种宏观税负及其增减率作为分析指标，从地区、行业、纳税人类型、时间等角度进行分析，主要包括GDP与税收相关性分析、消费结构与税收收入结构分析、投资与税收分析、税收负担分析等。二是税收收入分析，包括税收计划完成情况分析、税款结构分析、税收收入分布分析、税收收入发展趋势分析等。三是税源综合分析，从税务登记户数和税款申报征收入库情况入手，分析税务登记的结构、组成、分布、异常变化、趋势和时序变化情况，比较不同时间、税务机关、纳税人、行业、登记注册类型、应征税款、征收税款和入库税款等税款正常和异常运行的规律。四是稽查分析，从案件数量、发案率、立案率、结案率、案件审理率等指标分析稽查任务完成、税务处罚入库等情况。五是重点税源分析，对税收增减变化影响较大的重点企业财务报表、生产经营状况、主要产品的产销量和库存变化、固定资产投资和技术改造情况、税款的申报、征收、入库、欠税以及税收优惠政策执行等情况进行分析，及时掌握重点税源的现状和变化情况。
在改进税收分析方法方面，当务之急是要进一步完善经常性的税收分析方法，利用各税种与相关经济指标的对比分析方法、时间序列趋势分析预测方法、回归模型建立方法等，来判断收入形势是否正常、税收增长与经济发展是否协调、税收征管力度是否到位、税收政策执行是否准确，从而实现税收分析由税收进度增减情况等简单的对比分析向宏观税负、增长弹性等分析的转变。具体工作中要做到：第一，宏观分析与微观分析的结合。税收宏观分析围绕税收经济宏观特征进行分析，主要集中在税收与经济总量的关系、税收结构与经济结构的关系等宏观方面，通过宏观分析，清楚地了解本地区范围内不同行业、不同税种、不同类型企业的税收负担情况，从而找到税收管理的薄弱环节，明确主攻方向。税收微观分析是从企业、行业、税收资金运转各形态、各环节等角度进行研究分析。对税负明显偏低的地方，有疑点的企业、存在问题多的行业进行深入分析，发现问题，找出原因，采取切实措施强化管理，堵塞漏洞。通过微观税收分析，掌握了解一个地区企业或行业的增减变动趋势和企业自身行为对税收产生的影响。第二是坚持动态数据与静态数据相结合。经济决定税收，经济在发展，纳税人的应税行为在不断运动之中。因此，进行税收分析时，不能只就税收论税收，也不能只看静态数据，不看动态数据，要注意动态数据与静态数据的结合使用，坚持从经济看税源，从纳税人的发展看税源。第三是加强重点税源户综合信息的分析，以便于专业化税收征管的开展。重点税源户往往是一个层次结构复杂、经营范围广泛、内部运作紧密的系统，其存在的母子公司、关联交易等现象容易造成信息中断和管理漏洞，影响征管质量，因此我们应有计划实行综合性管理，及早取得企业信息，摸清企业底细，了解税源，掌握情况。这些信息主要是：价格信息、融资信息、结算方式信息、资本结构信息等，通过对此类信息分析，可以判断重点税源户纳税遵从程度和有无良好的纳税意识，从而把税收专业化管理定位在以信息为基础，与企业运作相同步的实质性、全方位控管上。第四是税收分析与纳税评估、税务稽查相结合。在日常分析中要结合企业进货情况、产品产量、产品成本、销售情况、税收核算、利润等分析内容，综合运用基期对比分析、行业对比分析、指标逻辑关系推断分析等方法，通过同一户企业历年指标水平纵向对比和同一行业指标水平的横向分析，及时了解和掌握企业相关指标的变化原因及税源的发展趋势，存在疑点的及时组织人员进行评估，通过税收分析发现问题，通过纳税评估查找原因，问题严重的要及时移交稽查部门立案查处，堵塞税收征管漏洞，净化纳税环境。第五要依托云南地税综合管理信息系统V2.0应用软件，利用计算机对大量的经济税源和税收信息进行处理，通过分类整合、综合对比，产生及时、准确、全面的税收分析报告。
（五）加强教育培训，提高税收分析人员素质。只有建立一支既懂经济理论知识、税收业务知识，又熟悉经济税源情况变化、熟悉统计分析基本理论和方法的税收分析队伍，才能保证税收分析工作质量。因此，要加强对分析人员的专业能力、宏观经济掌握能力、综合分析能力的培训，多方面提高分析人员的综合素质。充分利用视频系统、内部网络，采取以会代训、专题培训、长短期培训结合等形式进行培训。一是采取“请进来、走出去”、县（市）间交流、上级与下级之间的工作互动等多种形式，提升税收分析人员的业务素质，增强分析问题，解决问题的能力。二是以提高税收分析、计统信息写作水平为突破口，开展写作点评活动，以评促学，提升税收分析人员的写作能力。三是通过以干带训，重点培养等方式，加强对基层税收分析员和兼职分析员的系统培训，逐步培养一批具有高素质的优秀税收分析人员。
参 考 文 献
1、国家税务总局关于印发《税收分析工作制度的通知》
2、《计财业务知识》 云南省地方税务局 2004年３月
