一、审计质量的内涵及其重要性………………………………………………3
（一）审计质量的内涵 …………………………………………………………3
（二）审计质量的重要性 ………………………………………………………4
二、影响审计质量的因素…………………………………………………………4
（一）被审计单位的固有风险和控制风险………………………………………5
（二）审计人员的素质与经验……………………………………………………5
（三）审计人员与被审计单位的牵连关系 ……………………………………5
（四）会计师事务所的质量控制制度 …………………………………………6
三、构建审计质量控制体系 ……………………………………………………6
（一）微观审计质量控制体系 …………………………………………………6
（二）宏观审计质量控制体系……………………………………………………7
四、结束语 …………………………………………………………………………8
内 容 摘 要
随着市场经济和证券市场的进一步深入发展,社会各界,包括投资者和公司管理人员对会计信息质量的要求与日俱增。为解决会计信息失真问题,努力完善会计准则和提高会计人员素质是根本,同时加强审计力度,严把审计质量关,亦是不可或缺的一个手段。从审计质量的内涵及其重要性出发,分析影响审计质量的因素,分别从宏观和微观两个方面分析了如何进行有效的审计质量控制并构建了审计质量的控制体系。
关键词：审计质量;审计质量控制;审计质量控制体系
随着我国经济不断发展，我国经济与全球经济的进一步融合，各部门、企业、事业、社会团体对审计越来越重视，审计作用越来越明显，重视审计质量是审计工作永恒的主题，也是审计工作赖以生存的基础。美国《财富》500 强排名第七的安然公司在2001年宣布破产,作为安然公司的会计师,美国五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所也因此被指控丧失诚信,审计失败,并最终走向了消亡。2001 年我国审计署曾对16 家会计师事务所进行了调查,结果显示:在抽查的会计师事务所出具的32 份审计报告中,有14 家会计事务所出具了23 份严重失实的审计报告, 造成财务会计信息虚假71143 亿元,涉及41 名注册会计师。会计师事务所出具严重失实和有重大疏漏的审计报告的行为,严重损害了投资者的合法权益和社会公共利益。可见,无论是国内还是国外都存在着因审计质量不高而严重损害报告使用者的合法权益的现象。本文从审计质量的内涵及其重要性入手,分析影响审计质量的因素分别从宏观和微观两个方面构建审计质量的控制体系。
一、审计质量的内涵及其重要性
（一）审计质量的内涵
审计质量包括广义和狭义两个方面。广义审计质量是指审计机关依法审计履行法定职责,发挥审计作用的程度,它是从宏观层面上对审计机关的工作质量所作的评价,要求审计机关履行好法定职责，通过有效的工作发挥其在国家政治和经济生活中的作用。狭义审计质量是指一个特定审计项目审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守执行情况,它主要是对单个审计项目所提出的要求,具体来说，应包括以下内容:一是审计任务的完成情况,即对项目规定的审计事项都要进行审计,并按时做出了审计结论;二是审计结论的准确性,其中应包括总体评价意见和对审计发现问题的定性与处理处罚两个方面的准确性;三是对审计准则的遵守情况,即在整个审计过程中应遵守审计准则的要求,严格按审计准则的要求开展审计业务,保证项目的规范化;四是审计工作的效率水平,即审计中要使用科学的审计方法,以较少的审计资源完成审计任务,并取得较大的审计成果;五是审计效果,即审计所产生的实际效用,包括提供的决策信息、查处的违规问题、所提建议对被审计单位改进管理所发挥的作用等。
文主要针对的是狭义的审计质量,即主要考虑会计师事务所的审计质量问题。审计质量的特征主要有以下几点。
1、全局性。审计质量的好坏是多种因素综合作用的结果,并且涉及整个审计过程。每一项具体审计工作,均需以审计质量为立足点,综合考虑审计人员的素质、审计力量的组织形式、审计业务的管理方式以及审计技术的应用效率等内部因素,同时亦应关注被审计单位的配合情况以及法律保障是否强健等外部因素的影响。
2、一致性。中国注册会计师协会根据《中华人民共和国注册会计师法》颁布实施的《独立审计准则》是判断审计质量优劣的最权威标准,任何注册会计师在执行审计业务时,都必须遵照执行。
3、不确定性。由于审计业务的复杂性导致不同人对某一具体审计业务质量高低的判断可能大相径庭。造成差异的原因是多方面的。例如,对《独立审计准则》的理解不同,对审计工作的要求不同,就可能对审计质量产生不同的评判。
4、限制性。受成本效益原则的影响,审计质量在一定程度上往往受制于成本预算。某些有利于提高审计质量的审计程序经常由于审计成本的制约而不得不放弃执行。因此,可以这样说,令人满意的审计质量是在一定成本水平下的效益最大化。
（二）审计质量的重要性
审计质量是审计职业的生命犹如产品质量是企业的生命一样。如上所述,审计质量具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量,最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。随着经济环境的日益复杂化,人们对审计信息的依赖程度也越来越大,但在审计职业的社会地位不断得到提高的同时,社会公众对审计质量必然提出更高的期望和要求。审计报告被许多利害关系人使用,如投资者、债权人、企业管理当局、政府和社会公众,审计报告质量的高低直接影响着他们的利益。提高审计质量不仅是社会公众的愿望,同时也是审计机关自身的内在要求。审计职业只有提供符合社会公众所需的高质量的服务,才能有效解除自身的责任,才能赢得社会公众的信任,从而实现“以质量求信誉,以信誉求发展”。
二、影响审计质量的因素
从某种意义上来讲,所有的审计质量问题都是由客户及审计人员的各种风险导致的,下列因素对审计质量有较大的影响。
（一） 被审计单位的固有风险和控制风险
被审计单位的固有风险和控制风险主要表现在管理人员的品质、企业管理组织机构的合理性和有效性、企业的业务性质及其所受到的压力等等。如果被审计单位的固有风险和控制风险较高,要达到可接受的审计风险水平,就要求检查风险很低。如果实际的检查风险不能达到所期望的检查风险水平,就会使审计质量降低,增加注册会计师和会计师事务所的风险。
（二） 审计人员的素质与经验
审计人员的素质与经验对审计质量的影响主要表现在:使用不适当的审计程序或不适当地省略、删减审计程序;对审计中的重大风险判断错误;对审计中应予关注的问题未能充分关注及向上级提示;没有做到独立、客观、公正;审计结论不够审慎等等。
（三） 审计人员与被审计单位的牵连关系
审计人员与被审计单位的牵连关系对审计质量的影响主要表现在:
1、财务利益。财务利益是一种最能引起注册会计师迫切的渴望感,同时又表现为极其强烈的、比较持久或者不断反复显示其威力的利益,是所有其他利益形式的最根本基础。注册会计师作为最理性的经济人,只有在最根本的物质利益得到保证后,才会去充分地考虑尊重、自我实现等“利益”的追求。一旦注册会计师与客户有着某种财务利益上的牵连,就可能陷入利益冲突之中,难以做出公正客观的判断,从而影响审计报告的质量。
2、价格竞争。会计师事务所为了揽到业务,广泛利用各种人事关系,甚至出现了审计人员与被审单位主管人员有亲属关系及其他一些亲密关系等违背审计独立性的现象,严重影响审计的客观性和公正性。有些事务所在短期内揽到很多业务而本身力量又有限,还有些事务所压低收费,但同时为了保持应得利益就千方百计降低业务成本,缩减必要的审计程序,严重影响了审计质量。
3、咨询服务。随着社会的发展,会计事务所的执业范围在不断扩大,不仅包括传统的服务项目,而且包括管理咨询服务。即注册会计师一方面向客户提供审计和其他鉴证服务,另一方面又向其提供税务咨询和管理咨询服务,在一定程度上会影响审计的独立性而最终影响审计质量。
（四）会计师事务所的质量控制制度
会计师事务所的质量控制制度可以在一定程度上预防和弥补现场审计人员素质与经验的不足,减少现场审计人员执业的随意性,可以及时发现与弥补现场审计人员的错误与疏漏,保证审计工作的质量。
三、构建审计质量控制体系
审计质量控制体系是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序,是指在审计质量方面指挥和控制审计组织,按照审计准则和规范建立审计质量方针和目标并实现这些目标的管理系统。有效的审计质量控制体系应该包括宏观控制和微观控制两个层面,它需要对审计过程进行全面控制,使审计质量方针和目标得到完善和改进,达到不断提高审计质量、实现审计质量控制的目的。
（一）微观审计质量控制体系
1、注册会计师个人道德约束。首先,应以职业道德来约束自己。注册会计师职业性质决定了他所担负的对社会公众的责任,为使注册会计师能担负起这一神圣职责,在公众中树立起良好的职业形象和职业信誉,就必须从注册会计师自身出发,恪守独立、公正、客观的基本原则,不断提高自身的工作能力和保持良好的工作态度,本着对社会、对客户负责的宗旨,才能保证注册会计师不因他人意识而影响其分析和谈判的客观性,才能不偏不倚地做出审计结论,发表审计意见。其次,应保持职业谨慎。保持职业谨慎是注册会计师职业的特质。作为业内人员,如果失去这个特质,什么业务都敢接受,什么报告都敢签,审计质量自然没有保障,注册会计师行业也肯定是毫无前途而言的。最后,应合理怀疑。除了职业谨慎之外,注册会计师还要有合理的职业怀疑,不能把客户完全当成绝对信任的朋友,也不能把客户完全作为敌人。接触客户、接触客户的每一张报表、每一项数据和交易,都应当有合理的怀疑。通过审计、证实或排除这些怀疑,最终达成恰当的审计意见,这就是注册会计师审计工作的核心。
2、会计师事务所的内部质量控制。首先是理念控制。事务所主任会计师的发展理念、质量控制理念,从根本上决定了事务所的质量控制环境,在很大程度上决定了该事务所风险控制的水平,也最终决定了事务所采用的质量控制机制类型和事务所的企业文化。事务所领导的对于审计质量的理念必然会影响审计质量控制的水平,质量控制体系作用的发挥有赖于正确的理念控制。其次是过程控制。好的内部质量控制是从业务承接、工作委派、业务监督、质量监控以及具体审计业务的各环节实施全方位的质量控制,只有这样才能保证审计报告的质量,最大限度地降低审计风险。
3、行业协会自律管理机制。首先是行业协会能把政府部门、司法部门和注册会计师有效地联系起来,能够有一个相互交流沟通的平台。在制定政策、准则和制度的时候,能够通过协会,有效地反映广大会员的心声。协会还能作为一个纽带,把社会公众和会计职业界、注册会计师有效连接起来。同时,当会员遇到业务上的困难时,协会还可以给予技术上的支持。其次是行业协会既能维护会员的合法权益,保护全行业的合法利益,又能充当宪兵,发挥行业监管者的职责,对于不能遵守行规,严重损害行业整体利益的会员,要做出适当处理,维护行业正常、公平、有序的市场秩序。最后是行业协会能够调和并沟通各个事务所。当事务所与事务所之间或者事务所内部出现种种纠纷时,通过协会进行协调,使有关各方能够从大局和长远利益出发,有效化解矛盾。这将有利于提高审计质量、强化质量控制。
（二） 宏观审计质量控制体系
1、政府行政监管体制。虽然说在审计质量控制体系中,政府行政监管体制不是最主要的一个层次,但其重要程度也不亚于其他控制机制。政府监管重点应该是在事务所的质量控制体制上,重点检查事务所有没有完善、健全的、行之有效的质量控制体系。政府应该实施重点检查,并通过检查提出改进措施,同时,政府监管应以促进行业健康发展为目标,以恢复社会公众对行业的信心为出发点。只有通过完善政府监管体制,微观审计质量控制体系才能得以充分发挥作用审计质量控制才有了保障。
2、法律责任约束体制。自从1980 年恢复和重建我国注册会计师制度以来,在组织体系、理论体系和方法体系的建设方面都取得了巨大的成绩。特别是近几年,在国际审计准则的影响下,相继出台了一系列的法律法规。1993 年10 月,通过了《中华人民共和国注册会计师法》(1994 年1 月1 日起实施) ,成为这些年来注册会计师行业运转的基本轨道。以此为契机,制定、颁发、实施了3 批、38 个独立审计准则,初步形成了一个与国际接轨并具有中国特色的审计准则体系。十几年来取得的成果是喜人的,但肯定成绩的同时,也要认识到层出不穷的新的经济现象向现有的法律体系提出了新的挑战,注册会计师行业法制化的进程是一个长期的过程,需要不断的发展和完善,这需要社会各界的努力和配合,在规范审计工作、提高审计质量的过程中摸索前进。
四、结束语
审计质量是审计工作的生命线,审计质量的高低不仅影响着审计报告使用者的利益,影响着社会公众的利益,同时也影响着其自身的利益。所以,提高审计质量不仅有利于维护社会公众的利益,也能维护自身的利益。审计质量有许多因素影响,除了宏观控制(行政监管、建立相应的质量控制准则) 外,还应重视微观控制(提高审计人员的素质、道德水平、加强行业自律) 。构建审计质量控制体系,有利于提高审计质量,有利于提高会计人员的专业技能,有利于促进我国会计的规范化进程,有利于会计法规和会计准则的实施和完善。
参 考 文 献
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