一、会计信息失真的主要表现及其危害
二、会计信息失真的原因分析
三、治理会计信息失真问题的对策
内 容 摘 要
会计失真影响了投资者、债权人等会计使用者的微观决策和政府的宏观经济决策，严重危害了国家、企业和社会公众的利益，为了建设良好的社会经济秩序，规范企业的会计行为，保证会计的质量，加大对会计失真问题的研讨十分必要。本文从我国目前企业会计信息质量现状出发,分析会计信息失真的原因,最后提出会计信息失真的治理对策。
会计信息失真问题的探讨
会计信息是关于会计主体的经济活动及其结果的反映，是人们认识和了解会计主体的主要途径，是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。会计信息失真指会计信息未能如实地反映客观的经济活动。目前国内外的会计失真问题已经成为社会谴责的焦点，会计失真影响了投资者、债权人等会计使用者的微观决策和政府的宏观经济决策，严重危害了国家、企业和社会公众的利益，为了建设良好的社会经济秩序，规范企业的会计行为，保证会计的质量，加大对会计失真问题的研讨十分必要。
一、会计信息失真的主要表现及其危害 1、会计信息失真传递错误信息,误导国家和企业的决策,扰乱市场资源配置。会计信息的影响渗透于单位经济活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。例如一项投资技术决策，要建立在过去经济业务数据的分析基础之上，若提供的会计^^文档虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目，失去市场机会。反之，则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。所谓盲目建设，新建项目效益不佳等，与此不无关系。从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并涉及社会，带来严重的社会经济问题。国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的，所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失。
2、会计信息失真扰乱经济秩序,助长腐败行为,诱发经济犯罪。现在各行各业的一些单位中存在的会计信息失真， 会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本账”隐蔽收入，偷逃国家税收，转移国家资金，搞“小金库”等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益，企业经营决策失误。从而导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，导致政策失误，以致扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱诱发经济犯罪活动的产生，失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床。通过歪曲会计信息，使得一些不合法的会计行为披上了合法的外衣，造成不法分子从中大量捞取外块，挪用公款，造成犯罪。 3、会计信息失真影响和破坏了国家经济政策和宏观调控措施的执行,削弱了国家财经法规的权威性,一定程度上是对国家财经法纪的践踏。会计信息失真直接影响着国家经济政策制定和宏观经济调控，形成国家投资损失。如广西南宁通信发展有限责任公司在2000年12月23日的资产负债表中的长期投资，应按未按权益核算，少计投资收益2358万元，造成当年的会计报表不真实虚减当年利润2358万元，使得国家投资方面税收损失了778万元。一些单位把违法的经济业务，采用一些手段进行掩盖，使其反映的不是真实的会计信息，如果没有发现其真实的一面，使在执行国家财经法纪上打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，一定程度上是对国家财经法纪的践踏。 宏观会计信息失真，会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，影响利益分配和社会资源合理配置。基层会计信息失真，使微观主体无法掌握实际情况，造成决策失误，给企业的生存和发展带来潜在的危机。同时，会计信息失真必然造成管理混乱，为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，并增加社会的不安定因素。如虚假的会计信息对投资者、债权人的预测和决策起着误导作用，使其利益受损，引起纠纷不断，影响社会稳定。会计信息失真已是会计界乃至整个经济生活中的一大公害。
4、会计信息失真影响了会计人员的责任心和使命感,也影响了会计人员的职业道德,极大地破坏了会计队伍自身形象。 二、会计信息失真的原因分析 造成会计信息质量低下的原因,既有客观方面的也有主观方面的原因。客观方面,近二十年来,我国从计划经济向市场经济转变过渡中,我国会计制度准则经历了多次修改,至今尚未建立完善的会计制度;主观方面,受政治和经济管理体制及经济利益驱动的影响,不少会计主体弄虚作假,隐瞒真相,使会计信息失去了客观基础,人为降低了会计信息的质量。 1、客观原因 (1)会计制度的不完善。首先，会计制度具有不完备性。会计制度的不完备性包含两方面的内容。一是会计制度的不完全性。会计准则作为一种由政府出面强制制定的合约，不可能包容所有已发生、将发生的会计事项，总会存在空白和模糊地带。二是会计制度的滞后性。会计制度是根据一定时期、一定社会政治经济条件制定的，具有相对稳定性，而现实的经济环境总是不断发展变化，新问题、新现象不断涌现，会计制度的制定、修改和研究总是存在时滞问题。 其次，我国会计管理体制存在缺陷。目前在我国大多数企业中，会计人员仍作为企业的职员，受单位负责人的直接领导。当企业利益与国家利益发生矛盾时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力的压制下，不得不维护本单位利益，提供虚假信息。同时，会计人员的自律组织尚未形成，没有一套完整的自我规范机制，难以实现有效监督。 第三，会计内控机制不完善。从内部监督看，很多企业缺少必要的内部牵制和复核，没有建立健全的内控制度，企业中“一股独大”现象十分普遍，股东大会、监事会基本上形同虚设，没有起到应有的监督作用。据全球四大会计事务所之一的德勤于2008年7月发布的调查报告显示，上市公司内部控制情况并不乐观，56％的受访公司尚未建立内控机制或者内控机制不完善。 第四，会计信息传播机制不健全。目前，会计信息的传播从制会计凭证到生成会计报表，最后到使用者的手中，需要经过的人员、环节多，手工操作成份多，载荷会计信息的会计数据也常常未经加密，这种不完善的传播机制，为蓄意歪曲会计信息的人提供了可趁之机。
(2)会计理论和会计方法的可选择性,给了会计信息失真的合法空间。
第一、按我国现行会计准则和会计核算制度中规定，企业的许多经济业务在会计核算方法中具有可选择性，从而引起会计失真。例如企业存货的计价方式就有先进先出法、后进先出法、加权平均法、分批实际法等多种方法，另外固定资产的折旧方法、坏帐处理方法、对外投资核算方法、所得税会计核算方法等等，都可以做出不同的选择。
即使是两个企业实际经营情况完全相同，不同的方法对期末存货及销售成本的水平有不同的影响，因此，财务报表数据有所不同，使得会计使用者对两个企业的财务分析发生扭曲。
可供选择的方法越多，会计主体就越倾向于选择对反映其经营成果和财务状况有利的办法，而不管该办法是否能客观、公允的反映财务状况和经营成果；可供选择的方法越多，会计主体就越可能频繁地变更会计核算方法，而不论这种变更是否合理、合规。这在一定程度上会导致会计失真。
第二、财务报表运用货币计量，本身就有局限性。
首先币值稳定假设本身在剧烈的通货膨胀的情况下，是不成立的，因而建立在币值稳定基础上的财务报告在物价持续、剧烈变动时，不可能如实反映企业的财务状况和经营成果；其次当前有不少难以用货币计量、但却对决策有用的被排除在财务报表、甚至财务报告之外，例如在技术含量较高的行业中，人力资源和知识产权是企业的巨大财富，但人力资源的价值在财务报告中却不能得到反映，知识产权的真正价值也难以在无形资产中显现出来。
2、主观原因
会计信息失真的主观原因,一方面是会计人员素质造成的;另一方面则是企业各方出于自身利益考虑而造成的会计信息道德性失真,这也是我国会计信息失真的主要原因,主要有以下几方面: (1)会计人员职业道德失范和专业技能低下。会计人员的业务水平与道德品质等整体素质还不能完全适应经济发展的要求，使会计信息失真成为可能。一般而言，会计人员是虚假会计信息的直接制造者，如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平，就能够自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力，拒绝制造虚假会计信息。但是，目前，我国会计人员的整体素质还不太高。从业务水平方面来说，随着社会主义市场经济的逐步成熟，知识更新步伐加快，法规体系逐渐完善，需要会计人员更新观念、学习新法规、掌握新知识，加强职业道德培训、塑造会计行业诚信理念。特别是各项会计准则发布实施后，需要广大会计人员具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，能根据制度及准则的要求和实际情况对会计实务问题做出职业判断。但目前我国会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距，这也给会计造假提供了可能。从道德品质方面来说，目前会计人员的职业道德素质不高：坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少，相反，对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。业务素质与道德品质两方面存在的问题，构成了会计信息失真的外因之三。 (2)各方利益驱使。经济利益是最常见的造假动机，是造假者最强大的内在驱动力。造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益，另外，对政治利益的追逐也使造假者铤而走险，不顾后果。造假者的逐利心理突出地表现在他们对暴富的渴望，对物质财富和富足生活的羡慕，对保官升官平步青云的企盼，对出人头地的向往。而当这一切不能通过正常渠道获得时，就不得不依靠作假帐来改变企业与国家、企业与个人、个人与个人之间的利益格局和分配关系，改变衡量其政绩的各项经济指标。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是企业利益。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人和国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。企业负责人作为企业的最高领导，他们有能力也有条件授意会计人员做假帐，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此在职务升迁、获得奖金、股票升值等方面捞取利益；会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须遵守国家的法律，避免因违反法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息而获得好处，如私营企业主通过虚列成本减少利润，从而减少所得税。也有一些是间接利益，如国有企业领导通过虚列利润获取相应奖励，会计人员按企业领导授意做假帐而获得相应好处，等等。各种利益关系极为复杂，正是这些错宗复杂的利益关系构成了会计信息失真的内因。
(3)会计管理体制存在缺陷,监督机制不完善。管理体制的弊端是导致会计信息失真的关键因素。主要表现是产权制度不明晰，监督制约机制不健全，企业缺乏会计监督的自觉性。一方面，国有企业的财产所有权属于国家，从理论上讲，国有即是全民所有。具体到每一个企业，该企业的每一个员工都应该是企业的主人。而实际上，“人人所有”并未落到实处，国有企业的产权主体形成了事实上的缺位，没有形成有效的内部约束机制。另一方面，国家授权的国有资产管理机构不能干预企业的经营权，自身又缺乏利益上的管理机制，故对企业的监督就十分有限和低效。而作为国有企业主要债权人的国有银行，对企业的监督也是很不力的。同时，财政、审计、税务、工商等各种经济监督部门之间管理上各自为政，功能上相互交叉，责权不清，同样不能从整体上有效地发挥监督作用。这种管理体制的弊端，构成了会计信息失真的外因之一
三、治理会计信息失真问题的对策 会计信息失真是通过会计工作表现出来的,但影响会计信息质量的因素却不仅仅表现在会计领域。从目前来看,会计信息失真现象是由多方面原因造成的,须采取多种对策进行综合治理,做到标本兼治。 1、加强会计制度方面的建设。不断健全和完善以《会计法》为中心的会计法规体系，促进《会计法》与相关法律的衔接。目前需要根据《会计法》的有关规定，结合会计工作的实际情况，尽快研究制定与《会计法》相配套的法规、制度和实施办法，以保证《会计法》各项规定的贯彻落实。同时，要对现行的会计法规和制度进行清理，对不符合市场经济要求，不符合《会计法》和国家统一的会计制度规定的，要按法定程序予以废止，部分内容与《会计法》和国家统一的会计制度相抵触的，要及时进行修订。另外，《会计法》规定的法律责任主要有行政责任和刑事责任两种，《会计法》规定构成犯罪的，应依法追究刑事责任，但对照《刑法》，对会计犯罪行为规定很少，仅有提供虚假财务会计报告罪、打击报复会计人员罪，所以，在《刑法》中应增加与《会计法》相应的会计犯罪的内容。因此，要完善配套法规，以更好地适应不断变化着的各种情况。对一些模棱两可，含糊不清的概念要尽量明确其判断标准，提高法规的可操作性和权威性，以利于当事各方依法行事，创造一个良好、高效的法律环境。
2、加强会计队伍建设,加强会计人员的业务教育和继续教育,全面提高会计人员的业务技能水平和职业道德素质,使会计人员具有较高的职业判断鉴别能力和业务处理能力,提高会计人员的社会责任感。加强会计人员职业道德教育，建立健全会计职业道德教育体系。当国家和社会公众利益与企业利益发生冲突时，会计人员必须忠实履行岗位职责，将国家和公众利益作为会计职业道德的最高准则，按会计法律法规办事，坚持原则，诚信为本，不做假账，把会计基础工作规范贯穿于会计职业道德规范之中，遵循会计职业道德规范，敬岗爱业、客观公正、遵纪守法，在社会上树立会计人员威严和神圣的形象。对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价和奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职晋级、精神与物质奖励结合起来。建立道德行为档案，供社会查阅，将会计工作置于全社会的监督之下，督促全行业逐步重塑会计诚信。引导会计人员加强会计职业道德建设，促进会计职业道德水平和会计工作质量的不断提高。加强会计人员的法制意识，要坚持不懈地组织财务人员学习法律规定制度，不断提高会计人员的法纪观念和道德水准，使他们在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公。 3、完善公司治理结构,规范公司治理机制。完善内部控制制度和强化外部监督机制是治理会计信息失真问题的必要条件，能够把提高会计信息质量落到实处。企业经营者作为《会计法》的责任主体，也是落实内部监督的第一责任人，必须履行领导职责，建立健全企业有效的内部控制制度和内部审计制度。规范会计基础工作，要建立岗位责任制，明确会计事项相关人员的职责权限，明确记账人员与经济业务人员的职责权限，并使之相互分离、相互制约。实行企业内部控制有助于及时纠正和防止经营决策失误与经济舞弊，能够提高会计信息的真实性和有效性。会计信息的外部监督约束机制是指国家和社会监督。国家监督是指财政、审计、税务机关对企业会计实施的监督；社会监督是指会计师事务所委托注册会计师公正地对企业进行监督和反映。加强财政、审计和税务等部门对会计行业的监管力度与会计造假的处罚力度，增加企业经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本，做到有法必依、执法必严、违法必究。大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计签证制度，明确注册会计师对会计信息审查签证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定严厉的处罚制度。严厉打击那些违反职业道德提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，严格执业标准，做到客观公正，加强对注册会计师的法律责任监督，充分发挥社会中介机构的职能作用，从源头上治理会计信息失真。 4、改进会计管理体制,适度推行会计委派制, 我国会计人员管理体制决定了企业经营者与会计人员之间是领导与被领导的关系，会计人员在实际工作中，往往难于依法办事。会计人员具有双重身份，接受政府和企业双重领导，其行为受到企业经营者影响，当企业利益与国家利益相冲突时，又使得会计人员难以摆正自己的位置。随着市场经济的建立和完善、所有权和经营权的分立、政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制会使会计人员常处于两难境地，其立场势必会出现摇摆。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为员工的会计人员在单位领导的权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，从而提供虚假会计信息。积极推进我国会计人员管理体制改革，加强国家宏观管理，转变政府职能，实行会计委派制，会计人员可以相对独立地开展工作，不受企业经营者制约，降低了会计人员提供虚假会计信息的可能性。由会计主管部门向企业派遣会计人员，改变了会计人员隶属关系，变会计人员由企业所有为社会所有。实行委派制是对会计队伍管理体制改革的新尝试，它可以摆脱会计与企业经营者之间的依附与从属关系，增强会计工作的独立性，保证会计人员依法办事，正确行使会计职能，公正、客观、真实地反映企业的经营成果和财务状况，提高会计^^文档的真实性和可靠性，保证会计信息质量。
5、完善行政监督体系,规范社会审计监督。治理会计信息失真必须构建三位一体的会计监督体系，即企业内部会计监督、社会审计监督和政府部门监督。企业内部会计监督具有自律性，是会计监督体系的基础；社会审计监督具有鉴证性，是会计监督体系的补充；政府部门监督具有权威性，是会计监督体系的主导。健全会计监督体系主要抓好以下方面：首先在企业内部建立适合自身情况的内部控制制度，做到财务不相容岗位的分离和相互制约；在政府部门监督方面应使监督在宏观调控下进行，建立起检查和处罚的联动机制，各部门之间通力合作，从各个方面堵截违法作假的通道；在社会监督方面充分发挥会计师事务所等中介机构的监督审计作用，建立长效机制。
综上所述，保证会计信息的真实性是维持市场经济秩序、维护会计主体各方的合法权益、保证国民经济快速、健康发展的重要环节。会计信息失真的治理必须加强会计人员的职业道德教育，完善会计法律法规，建立严格惩处机制，建立和完善会计内部控制制度，强化外部监督机制，实行会计委派制，改革会计人员管理体制。确保会计信息的真实性、有效性与合法性，构建与社会主义市场经济相适应的会计管理与运行机制体制。解决会计信息失真问题，提高会计信息质量，是一项任重道远的工作，不可能一蹴而就，需要会计界人士和全社会的共同努力。只有相关法律法规得到实施和完善，以及全社会整体素质的提高，才能从根本上提高会计信息质量。
参 考 文 献
[1]石凌：论会计信息失真的成因和治理对策[J].现代商业，2009（2）。
[2]杨桂梅：略论会计监督存在的问题[J].商场现代化，2009（4）
[3]《关于防范会计信息失真的建议案》--全国政协九届一次会议提案第0044号、
[4]《浅论会计监督存在的问题和对策》[2]曹淑萍.
[5]会计信息失真成因及解决对策初探[J].商业经济.2005.（2）.
