应收账款产生的原因
二、应收账款主要存在的问题
二、控制应收账款的对策及采用的管理方法
内 容 摘 要
随着市场经济的发展，尤其是我国即将加入WTO，为了适应激烈的市场竞争以及自身的生存与发展，企业多采用赊销的方式，来扩大销售，赢得市场竞争的主动权。但是，目前很大一部分企业对应收账款的管理与其发展要求很不适应，在过去计划经济体制下，应收账款在企业账上所占比重较小，企业领导和财务管理人员对此并不重视，当市场完全开放，中国加入WTO并逐步与世界接轨后，商业信用的广泛应用，应收账款必将成为企业流动资产中一个重要组成部分，因此加强对应收账款的管理成为企业面临的一大课题。目前我国企业主要是由于竞争激烈、环境与机制的不健全、企业体制缺陷及管理滞后等原因，使得应收帐款的管理暴露出很多问题。为控制应收账款的反映出的问题，制定对策及采用一定的管理方法提高企业竞争力。应收帐款的管理是现代企业管理的重中之重，它能使企业在竞争中处于不败之地。
应收账款管理中存在的问题及对策
如何有效地控制应收账款的增长，已成为当今企业管理乃至生死存亡的重要课题。企业对应收账款管理的基本目标是降低应收账款的成本，使企业因使用信用销售手段所增加的销售收益大于持有的应收账款所产生的一切费用。长期以来，在我国企业的财务管理中，往往只注重于一般的记账式管理，财务部门只起到了出纳的作用，而在应收账款的日常管理方面，缺少足够的重视和有效的方法。在计划经济体制下，应收账款在贸易总额中所占比重极小，因而在财务管理中对此没有引起足够的重视，尤其是国有企业之间相互拖欠货款，逾期应收账款居高不下，已成为当前经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发送市场经济中，企业间的逾期应收账款发生额约占贸易总额的0.25%-0.5%，而在我国，这一比率高达5%以上。我国进出口企业近几年在海外无法正常追回的逾期账款至少在100亿美元以上，而且拖欠账款数额有逐年上升的趋势。我国企业在应收账款监控方面缺乏有效的措施和工作力度，这与销售部门和财务部门的工作相互脱节有关。财务部门往往不了解客户的应付日期和交易背景，对客户付款的时间缺少足够的监控，这种状况大大地影响了企业营运资金的流动性，也是造成日后应收账款拖欠的直接原因。随着我国社会主义市场经济日臻成熟，特别是在加入WTO和经济全球化趋势日益加速的今天，商业信用的广泛应用和市场竞争的日趋激烈，应收账款日益成为企业流动资产中的一个重要组成部分。因此，如何改善和加强企业的应收账款管理，是每一个企业都必须认真加以解决的问题。
应收账款产生的原因
1、竞争激烈是造成应收账款的原因之一
应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，而且企业持有应收账款是有成本的。那么企业为什么愿意持有应收账款呢？主要原因有两个：
（1）从营销角度看，在国内市场国际化，国际市场国内化的背景下，市场竞争日益激烈，企业为了自身生存和发展，千方百计地开展包括采用赊销方式在内的促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场的占有份额。赊销使企业的应收账款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收账款金额增长更快，坏账损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的创新和发展。目前很多家电企业就是很好的例子。
（2）从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但它们的性质是不同的。库存除占用企业一部分资金外，存货持有的成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用、破损、偷盗、变质等等。产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而鲜为人知有违企业建立的目的。站在对企业进行资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货与应收账款一视同仁，但在计算速动比率时则将存货予以扣除。由此看来，持有存货会影响其企业的流动性形象。道理很简单，出于降低资产持有费用和维护企业的流动性形象的考虑，企业也应该尽可能地将存货转化为应收账款，转化的基本方式就是通过信用销售来实现。很多流通企业就存在这样的情况，特别是流通类的上市公司，为了业绩及财务指标的优良，就大量采取赊销的方式，从而造成大量应收款项产生。
2、环境不完善与机制不健全是造成应收账款的又一原因
（1）经济体制转轨中老体制惯性使然。在计划经济时期，企业生产经营活动主要是采用现金交易，很少存在应收账款，甚至呆账、坏账。一旦进入市场经济时期，原来的供销体系发生了重大的变化，由于企业观念没有及时更新，缺少相应的应变能力，随着市场销售手段的增加，企业在片面追求经济规模扩张的同时，却忽视了整体经济效益实实在在的增长，造成了相当部分死账、呆账。例如：“全国商业批发行业龙头老大郑百文”，前身是一个国有百货文化用品批发站，经中国证监会批准上市，通过与四川长虹和中国建设银行郑州分行之间建立的一种三角信用关系，其基本内容是郑百文购进长虹产品，不须支付现金，而是由建行郑州分行对四川长虹开具6个月的承兑汇票，将郑百文所欠货款直接付给长虹，郑百文在售出长虹产品后再还款给建行。这种模式1996年起步后业务量一路攀升，1997年，建行郑州分行为郑百文开具承兑总额突破50亿元。建行郑州分行和郑百文领导坚持认为，这种合作模式，既能使工业企业增加销售，又能降低商业单位的经营成本，还可以促进银行存款的增长，可谓“一石三鸟”。但后来这种银企合作运营模式，随着国家银根全面的紧缩，郑百文大量的应收账款不能及时回收，导致无法及时偿还银行的承兑汇票，企业的资金周转步入恶性循环，致使企业很快陷入严重资不抵债、濒临破产的边缘。郑百文现象，究其根本原因是企业虽然是一个股份制上市公司，但没有依据《公司法》完善法人治理结构，树立股东财富最大化的企业目标，还是按原来国有企业的工作方式，片面追求经济规模，用虚假的数字换取各种殊荣。
（2）是法制观念淡薄，经济法制建设相对滞后。市场经济首先是一个信用经济。信用是保证生产、销售、消费经济链各环节正常循环的基本条件。由于我国进入市场经济的时间不长，人们受传统观念的影响，法制观念淡薄，再加上地方政府不合理的干预行为和地方保护主义盛行，使得有法不依、执法不严、循私枉法的现象比比皆是。欠债不还现象蔓延，打官司即使胜诉了也无法收回应收账款的事司空见惯。商业信用、企业信用、银行信用已降低到了历史最低点。以至于各地出现很多讨债公司的怪现象。目前正在全国开展的整顿市场经济秩序的行为充分说明了这种现象的严重性和危害性。
3、企业体制缺陷与管理滞后是造成应收账款的再一个原因
形成巨额应收账款的主要原因还是在企业内部。特别是很多国有企业，由于种种原因造成大量的应收呆帐死帐。表现为：1、是内部经营管理体制缺陷，存在管理与监督合一的弊端，考核制度不合理，约束机制不健全。2、是盲目铺摊子，扩大规模，造成领导精力分散，致使相应的管理和监督没有跟上，债权债务失去控制。例如：湖北上市公司猴王集团盲目扩张，为实现所谓兼并“三百家”的扩张方针，采取囫囵吞枣的办法进行了企业兼并。由于多年来盲目扩张，投资失误，管理失控等原因，后来病入膏肓，积重难返，终于难逃脱经济规律的惩罚。3、是单位负责人对财务管理不够重视，经营管理同财务管理缺少相互配合，对新客户的资信情况不了解，财务部门也没有正确而充分地发挥职能作用，在配合经营业务部门中起钳制作用。4、是基础工作不健全，表现为：⑴长期不对帐。由于交易过程中货物与资金流动在时间上的错位以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项应进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对账，有的即便是对了账，并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，或缺少连续性。⑵对应收账款仅按账龄进行辅助管理，并且对账龄概念确认不准。许多企业仅是在其资产负债表的补充^^文档上加以说明三年以上的应收账款的数额，然而这个“三年”是指超过赊销期的三年，还是债权确认开始就计算起的三年呢？按现有规定指的是后者，由此许多经营者对已超过赊销期而尚未收回的款有多少、分别超期多长等问题模糊不清。⑶未对应收账款按风险程度进行分类管理。客户的资信度如何？目前对方经营处于什么状态？被占用的资金风险有多大？形成逾期的原因是什么？是恶意的逃债还是临时的困难或者是确无偿还能力？不得而知。⑷应收账款管理部门责任不清。大量应收账款对不上、收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不清楚。⑸手工管理的缺陷。手工管理由于人员自身的缺陷和手工处理缓慢，无形中形成一系列问题。主要有：①决策人员没有科学的决策依据，往往根据自身的认识去主观地去决定各客户的信用额度，缺乏客观性和科学性。②数据统计不及时。当企业的销售量和应收账款额较大且发生较频繁时，人工操作将很烦琐且速度很慢，在接受客户定单时，业务员不知道客户的应收账款信息。⑹人为因素。由于业务操作不透明，一些业务员为了个人利益或私人关系，随意赊销产品给客户，造成企业资金回收困难。
二、应收账款主要存在的问题
1、缺乏风险意识
某些企业或经营者，为追求产值和销售收入而一味地片面扩大销售，提高市场占有率，而不顾市场情况和付款人信用，造成应收账款增加。前不久，作为中国彩电出口大户的四川长虹，因遭受其美国代理商APEX高达42亿元欠款，不得不发布巨额预亏公告，并计提巨额坏账准备。长虹遭受巨额海外欠款事件的发生，就是一个很好的例子。具体表现在：
（1）对销售对象缺乏必要了解。特别是对那些看似经营规模较大的企业，认为收回货款没有问题，因此放心赊销产品，从而造成大批应收账款长期无法收回。
（2）以批次抵押货销售。有的企业以一批产品作为赊销，当下一批产品发至对方后，购货方才结清上一批货款，而且购货方每一批次的采购量逐步增加。而当达到一定的金额时，购货方就可能提出不合理的要求，如满足其要求，就会严重影响企业的正常经营活动和经济效益，不满足对方则无限期拖欠货款，最终导致供需关系破裂，货款难以收回。
（3）滥用试销方式赊销。一些企业对不熟悉的客户试行销售，甚至较大规模试销，使企业货款长期不能收回或根本无法收回。
（4）盲目信任老客户。对老客户的财务现状和信用变化情况不了解，把产品赊销给一些财务状况恶化或信用下降的老客户，而货款即使没有及时收回了不采取相应措施。当客户完全丧失债务偿还能力时，应收账款也就变成了坏账。
2、控制制度不严，管理无章，放任自流
表现为有些国有企业未建立严格的应收账款控制制度，对应收账款的管理缺乏完善的规章制度，如应收账款控制和监督合一，考核制度不合理等，或有章不循，形同虚设，对重要的债务人缺乏跟踪监控；对赊销的审批权限未有效集中。这种状况使账款回收造成困难。
3、企业内部激励机制不健全
为了调动销售人员的“积极性”，有些企业只将工资奖金与销售任务挂钩，而未将应收账款会受纳入考核体系，造成销售人员为追求销售额而大量采用赊销、回扣等手段，导致应收账款大幅度上升。
4、单位或销售人员作假舞弊
为了满足购货方采购员的高回扣，某些企业或销售人员提高销售价格。被购货方其他人员发现后，就很容易造成收款困难。有的营销人员在利益的驱动下，给买方透露本企业的商业秘密，造成货款回收困难。
5、三角债
20世纪90年代初，国家曾从财政上注入巨额资金解决企业相互拖欠的“三角债”问题，并使问题有所缓解。但“三角债”问题仍然没有从根本上得到解决，对有的国有企业来讲问题还越来越严重。“三角债”的现象使一些企业产生了能不还账就不还的心态，加上经济法制建设相对滞后，债权人打官司即使胜诉也无法收回货款的法律争端司空见惯，以及某些政府不合理干预行为和地方保护主义作怪，造成了一些企业应收账款增加并长期无法收回。
三、控制应收账款的对策及采用的管理方法
（一）建立社会信用体系
社会信用体系的建立是一项复杂的系统工程。随着市场经济的发展，我国信用体系建设呼之欲出。社会信用体系建设应采用政府推动与市场培育相结合的思路。一是以各种方式大力开展全社会的诚信教育，增强守法守信的观念，建立社会失信惩罚机制；二是抓紧制定与社会信用体系相关的法律法规和配套规章；三是在政府有关部门已经和即将建立的分类管理基础上，逐步扩大覆盖范围，形成反映企业和个人信用状况的内部基础数据，互联互通，依法向社会开放数据资源；四是大力培育信用的市场需求，鼓励信用服务中介组织的发展，形成社会征信机构为主的市场化动作；五是建设高效的技术支撑体系，包括统一的征信、评级和服务标准。
（二）加强销售阶段、会计阶段的控制，提高应收账款的回收率
1、销售阶段：主要是要做好销售前赊销客户的资信调查和确定赊销的总体规模，加强对赊销工作的控制。
第一，做好赊销客户的资信调查。对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。优等为企业规模大，以往业务往来中信誉较好的企业；合格为资产状况和财务状况一般，财务制度比较规范，有一定的资产作抵押，在以往业务往来中经催交后能结清货款的客户；差为资产状况和财务状况不佳，财务制度混乱，没有资产抵押，以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户。赊销客户的信用等级评定工作应每年一次，特别情况可随时调整。
第二，按赊销客户的还款能力和信用等级，确定赊销金额的大小和期限长短。企业每年赊销的总金额根据企业当年的生产和销售计划、经销策略等因素来确定，每年确定一次。如企业每年计划产值1000万元，当年销售1000万元，其中赊销50%，则当年赊销的总金额不应超过500万元。具体到各个赊销客户的最大赊销金额，可根据其信用等级、经营能力和产品类型来确定。赊销的期限一般不超过二个月。
第三，建立赊销审批制度，强化管理。所有的赊销业务，均需经过有审批资格的负责人员审批后，方可进行。企业可根据自身特点和管理方便，设立赊销审批制度，赋予不同级别人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准，金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准。同时，应落实责任制，要对业务人员进行货款回笼率的考核，并与其经济利益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行风险预测和跟踪监督，保证货款按时回收。
2、会计核算和监控阶段：主要是加强应收账款的监控，加强催收力度，尽快回笼资金。
第一、企业财务部门应按赊销客户区域建立应收账款明细账。对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计各客户应收账款的余额、账龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也能了解赊销总情况。
第二、企业财务部门应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催交欠款通知书，及时催交欠款。企业供销部门及有关经办人员应积极配合财会部门作好此项工作。
第三、对逾期未结清欠款的赊销客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差，欠款时间较长，金额较大的赊销客户，需有专人负责，同时要及时兑现赊销人员的奖惩。催收时，企业财会部门应及时提供这部分赊销客户的详细原始^^文档，如销售合同、销售发票、对账单、欠款金额及发生时间等，为催收工作提供方向和依据。企业供销部门应组织人员，积极与对方进行联系，及时收回欠款。对近期暂不能还款的赊销客户，应要求对方能够制订还款计划并提供担保，使其能逐步还清欠款。对那些既不制定还款计划又不提供担保的，或发现其缺乏清偿能力的，应及时通过法律途径给予解决。
（三）运用账龄分析法与分类管理ABC法相结合的综合分析方法，提高应收账款的管理水平
1、首先应对每一个客户进行分析，区分不同用户的信誉差别，结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等，合理确定每一个客户的赊销额和赊销期，努力把好第一关。
2、对应收账款按账龄长短进行分析。在具体账龄分析时要特别注意以下几个关键要素的设定：
（1）账龄从何时计起。如果不加区分一律从业务交易之日起计算，则账龄分析表将难以准确反映出哪些逾期哪些没有逾期或已经逾期的有多少等重要信息。所以应将所有的应收账款从债权确定之日起就编制账龄分析表，每当出现客户欠款逾期时，立即在当期将该逾期欠款抽出来，另行编制一张逾期账龄分析表。这样就可以得到动态的未逾期账龄分析表和已逾期账龄分析表，以便管理。
（2）账龄单位的确定。账龄单位可以是月、季、年，具体选择多少应该结合一个企业预期资金周转率来确定。但应注意，如果账龄单位选得过长，会直接影响到账龄分析表对真实状况的信息敏感度。例如当以年为账龄单位时，即便能反映某项业务已逾期，但无法反映它是在该年的1月份逾期的还是12月份逾期的，而两者的后果显然是不一样的。
（3）逾期额大小的确认。如果每一笔业务都是相对独立的并可逐笔认定，那么这个问题就不存在了。关键是在实践中有许多业务是不可能区分开的，如一个客户最后一笔回款究竟是最后一次交易的货款还是归还以前欠款就不能作简单的认定。一般来说，当一个客户长期有业务往来而且并未间断时，虽然始终保持一定的欠款，也应当把它认定为非逾期应收账款。但在这里有两种特殊情况应当做例外考虑：一是如果该客户长期滚动的欠款中曾经有某部分是提出过诸如质量、数量异议而又没有得到及时妥善处理并认定责任的，则应将该笔业务在清理解决完之前转入逾期应收账款中。二是当客户最后一笔交易款已逾期时，应将其所有欠款转入逾期应收账款中。
3、结合上述逾期账龄分析表，进一步将逾期欠款按风险程度进行ABC分类，即对到期未能及时收回的应收账款，首先判断对方是否为恶意行为，把那些属客户恶意行为欠债不还的应收账款划分为A类；把那些由于客户经营不善未达到预期收益，或因为资金被挪做他用（如进行项目投资而挤占流动资金）等临时性经营困难而不能及时偿还的逾期应收账款划分为B类；对因自然灾害或客观环境发生较大变化（如国家政策做出重大调整）等不可抗因素引起经营极度困难且扭转无望单位的逾期应收账款划分为C类。然后分类采取不同的策略进行清欠。对A类债权，应及时采取措施包括法律手段进行清欠；对B类债权，可以要求客户采取一些补救措施，如适当延长付款时间但加收一定的逾期补偿等；对C类债权，是作延缓信用期，还是让利一部分给对方而少收一点了结该笔债权，要加以权衡，此时一定要算大账，尽可能地降低损失，绝不能斤斤计较，坐失良机。例如：天津飞力在管理客户的信用管理上的经验是值得借鉴：1．确立信用额度 ：各单位根据运费管理的需要，结合各货主的付费情况，按欠费金额或欠费期限分别确定信用标准：一般情况下，信用标准分别为：金额标准为10000元人民币，付费期限标准为30天。2．建立生产信用等级评定制度，定期评定客户的信用等级 (1)由分管业务的副总经理负责，成立由市场、财务、业务、商务等部门共同组成的信用等级评定委员会，定期对客户的信用状况和信用等级进行评定。
（2）将各客户信用等级划分为四级，即A、B、C、D。各等级标准：
A．客户单位资金雄厚、财务状况良好，从未发生过拖欠运费的记录，能履行 协议，及时支付运费。
B．单位财务状况良好，极少拖欠运费，且拖欠运费后，能在30天之内还清。
C．单位财务状况不佳，经常拖欠运费，而且拖欠的运费超过30天，但不超过 180天。
D．单位财务状况恶化，资金周转紧张，经常拖欠运费，且拖欠时间超过180 天以上。
(3)至少每个季度对客户的信用等级评定一次，并根据不同等级的客户采取不同的运费催收政策。对于A级客户应按时催收；对于B级客户应经常上门催收，尽量避免拖欠；对于C级客户应责成专人上门催收；对于D级客户应责成专人上门催收，并及时组织有关^^文档，一旦欠费期限超过270天，即刻移交法律诉讼部门，以法律形式尽快追回欠费。
3．建立重点客户的信用状况跟踪系统
凡是月欠费金额超过10万元人民币以上(含10万元)的客户均为重点客户。为了保证大客户运费的及时回收，防止发生重大损失，应对重点客户建立日常跟踪制度，一方面及时催收拖欠运费；另一方面跟踪了解重点客户的经营及财务状况，一旦发现客户财务状况恶化，不能按时付费，即刻采取强制措施扣货扣单，或通过法律手段解决拖欠运费。
4．客户信用状况分析
经常分析客户的信用状况，对于信用状况较差，经常拖欠运费的客户，列出信用危机客户名单，交各口岸货代公司及其所属的仓储、汽运、报关等单位，避免信用危机客户异地拖欠，凡对信用危机客户订舱，必须采取“见款放单，见款放货”。5．利用计算机手段实行信用管理自动化
当各单位的信用标准确定后，应将信用标准输入计算机，一旦某货主欠费超过其信用标准，计算机的财务欠费系统将自动报警。
（四）制定最佳的收款政策，减少应收账款的坏账率
应收账款管理是财务管理中流动资金管理的一个重要方面。企业对逾期尚未付款的顾客应采取适当的收账政策收取应收账款。若收款政策较严，虽然可以减少坏账损失及应收账款拖欠资金被占用的机会成本，但同时也会增加收账费用；反之，可发生较少的收账费用，但却又会增加应收账款的机会成本及坏账损失。因此，企业应制定最佳的收款政策，在增加收账费用与坏账损失及机会成本之间权衡，使收账成本最低，企业效益最大。同时，要注意讲究收账技巧，对于无力偿付与故意拖欠，以及欠款期不同的企业要采取不同的收账策略进行收账，如：寄函、打电话、派人催收，双方协商解决、借助于有权威的第三者调解、由仲裁机关仲裁解决，上诉司法机关、加强司法机关执行的力度等。
1、准确地使用法律武器
企业的经济活动受法律的约束，同时，法律也会保护企业合法的经济活动，所以，维护应收账款的完整，不能离开法律这一有效的武器。首先，应规范销售合同。销售部门应会同财务部门、生产部门和法律部门共同制定销售合同，完善合同的内容，明确各方的责任和义务，尤其是违约条款的相关规定等，以避免日后纠纷。对于信用级别较低的客户，可以采用有担保销售和不赊销。其次，定期对账催账后要取得具有法律效力的书面文件，避免口头承诺。最后，对于陷入债务危机的客户，如其没有发展潜力，应及时启动债权人申请破产程序，以减少损失；如其有发展潜力，应合理有效地利用债务重组等方式，以挽救自己的损失。如：1996年某公司曾向内蒙古乌海某公司出售铁路货车两列，共计100辆，价值1400余万元，当时在合同中明确了分期付款的进度并约定：“货款未全部付清前，产权仍归该公司所有。”至1999年底，乌海公司尚欠该公司货款500余万元未付清，乌海公司因其他经济纠纷被诉，内蒙古高级人民法院查封了该两列铁路货车，该公司在得知这一情况后，迅速向内蒙古高级人民法院去函，说明情况。并正式以产权人的身份对其查封裁定提出异议。后又多次去人去函联系，据理力争。经过多方努力，终于在2000年下半年内蒙古高级人民法院撤消了对该两列自备车的查封裁定，解除了对自备车的查封。公司抓住机会，及时与乌海公司协商，以合理的价格收回其中一列共50辆车的所有权和经营权，并根据当时的实际情况，很快在内蒙古当地出租给另外一家公司运营，至今已累计收回租金300余万元，租赁合同目前尚在继续履行。这一成功的案例充分说明，如果在合同中作了明确的产权约定，债权的实现就有了较为可靠的保障，并且还可视具体情况将产品收回再利用，使其能够创造出新的价值。
2、实行严格的坏账核销制度
企业对坏账的处理有直接核销法和备抵法两种，比较而言，备抵法更符合配比原则与谨慎性原则。备抵法分为余额百分比法和账龄分析法，两者各有优缺点。而实行严格的坏账核销制度，不以方法的采用而区分，它主要包括以下三个方面的内容：（1）准确地判断是否为坏账，坏账的核销至少应经两人之手。准备地判断坏账及其多寡并不是一件容易的事情，而两人以上的经手为防止舞弊提供可能。如某位销售员对已收回的应收账款装入自己的口袋而向上级申报为坏账。（2）在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销，对已核销的坏账仍要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，只要还有一线希望，都不能放弃。同时还为以后的核对及审查留下信息。（3）对已核销的坏账又重新收回要进行严格的会计处理，先做重现应收账款的会计分录，后做收款的会计处理。这样做有利于管理人员掌握信息。
（五）运用网络技术，提高应收账款管理实时性
随着企业规模的扩大，目标市场的拓展以及客户群的多样性，应收账款管理的任务越来越繁重，处理的数据量越来越庞杂。运用网络技术，采用先进成熟的财务管理软件，是实现应收账款管理实时性和有效性以及保证企业物流、资金流、信息流畅通的必要技术手段，也有利于企业在市场经济中提高综合竞争能力。现代信息技术的应用，不但提高了企业管理水平和工作效率，也将改变企业营销理念、组织结构、运行机制以及员工素质，这种扁平化网络化管理将大大增强企业在市场竞争中的应变能力和反应速度，是现代企业的发展方向和必由之路，也将是应收账款管理真正进入科学性、时效性和经济性。
总而言之，应收账款产生的原因是多方面的，即有市场环境、机制环境的因素，也有企业内部管理的因素。应收账款管理中也存在着许多问题，因此如何有效管理应收账款是个大课题，这是企业销售管理、财务管理乃至企业管理的一个重要方面。只有采取合理措施和手段，改善和加强企业的应收账款管理，才能够提高企业竞争力，使企业在激烈的市场竞争中处于不败之地。
参 考 文 献
1、郑方顺：《经济日报》---社会信用体系的基本框架和运行体制，2003年9月22日
2、王曙光：《四川会计》---企业应收账款过高的因素、规避及化解， 2002年第3期
3、何红榘：《财务与会计》---应收账款全面管理的新方法—PDCA循环法2002年第6期
4、朱跃峰：《浙江财税与会计》---谈谈大中型国有企业应收账款的控制问题，2000年第1期
5、黄卫平：《财务与会计》---关于国有大中型企业应收账款的管理，2000年第11期
6、吴 虹：《工商时报》---重建信用经济，2001年3月12日
7、田园、冯永东：《广东财会》---应收账款风险管理刍议，1999年第4期
