目 录
一、加强农村信用社会计内部控制的现实意义
二、内部控制的内涵与构成
三、农村信用社会计内部控制的现状
四、健全农村信用社会计内部控制的对策
内 容 摘 要
完善内部控制机制是农村信用社深化改革的必然要求和重要内容，也是提高信用社综合竞争能力的根本保证。本文从信用社的实际出发，结合内部控制的相关理论，着重就加强会计内部控制进行基本阐述，旨在以点带面，促进信用社提高经营管理水平。全文共分为四个部分：一是阐述内部控制的基本含义，在了解内部控制的概念及要素的基础上，提出了银行业内部控制的基本原则；二是论述农村信用社加强会计内部控制的现实意义，主要从信用社提高竞争能力、适应改革发展要求和实现金融监管目标等三个方面说明了加强会计内部控制的重要性和必要性；三是深入分析信用社当前会计内部控制方面存在的问题，主要就思想认识、制度建设、人员素质、科技水平、检查监督等五个环节存在的问题进行了论述；四是根据内部控制原理和信用社的实际情况，围绕信用社存在的问题和不足，从提高认识、规范流程、岗位控制、检查监督、考核体系、电子化应用水平等方面，提出了加强农村信用社会计内部控制的一些对策和思路。
关键词：内部控制 农村信用社 会计内控现状 对策
农村信用社会计内部控制现状及对策
当前，农村信用社改革已经进入关键时期，改革的主要目标是明确产权关系、强化约束机制、增强服务功能，进一步要求合理设置股权，完善法人治理，健全内控制度，转换经营机制。结合农村信用社实际，现就加强信用社会计内部控制谈几点想法。
一、加强农村信用社会计内部控制的现实意义
会计工作是农村信用社的基础工作，有三分之二以上的员工在从事这项工作，特别是随着业务的发展和规模风险日益凸现，强化农村信用社会计内部控制，显得尤为重要。
1、是农村信用社提高竞争能力的需要。农村信用社在经营过程中，市场竞争力总体较弱，也面临着不少困难。主要表现在：信贷资产质量差；应收未收利息数额居高不下，收回难度大，经营亏损严重，财务状况不佳；员工素质不高，案件形势严峻。究其原因，固然有外部环境的影响，但一个非常重要的原因就是内控机制滞后，管理松懈。在这种情况下，通过加强内控，积极防范和化解金融风险，已成为农村信用社的当务之急和重中之重，对农村信用社化险为夷、走出困境十分必要的。
2、是顺应市场经济发展、深化内部改革的需要。市场经济的确立，决定了农村信用社的生存和发展同样面临着机遇和挑战并存的客观现实，尤其是在农村信用社行业自律组织没有建立起来的情况下，客观上要求农村信用社通过加强内控机制建设来修正自身经营管理中有悖于市场经济运行的经营方式，深化内部改革，从而自觉地适应市场经济运行的规则和要求，在顺应市场机制的基础上，完善自身运行机制，为自身的快速健康发展奠定基础。
3、是金融监管部门实施有效监管的需要。农村信用社是金融监管的重点对象之一，强化农村信用社内控机制建设，防范风险，端正经营方向，不断提高经营管理水平，正是其有效监管目标所在。因此农村信用社内控机制的完善情况，有利于金融监管部门工作的顺利进行，有利于监管目标的实现。
二、内部控制的内涵与构成
（一）内部控制的定义
内部控制一般是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计^^文档的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。COSO委员会在1992年提出并于1994年修改的《内部控制——整体框架》中对内部控制作了如下的描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供保证的过程。
对于什么是金融机构内部控制，目前在国际金融界中尚无统一的定义。巴塞尔银行监管委员会（Basle）1998年参照美国等国的理论，对内部控制作了定义，其中进一步强调董事会和高级管理层对内控的影响，指出组织中的所有各级人员都必须参加内控过程，对内控产生影响。巴塞尔银行监管委员会把内控的三大目标分解为操作性目标、信息性目标和合规性目标。操作性目标不只针对经营活动，而且包括其他各种活动；信息性目标包括管理信息，明确要求实现财务和管理信息的可靠性、完整性和及时性；合规性目标指遵从现行法律和规章制度。在中国人民银行2002年版《商业银行内部控制指引》中为内部控制作出的定义是：“内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。”内部控制的目标包括：
1、确保国家法律规定和商业银行内部规章制度的贯彻执行。
2、确保商业银行发展的战略和经营目标的全面实施和充分实现。
3、确保风险管理体系的有效性。
4、确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整。（二）内部控制的要素
内部控制主要包括以下要素：内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈、监督评价与纠正。
1、控制环境：控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响因素的统称，直接决定着企业控制的实施或者实施的效果，主要反映在经营管理的观念方式和风格、组织结构、董事会、授权和分配责任的方法、管理控制方法、内部审计、人事政策和实务、外部影响等方面。控制环境是推动控制工作的发动机，是所有其他内控组成部分的基础。它奠定组织的作风和结构，并且涉及到所有活动的核心——人，特别是人的控制觉悟，还反映中央银行和商业银行等金融机构各级管理对内控的要求。
2、风险识别与评估：是识别和分析那些妨碍实现经营管理目标的因素，是对风险的分析评估构成风险管理决策的基础。
3、控制措施：是为了合理地保证经营管理目标的实现，指导员工实施管理指令，管理和化解风险而采取的政策和程序，包括高层检查、直接管理、信息加工、实物控制、确定指标、职责分离等。
4、信息与交流：存在于经营管理活动中，使员工得以收集和交换为开展经营、从事管理和进行控制等活动所需要的信息，包括管理者对员工的工作业绩的经常性评价。
5、监督评审：是经营管理部门对内控的管理监督及稽核监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。
（三）银行内部控制的基本原则
商业银行内部控制应当贯彻全面、审慎、有效、独立的原则，包括：
1、内部控制应当渗透到商业银行的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，并由全体人员参与，任何决策或操作均应当有案可查。
2、内部控制应当以防范风险、审慎经营为出发点，商业银行的经营管理，尤其是设立新的机构或开办新的业务，均应当体现“内控优先”的要求。
3、内部控制应当具有高度的权威性，任何人不得拥有不受内部控制约束的权力，内部控制存在的问题应当能够得到及时反馈和纠正。
4、内部控制的监督、评价部门应当独立于内部控制的建设、执行部门，并有直接向董事会、监事会和高级管理层报告的渠道。
三、农村信用社会计内部控制的现状
农村信用社会计工作是信用社各项金融业务活动的基础，是信用社实现稳健经营的重要保证。国家的相关法律法规赋予银行会计一定的监督权，其重要任务就是要审查经济往来和财务收支是否符合财政政策、规定，会计提供准确的财务会计报告，进行业务和财务分析，为信用社的经营预测和决策提供依据。然而操作风险和道德风险始终伴随着货币资金收付的全过程。会计对业务和财务活动的监督又常表现为过控或失控，人为的与非人为的因素导致财务会计信息失真，不仅会损害银行信誉、造成直接经济损失，甚至还会影响其生存和发展。因此，随着金融体制改革的不断深入，银行会计的作用愈显重要。同时也突显出健全会计内控制度，防范会计风险已成为当前农村信用社经营管理的重要内容。
（一）重经营轻管理，不能体现会计内控应有的地位
在银行业的激烈竞争中，信用社也和其他金融机构一样将工作重点放在对外发展业务上，存贷款业绩成为考核的主要指标，短期的经营行为使得经营者一味追求存、贷款数量和企业效益，相对轻视会计内部控制的重要性。在实际工作中，对会计功能的要求也只停留在一般的结算和核算上，没有上升到监督管理的职能。对报表只要求做平即可，没有通过分析反映出信用社的经营水平和潜在问题，为领导提供内控管理的意见。基层信用社主办会计提供的财务分析更像是财务收支情况说明书，大多停留在列数字、摆事实的阶段，无法对目前的经营情况、财务收支提出分析、预测，这也从一定程度上限制了信用社会计内部控制的发展。
（二）制度建设不健全且滞后，职能部门之间缺乏制约监督力度
内控制度建设滞后，也是信用社内部控制的一个薄弱环节。具体表现在：首先，一些陈旧的制度在业务发展过程中已不具备实用价值，体现不出内控的作用。例如2003年1月1日中国人民银行下发新版《银行档案管理办法》，其中对部分会计档案的保管年限做了调整，新增加了3年期限的会计档案。但是在信用社，由于上级会计主管部门没有及时做好内部制度的修订工作，导致基层信用社2003年度的会计档案保管年限混乱，增加了会计档案保管的风险。面对目前日益激烈的银行业竞争，农信社系统为提高市场竞争力，大力拓展新业务，但是当越来越多的新业务推出后，后续的制度建设却没有完全跟上，造成了部分业务操作有章不明的局面。新业务率先推出，制度后续出台的管理模式已造成了一定的风险隐患。同时信用社各职能部门上下自成体系、各自为政，相互之间缺乏协调，难以充分发挥相互制约和监督职能。
（三）从业人员素质良莠不齐，不能高质量地完成业务处理工作
农村信用社的从业人员大部分来源于农村本地青年，这部分员工相对文化素质较低，传统手工技能好的多，电脑操作能力好的少，一些员工只懂得机械性操作，对工作原理和会计基础理论等知之甚少。近年来，随着计算机在银行的普遍使用，对柜员计算机能力的要求逐渐提高。特别是推广综合业务系统程序后，储蓄、对公、中间业务等所有操作都在一个平台内完成，有相当一部分员工就显得力不从心，难以胜任。面对简单的电脑故障或者业务难题就显得手足无措，影响柜面业务处理速度，同时也存在一定的操作风险。会计人员的结构与业务发展和管理的要求不相适应，这使得会计制度的执行、会计核算风险的控制失去了客观的、主要的基础。
（四）计算机运用程度低，无法实现辅助内控
浙江省农村信用社自90年代初全面开始使用微机系统，直至2002年才完全实现融对公、储蓄两大类的综合业务信息系统。这一套系统只包括柜面业务的处理，没有涉及会计内控管理的项目。事后监督对于前一日的临柜业务复核停留在手工上，只要保证各科目发生额平整就行，而对业务的真实性缺乏检查的手段和渠道。同时作为信用社的领导无法通过计算机系统获得相应的管理监督信息，也就无法执行会计内部控制的职能。而信用社作为金融机构，无法引用商业机构单独开发的应用软件，这也从一定程度上制约了会计内控实现的时间和可能性。
（五）稽核职能弱化，监督力度差
由于管理体制等原因，信用社内部稽核体系建立较晚，人员配备不足，往往只在联社一级成立稽核科。稽核人员由于缺乏经常性的新业务、新知识培训，其整体素质只能适应常规性检查、事后觉察性控制，而事前预测、事中预警能力有限。目前基层信用社的稽核员多由主办会计或助理会计兼职，既要做又要管，工作缺乏独立性。由于工作忙和水平限制，对基层网点的检查也只能流于形式，每个月的会计专项检查只是单纯的盘点重要空白凭证和现金，很难有时间和精力顾及制度的执行情况和适用性。同时，内控检查不能形成合力，监督检查的深度、广度和力度不够，对有关业务相关人员的检查监督存在一定的盲区。就信用社目前现状来看，存在“三多三少”现象，即对传统业务监督检查多、新开发业务少；对业务操作流程的合规性检查多、对其合法性和可能造成的风险性检查少；对柜面操作人员的检查多、对经营及决策层面人员的监督检查少，因此往往造成了有章不循、违章不究、屡查屡犯的现象层出不穷。
四、健全农村信用社会计内部控制的对策
（一）充分认识会计内部控制的重要性和紧迫性，设置科学的操作规程
信用社会计内控是一项系统工程，涉及面广、影响大，也相对复杂，我们不但要认识到其重要性，还要认识到会计内控的紧迫性。农村信用社会计内控建设是刻不容缓的，特别是随着全球经济一体化步伐的加快，国际、国内经济金融环境变得相对复杂，金融犯罪的诱导因素也随之增多，农村信用社风险管理的压力正在逐渐增大。信用社只有加强会计内控建设，以健全、有效的会计内控去抵御各项金融风险才是根本之途。
首先要抓思想认识到位。要经常组织信用社决策者及员工学习各类法律法规和业务规范操作流程，明确金融企业内控机制建设的重要性、必要性和紧迫性，强化内控意识和自律意识。
其次是构建完善的制度体系，降低操作风险。为控制操作过程的风险，使制度与具体的业务操作联系紧密，业务环节连续，就必须按新的操作要求和规范实用、安全有效的原则，设置新的标准化操作规程，涵盖会计业务处理的全过程。操作规程实行上岗对下岗负责，下岗对上岗监督的运行机制，严禁独自一人操作业务全过程，做到环环相扣，不漏项、不空白。特别是每推出一项新业务时，应根据及时性原则，在新业务推出之前做好建立健全新业务的各项操作规程，使新业务开展时就有章可循，以减少开展新业务的风险。操作规程的落实应建立严密和分级授权制度，对会计账务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约，后道工序制约前道工序，后台制约前台；各种业务必须由不同的操作员完成，不相容的岗位一定要分离管理；对各个程序及岗位，合理地授权相应的处理业务责任和权力，对重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数、大额付现等必须坚持分级授权审批，形成分工明确、权责对等的风险防范体系。
（二）加强对重要环节、重要岗位的控制
在会计风险控制中应将结算风险控制放在首位。重要空白凭证和重要业务印章是现金结算和资金结算的必要工具。对掌握这类物品的人员及会计主管要加强管理，一是重要物品要专人保管，建立第一责任人和定向代班制度明确职责，缩小接触重要物品的人员范围，做到谁管理谁负责；二是严格表外核算，并建立登记簿，严格执行销号制度，控制每份重要空白凭证的去向；三是业务操作过程中重点控制章、证、押、机、现金，离柜即上锁，营业终了，重要物品应入库或入保险柜妥善保管，以保证此类物品安全；重要章、证、押、机必须实行分管制度，相互制约；四是重要岗位人员实行定期轮换，平行交接。定期轮换既是消除会计人员惰性，提高责任感，防止玩忽职守，减少弊病的举措，也是提高会计人员工作水平和能力的途径。
（三）强化会计内部检查监督制度
信用社会计和管理部门根据会计凭证、账簿、报表等^^文档，对本社及下级社的会计业务进行事后监督检查，就可以从中发现这些业务处理是否合规，存在哪些问题，从而进行有针对性的纠正和整改。首先，各信用社必须配备专职的会计事后监督员，每天对上日全部会计业务进行监督复核，特别要注意审查会计凭证、账簿的真实性，对某些事项也可按规定进行定期核对。事后监督员应将监督检查的内容和发现的问题及时做好检查记录。对存在的问题应向临柜业务人员反馈，并督促其整改；对重大问题，应及时向会计主管或上级主管部门报告。其次，建立由信用社主办会计负责的检查小组，定期不定期的对各岗位职责履行情况进行检查，检查时突出对重要岗位、重要环节的检查；信用联社会计辅导员对所管辖的信用社定期进行检查辅导，辅导员对信用社的检查要做到检查前有计划、发现问题有整改意见、检查后有回头看。会计监督检查制度是内部会计控制的重要组成部分，信用社要定期对营业网点的会计业务进行事后监督检查，防弊堵漏，做好把关工作。
（四）建立一支素质高、业务精、管理强的会计队伍
信用社会计内控制度的成效最终要依赖于会计人员所具备的基本素质。因此，首先要把好用人关，加强对会计人员招聘、录用环节的审核监督，严格程序，做到不懂业务的不上岗，有不良记录的不上岗。被提拔、任用的各级会计管理人员要具有会计专业工作经验，具备必要的专业技术资格，不仅要政治素质好，还要有较强的组织能力，敢于管理，善于用人，坚持原则。对于不适合继续在会计岗位上工作的人员坚决予以调换。同时，加强对职工的法制教育、职业道德教育和业务知识教育。在基层信用社推行业务学习会议制度，定期不定期将新业务、新制度及工作中较为集中的问题解决办法贯彻到每一位职工，并采取理论考试、业务技能测评等形式进行考核。再者，要切实提高会计主管的管理能力。会计主管是信用社会计工作的领导组织者，其能力好坏直接影响信用社会计内部控制的质量，因此对主办会计要进行定期培训，培训内容不仅要包括新型的业务知识，更要注重科学的管理理论。
（五）加大稽核力度。稽核工作是内控机制中不可缺少的环节，稽核要重点对业务部门自律管理和重点对象、要害部门的检查，既要分清责任，减少重复劳动，又要提高内控的针对性和实效性。一是县级联社稽核部门，要按上级机关的有关要求及时制订所管辖信用社的稽核工作计划，认真组织实施，联社对稽核部门和稽核人员的稽核工作安排，任务完成情况以及稽核工作质量进行检查。二是配备基层信用社兼职稽核员，兼职稽核员要负起对派出机构、服务点及代办网点的稽核监督工作，对工作认真负责并做出明显成绩的兼职稽核员要给予一定的精神、物质奖励。三是要加大稽核检查力度，发现问题，及时下发整改意见书，督促整改，同时对违反规定的责任人视情节轻重给予相应的行政处分和经济处罚，决不手软。四是制定对稽核部门稽核检查工作的奖惩制度，对稽核部门在检查过程中应发现而没有发现，或检查中发现问题不及时处理的，要追究检查责任人的行政责任，并给予经济处罚，进一步完善自控、互控、监督的体系。
（六）强化会计考评体系建设
建立一套科学的会计考评工作体系，形成激励机制，以责、权、利对等原则，按照会计工作岗位的职责不同，明确岗位责任制，奖优罚劣，奖勤罚懒，充分调动会计人员的工作积极性，提高广大会计人员自律意识和风险防范水平。自2003年起杭州市区信用联社推出《薪酬考核管理办法》，以绩效考核管理这一全新的分配管理模式，实行工效联动，把干部员工的工作业绩、业务水平、业务技能与薪金有机地联系了起来。通过2003年的摸索获得了较好的效果，制度建设和执行力度强于往年，会计差错率有明显的下降。可以说，制订切实可行的薪酬绩效考核制度不失为提高信用社会计内控水平的一个手段。
（七）提高计算机业务系统的可稽核性
为增强电子化系统的可稽核性，计算机配置应保证系统的安全、平稳、高效运转。提高数据输入速度，制定合理的操作规程，区别操作权限和级别，登记操作日志，实现内部控制。对高级功能的查询、管理操作菜单只向信用社中层管理人员开放。同时还要适当增加轧账、总分核对、信息统计等常规稽核功能，为会计内部控制提供第一手数据。与专业银行软件公司合作或自行开发适合信用社实际情况的专项稽核软件，通过实地采集的数据进行科学、合理的分析，提供会计内部控制意见。
（八）正确认识金融电子化带来的挑战，提高安全性
金融电子化是现代银行业发展的一个重要特征，网络作为现代银行的基本作业平台已逐渐被人们所接受。发展金融电子化产品对于农村信用社来讲是一个新鲜项目，在改变业务处理方式、提高结算速度的同时也带来了内控风险。坚持科技部门与操作应用部门职责分离；程序员、操作员、系统管理员职责分离；严禁程序员单独接触系统；严禁系统设计、软件开发人员介入实际会计业务操作。系统的设计开发是计算机控制的关键，软件开发越完善，控制就越有效。在后续的使用中要加强相关制度的建设和岗位责任制的落实，保证计算机系统安全有序地运行。
农村信用社内部控制制度建设牵涉到每一个社、每一个部门、每一个岗位、每一个工作环节和每一位职工，关系着信用社的生存与发展。建立健全有效的会计内部控制运行机制是农村信用社迫切需要解决的问题。必须抓住当前农村信用社管理体制改革的有利时机，紧密联系实际，制定切实可行的内部控制管理办法，促进农村信用社提高内控管理水平，保障农村信用社各项业务稳定、健康、持续发展。
参 考 文 献 资 料
作者 书(文献^^文档)名 出版处所及年月
王伟东 《加强商业银行内部控制的思考》 《北方经济》
2001年6期
蔡军 《当前银行内部控制出现的新问题及对策》 《中国财经网》
2001年11月12日
中国人民银行 《商业银行内部控制指引》 中国人民银行网站
2002年9月18日
财政部注册会计师考试 《审计》 中国财政经济出版社
委员会办公室 2003年3月
陈四清 《我国商业银行风险管理的发展方向》 《金融时报》
2003年5月19日
朱庆平 《强化内控机制 防范经营风险》 《中国农村信用合作》2003年6期
章正平、俞宝青 《全方位构筑农信社内控防线》 《中国农村信用合作》2003年8期
郑绪军 《实施“9个从严” 强化内控机制》 《中国农村信用合作》2003年8期
