一、内部控制制度的产生和发展
二、内部控制制度的体系和内容
三、电力企业建立内部控制系统的必要性
（一）新的经济环境需要电力企业加强内部控制
（二）外部竞争需要电力企业加强内部控制
（三）市场监管和防范经营风险需要电力企业加强内部控制
（四）市场开放和竞争国际化需要电力企业加强内部控制
四、信息技术条件下电力企业内部控制系统的构建与实施
(一)系统控制
(二)管理控制
1.完善内部控制环境，培养企业整体的信息技术能力。
2.评估与现行的业务过程和信息过程有关的风险，利用信息资源进行风险控制。
3.控制手段中应充分引入信息技术，增强内部控制。
4.全面推行数字化管理，加强对会计信息系统的控制。
五、电力企业建立和完善企业内部会计控制制度应做好的几件工作
（一）大力宣传内部会计控制制度的重要性，提高认识，建立有效的内部会计控制系统
（二）坚持以人为本，完善企业内部会计控制环境
（三）加强会计法规体系建设，以会计法规为基本依据和准绳，强化电力企业会计控制制度
（四）加强会计队伍建设和加强企业会计人员的职业道德教育，是建立实施内部会计控制制度的保证
（五）加强政府主管部门和社会中介机构对企业会计工作的监督力度
（六）加强企业会计的基础工作
内 容 摘 要
良好的内部控制制度在确保企业正常运行方面意义重大，而企业内部会计控制制度是企业内部控制制度的重要组成部分，是企业经营管理的重要组成部分，是企业的一项基本管理制度。
企业内部会计控制是企业为了提高会计信息质量、保证会计^^文档的真实、合法、完整，有效保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。是企业有效地执行组织策略、综合计划、进行绩效评价，从而实现企业管理高效化、专业化、规范化与科学化的基本条件。
由此，本文结合电力企业如何加强内部控制，尤其是如何建立健全内部会计控制制度进行了专项研究。
内部控制制度研究
—兼论电力系统内部会计控制制度
企业要持续、健康、稳定地运行，必须要有良好的内部控制制度作为保证，因为现代企业的内控制度与管理是完全融合在一起的，内部控制制度的运行过程即为企业管理的全过程。随着人们对内部控制概念、目的及其内涵认识的不断深化，内部控制的内容不断得到丰富和发展，按照规范化、标准化、程序化的要求，建立和完善内部控制制度指标体系，将有效地保障会计信息质量，对企业经营目标的实现提供强有力的支持。
企业内部会计控制制度是企业内部控制制度的重要组成部分，它指单位为了提高会计信息质量，保证会计^^文档的真实、合法、完整，有效保护资产的安全与完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。当前我国大中型企业经济效益较差，造假行为较多，财会信息严重失真，各种违纪违法现象频出。造成这一问题的原因很多，但内部会计控制制度不健全则是重要原因之一。
新《会计法》建立了以单位内部会计监督、会计工作的社会监督和会计工作的国家监督三位一体的会计监督体系。单位内部会计监督是由企业自我实施的内部监督，也是会计监督体系中防止违法、违规行为，保证会计^^文档真实性的源头和基础。电力企业是资金密集型企业，电力产品与国计民生密切相关。因此，建立健全企业内部会计控制制度显得尤为必要。内部会计控制制度是指一个单位管理部门为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和制度，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。为能更好地贯彻执行《内部会计控制规范》，本文结合工作实践体会，对电力企业的内部会计控制制度做一些研究探讨。
内部控制制度的产生和发展
在数千年前，人类社会就有了内控制度的基本思想和初级形式。二十世纪初以来，内控制度在国际上有了较大的发展，从理论到实际内容都在不断丰富，其理论体系的系统性和规范性日臻完善。近几十年，拥有众多子公司的跨国公司大量涌现，随着股份制经济的发展，企业规模不断扩大，内部职能部门增多，企业内部审计监督力度得到增强，从而使内部控制理论得到极大的发展。
一九八六年四月，最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的《总声明》，对内部控制的权威性解释为:“内部控制作为完善的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时地、可靠的财务和管理信息。”*可见，内控制度是由一系列程序和制度的组合。建立健全完善的内部控制制度体系，能够提高企业经营活动的效率和效果，保证企业遵循国家相关的法律法规，确保财务报告的可靠性和完整性。现行内控制度是为了适应现代企业制度和内部审计监督的需要而产生和发展起来的，企业内部控制的职责已不仅局限于传统的查错揭弊和保证财产的安全与完整，而是涉及到企业管理的各个层面，旨在保证企业规范运作、健康有序地发展。
新修订的《会计法》从法律角度对内部控制制度做出了规定，指出“内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着单位对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的。”二O O一年六月，财政部新颁布的《内部会计控制规范》，作为新《会计法》的配套规章，是加强企业单位内部控制的重要举措，也适应我国加入WTO的客观要求，是新形式下加强单位内部会计监督的里程碑,也是企业全面实施内部控制和综合管理，提高企业整体管理水平的重要保证。它对规范和完善企业内部控制制度，防弊纠错，乃至防止腐败等方面，都具有重要作用。
二、内部控制制度的体系和内容
内部控制是一个综合术语，有着极其丰富的内涵，概括为:内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成--系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。
目前国家电力公司对各省电力公司实行的三项责任制(廉政建设、安全生产、资产经营)和六大资产经营责任制 (资产负债率、资产保值增值率、利润总额、投资收益率、上缴投资收益、应收电费余额)考核体系，就是内部控制指标体系在电力企业中的应用，对电力企业规范运营管理起着重要作用。
由于电力系统一直是垄断行业，没有特别注重建立完善的内控制度，缺乏控制监督机构和措施，导致行业内管理失控内外勾结贪污腐化等大案要案一再出现。华中电力集团公司总经理林孔兴案牵涉到“原国电”高层30多人，此外还牵出12起案件，目前受到司法机关处理的人数已超过30多人，其中有副部级、正厅级干部。
因此，从规范企业运作的管理角度上来讲，内部控制指标必须渗透到企业从高层到最基层的各个方面、每个过程和每个环节，覆盖经营管理的各部门和岗位。
内控指标体系要有系统性、层次性、可分解且相互制约。企业经营管理内部控制按其控制的目的分为会计控制和管理控制。具体包括:货币资金、固定资产、基建工程、 存货管理、合同管理、预算管理、税收管理、对外投资、对外担保、组织机构、授权批准、标准定额、内部稽核、内部审计、纪检监察、内部报告、行政管理、文件记录、安全生产、技术管理、档案管理、成本费用管理、财务信息管理、内部风险评估、外部风险预警、销售与收款、采购与付款、筹资及权益、工薪及奖罚、考核办法、责任追究、人力资源管理等系统的内部控制体系。
上述内控制度并不是相互排斥、互不相容的，而是互相兼容，有着内在的必然联系，共同为提高企业经营管理水平和实现企业的经营目标服务的。但是，必须明确内部会计控制在企业内部控制体系中的核心地位和作用，内部控制与会计控制以及企业的财务管理有着天然的联系。会计控制的目的就是为了确保会计信息的真实性和完整性，而企业的财务管理又是通过会计工作和会计信息对企业经营活动进行分析、调整、约束和促进，以提高企业的经营管理水平，实现企业价值的最大化。因此，现行企业内部控制的目标应向着全方位、多元化的趋势发展。企业管理始终要以财务管理为中心，才能实现企业经济效益最大化的目标。
三、电力企业建立内部控制系统的必要性
(一)新的经济环境需要电力企业加强内部控制
电力企业是保证国民经济实现可持续发展的重要基础产业。随着集资办电、多种电价政策的出台，计划经济体制下严重缺电的局面已得到明显改善，但随着信息革命、经济全球化趋势的加剧，我国加入世贸组织，社会主义市场经济体制改革和电力体制改革进一步深化，这一切正在改变着传统的企业管理模式，迫使我们必须加强企业内部控制。新经济时代要求电力企业加快信息化、国际化、市场化步伐和管理创新，建立和完善现代企业制度下的内控机制，与世界先进水平接轨，以严密的内控系统作保证推进电力企业的发展。
我区电力公司管理范围和项目繁杂，在没有加强规范内部控制制度前，基层供电企业沉淀资金量极大，导致一些供电企业随意向外拆借、垫支或代付资金，造成大量现金流失。各下属单位之间往来账务也没及时核对，致使一些资金流向不明。2004年初在该公司加强实施了内部控制制度后，上级部门在年末再度进行财务审查时，上述现象已基本杜绝。由此可见，完善内控制度大大有利于企业的健康发展。
（二）外部竞争需要电力企业加强内部控制
随着电力工业的快速发展，供求状况的改善，国家赋予电力企业原有的政策优势逐渐消失。如厂网分开，电网经营企业利润转移，还本付息电价，延长经营期的政策调整等等都已实施。电力企业一方面面临相应的配套政策跟不上的压力，如城网改造还本付息的后续电价政策仍未出台；而另一方面又面临政府和社会各界对改革电价政策和降低电价的呼声日渐高涨的外部环境，政府制定了对部分用户的电价优惠政策，使电力企业一部分利润转移至了其他行业。电力系统牺牲自己的利益去支持其他企业，而国家对电力企业承担国有资产保值增值责任的考核刚性要求并没减弱。在这种环境下，电力企业只能加强内部控制，既要控制政策优势消失对经营的冲击，又要对经济运行实施有效监控，确保实现计划目标。
（三）市场监管和防范经营风险需要电力企业加强内部控制
随着投资主体多元化，开放市场和行业内外竞争的日益加剧，电力系统改革的深化，电力企业正在进一步迈向更加开放的市场，系统内的优势已受到外来优良资产和优秀企业的极大冲击，也正在更大范围内承受来自市场、社会各方面的监管。同时，与系统外部企事业单位经济往来更加频繁，更易受到来自社会的风险冲击。比如，我区石嘴山供电局在新建的高耗能开发区新设隆湖供电分局，由于内部控制制度尚未完全执行到位，相关人员对销售与催款收款环节没有严格控制，致使该局欠款大户兴业铁合金厂2个月欠电费猛增至932万元，并利用“十、一”长假隐蔽迁走，该局损失巨大。
所以，随着开放的力度不断加大，电力企业普遍面临的经营风险和财务风险越来越大，只有进一步完善内部控制制度才有利于防范和化解经营风险。只有规范的内部控制约束机制，才能不断提升企业对外竞争的预见能力和对风险的抵御能力，充分适应市场和社会各个层面的监管。
（四）市场开放和竞争国际化需要电力企业加强内部控制
加入WTO后，我国企业面临着众多国外企业的激烈竞争和强力挑战。面对来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，我国电力企业的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。
因此，如何提高自身的竞争力? 如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中，将是我国电力企业当前面临的主要问题和难题。这一现实迫切要求电力企业必须尽快建立健全有效的企业内部会计控制制度，提高自身经营管理的效率和效益，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。此外，电力企业建立健全企业内部会计控制制度还有助于提高会计信息质量，有效遏制企业不正当行为的发生，并能与国际接轨。
目前，从世界有关国家或地区的情况看，已有对内部会计控制问题做出规定的先例。例如，为确保会计信息质量，防止企业领导人以不懂会计知识而推卸责任，美国曾于1997年颁布了《反国外行贿法》(简称FPCA)。该法明确规定:每个公司必须保持完整而准确的会计记录，设计和建立有效的内部会计控制。该法在其会计标准条款中还规定，如果达不到审计委员会提出的内部会计控制目标，将对违背规定的公司或管理人员处以1万美元的罚款或5年以下的监禁。
新加坡的《公司法》规定:“每个公共公司或公共公司的子公司应设计或保留一套能提供充分的合理保障的内部账目控制系统”。因此，从长远发展和参与国际市场竞争求发展的角度看，电力企业加强内部控制制度是一种必然选择。
四、信息技术条件下电力企业内部控制系统的构建与实施
内部控制是组织为保护其资产安全，保证信息的完整和正确，促进经营管理政策得以有效实施，提高经营效率，控制经营风险，防止舞弊行为发生并进而实现组织目标的一项重要的管理制度与方法。信息技术的高速发展与广泛应用改变着企业的管理环境与管理理念，拓宽了企业管理的范围和内容，而这一切又必定影响并改变着企业内部控制要素的具体内容与表现特征，并给企业内部控制带来了新的问题与挑战。
由于信息技术的更多应用，赋予了内部控制新的内涵，发展成为以系统安全保障与稽核牵制制度相结合的控制体系。随着信息时代的到来，我们应把信息看作为内部控制中可以利用的一项资源，内部控制系统可分为系统控制与管理控制两大类。
(一)系统控制
系统控制是指与程序设计、运行维护、数据处理过程、硬件设备等相关的可靠性控制制度。根据信息技术应用下的企业内部控制中新的控制风险，企业要加强在这几方面的控制力度。
它包括一般控制与应用控制。一般控制帮助管理阶层确保系统能持续、适当的运转，具体含有应用系统开发、建立和维护控制，系统软件与操作控制，数据和程序控制，存取安全控制，网络安全控制等。应用控制是对会计信息系统中具体的数据处理活动所进行的控制，包括应用软件中的电算化步骤及相关的人工程序，划分为输人控制、计算机处理与数据文件控制和输出控制。
(二)管理控制
管理控制是运用现代管理学的组织规划、资源使用限制等原理，制定诸如业务 流程、工作程序、岗位设置、职责分工、授权批准等一系列内部管理制度。信息技术的引进以及现代社会经济环境的崭新变化，使我们要在以往内部控制形式上注入新的内容。
下面分别从构成内部控制框架的五个基本要素，分析信息技术环境下构建内部控制系统应注意的几个问题。
1.完善内部控制环境，培养企业整体的信息技术能力
企业为了适应控制环境的变化，需要从一个新的角度来看待信息技术，要重视公司进行网络化管理的整体IT能力，而不是简单的建立诸如储存系统、存货控制系统等几个孤立的IT系统。 (1)建立健全的组织结构与权责分派体系。企业应对原有的组织机构进行适当的调整，以适应信息系统的要求。企业可以按会计数据的不同形态，划分为输人组、数据处理组和会计信息分析组等;也可以按会计岗位和工作职责划分为计算机会计主管、软件操作、审核操作、审核记账、电算维护、电算审查、数据分析等岗位。组织结构的设置必须适合企业的实际规模，符合企业总体经营目标，并且应按精简、合理的原则对组织机构的设置进行成本效益分析。
(2)重新调整内部控制中的内在关系。网络技术突破了信息传递和信息处理的瓶颈，管理的幅度增大，层次减少，高耸性的组织结构逐渐趋于扁平，隐藏在这一表征后面的实质是从根本上对组织的人员和职能之间的关系的重新界定。在新经济时代，网络使得内、外部人员平等地进行动态协调与沟通，企业中的每一个人都可以成为控制网络上的一个决策点或节点，内部控制由命令与控制向集中与协调转变。
(3)强调内部控制框架中的"软控制"与人的重要性。内部控制由人来进行并受人的因素影响，保证组织内所有成员具有一定水准的诚信、道德观和能力的人力资源方针与实践是内部控制有效的关键因素之一。实践表明，基于环境现状构建内部控制机制是一种被动性的做法，故此，我们应越来越重视将道德规范、行为准则、能力素质的建设直接纳入内部控制结构的内容，更加强调 "软控制"的作用。
2.评估与现行的业务过程和信息过程有关的风险，利用信息资源进行风险控制
(1)建立新型的风险控制体系，加强内部控制创新。新经济是在高科技不断创新的基础上建立起来的，企业在新经济环境下运行具有很大风险，企业的生产经营活动需要相应的内部控制制度创新作保证。因此借助于信息技术，利用信息资源，及时的将资本市场、产品市场、供求状况、顾客信息、政策法规的信息进行收集和整理，通过计算机的多模型模拟，进行敏感度分析，及时调控经营风险，完善投资决策。
(2)注意识别新环境下的新风险，制定相应的控制程序有效降低风险。现今，信息传播、处理和反馈的速度都极快，致使企业要经常同时改变业务和信息过程。在此过程中，不能再盲目采用传统的控制政策和程序，必须重新评价它，以适应发展新业务的需要。
3.控制手段中应充分引入信息技术，增强内部控制
(1)增强内部控制系统的预防性功能。一个有效的内部控制制度需要预防性的、检查性的和纠正性的控制。传统的内部控制制度通常是根据已输出的会计信息在年末检查财务错误和舞弊，大部分的内部控制的预防功能被限制。
目前广泛使用信息技术为支持决策和改善业务与信息过程提供了条件。会计与审计人员在建立内部控制制度时，应充分考虑技术能力，打破传统上独立的、反映的和检查性的模式，而具备“实时”的控制思想，从传统的发现问题、事后补救的做法、发展为做到事前预防和事中控制。
(2)利用信息技术，实现企业的一体化集成管理。企业应在新环境下，通过信息化的手段完成产、供、销业务的连贯，实现财务处理与业务处理的一体化，建立一个实时有效的计划预算结算等系统。
4.全面推行数字化管理，加强对会计信息系统的控制。
企业实施数字化管理的过程本身是一个从信息私有化到全面公开化的过程，它强调系统运行的整体性和信息共享，通过信息处理，增强价值链管理，提高管理效率，同时，有利于企业加强监控，堵塞经营上的漏洞，节约开支，增加效益。数字化建设，将为内控系统的完善提供科学、高效的控制手段。
电力企业财务管理信息系统的建设，将有助于建立严密的会计控制系统，使会计核算从事后达到实时，财务管理从静态走向动态，实现“过程的控制”，推进集中式财务管理。
五、电力企业建立和完善企业内部会计控制制度应做好的几件工作
（一）大力宣传内部会计控制制度的重要性，提高认识，建立有效的内部会计控制系统。
当前，应加强对财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范》(试行)和《内部会计控制规范——货币资金》(试行)的宣传力度，提高对内部会计控制制度重要性的认识，积极组织开展本企业的内部会计监督工作。
电力企业要确保每个岗位及人员、每项业务或环节都能按规定的制度办理，将企业内部会计控制制度的建设作为一项长期任务。应注意企业内部会计控制制度的整体性，从注重建章立制向构建整体框架认真实施转变，从补救为主向以预防为主的控制转变，从事后突击审计向常规审计与定期或不定期审计结合转变。
（二）坚持以人为本，完善企业内部会计控制环境
在企业内部控制中，控制环境是最基本的构成要素，而人又是控制环境中的重要因素。企业内部控制由人制定，也靠人执行和完善。人既是企业内部控制的主体，也是客体。在知识经济中，人才是很重要的资源要素。电力企业必须加强对人力资源的管理与控制，这方面的工作应包括:严把用人关，配备和选拔时要确保上岗人员素质达标；多层次、多方位培训员工，切实使其遵纪守法、精通业务；加强职业道德教育，教育员工自觉遵守执行内部控制制度，形成以自我控制、自检自律为主的企业内部会计控制制约机制；实行定期或不定期的岗位轮换制度，以便相互牵制、相互监督。
（三）加强会计法规体系建设，以会计法规为基本依据和准绳，强化电力企业会计控制制度
市场经济的实质是法制经济，企业内部会计控制制度需用法律来规范，更需要用法律来支持。要把内部会计控制制度作为一项强制性的规定，在企业中强制贯彻执行。
建立健全电力企业内部会计控制制度和内部制约机制，就是要明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，按章办事，减少人为因素影响，提高会计工作效率和质量，防范经营风险的发生。建立健全企业内部会计控制制度是做好内部监督的前提，是保证内部监督工作和会计信息真实、完整的重要措施。各电力企业应以《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范(试用)和《内部会计控制规范——货币资金》(试行)等相关法律为指导，以会计制度为依据，结合本企业的特点和管理要求，自行制定企业内部会计控制制度来规范会计核算工作。单位负责人必须对企业内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。
（四）加强会计队伍建设和加强企业会计人员的职业道德教育，是建立实施内部会计控制制度的保证
建立健全内部会计控制制度才能保证电力企业顺利实施内部会计监督，并进而提高会计信息质量，确保会计^^文档的合法性、真实性和准确性。会计核算和会计监督是专业性、政策性很强的工作，内部控制制度要求会计人员具有高的政治素质、职业道德和专业水平。
加强对会计人员的职业道德教育，就是要求会计人员树立会计职业道德意识。要培养会计人员的独立、客观、公正的精神境界。对于会计工作中来自各方面的不正当的干预，会计人员要敢于抵制，始终站在正确的立场上，以法律法规为行动准则，确保会计^^文档的公允。为此会计人员应该做到敬业爱岗、遵纪守法和客观公正。因此，加强会计队伍建设才能保证内部会计控制制度顺利贯彻实施。
（五）加强政府主管部门和社会中介机构对企业会计工作的监督力度
政府主管部门要加强对企业贯彻实施《会计法》情况的检查，促使企业会计工作秩序的根本好转；其次，要对企业如何完善内部会计控制制度给予必要的技术支持；再次，要加强对企业会计人员的职业资格的检查工作，使企业会计人员符合职业规范所应达到的要求。
社会中介机构首先要加强行业自律，要依法行使监督权。与此同时，必须加强自身的职业素养和道德修养，不断提高依法执业水平，在对企业内部会计控制制度进行测试和评价时，必须客观公正，不能隐瞒事实真相，更不能参与舞弊，树立自身良好的职业形象。
（六）加强企业会计的基础工作
会计基础工作是会计工作的基本环节，会计基础工作扎实，就为企业内部会计控制制度的完善创造了良好条件。如果基本的会计核算体系都不健全，会计监督就不能有效开展。
加强企业会计基础工作应一方面必须按照《会计法》规范会计机构的设置和会计人员的任职资格认定。另一方面要规范会计核算，这其中又包括规范会计凭证、规范会计账簿的登记、规范财务会计报告的编制。
总之，内部会计控制是现代会计本质的重要体现，为了维护社会主义市场经济秩序、促进企业健康发展，各企业必须不断研究、完善和加强内部控制。
参 考 文 献
1．《内部会计控制规范——基本规范（试行）》
2．《内部会计控制规范——货币资金（试行）》
3．《会计法》
4．魏胜达，《企业内部会计控制与会计风险》，《宁夏电力财会通讯》2003年第17期
5．杨建斌，《网络环境下会计信息系统内部控制的探讨》，《宁夏电力财会通讯》2004年第13期
