目 录
一、会计监督的概述
(一)会计监督的概念
(二)会计监督的研究现状
二、会计监督的意义
(一)有利于维护国家财经法规
(二)有利于强化单位内部的经营管理
三、我国会计监督存在的问题
(一) 法律法规
(二)监督机制不健全
(三)会计人员的整体素质低
四、加强会计监督的政策
（一）要正确认识会计监督的重要地位
（二）完善会计法律法规
（三）加强国家监督力度，明确责任
（四）加强社会监督
（五）健全企业内部会计监督制度
（六） 提高会计人员综合素质
五、结语
论会计监督存在的问题与对策
[摘要] 会计监督是指经授权的会计人员按照本单位的相关规章制度使用特定的程序和方法，对本单位内部经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，为管理和决策服务，从而达到提高单位经济效益的目的。会计法规定，各单位应建立健全本单位内部会计监督制度 。然而近年来一些单位会计监督职能弱化导致造假账违法违纪行为屡有生，严重损害了国家、社会及企业各方面的利益 。严重影响了国家的宏观经济决策。尽管国家采取了许多整顿措施，但未从根本上解决问题。本文通过对现存问题的分析, 对症下药提出了解决问题的对策就是要做到完善会计法律法规，加强社会监督和国家监督力度,健全企业内部会计监督制度,提高会计人员的综合素质。
[关键词] 会计 会计监督 问题 对策
一、会计监督的概述
（一）会计监督的概念
会计监督是指经授权的会计人员按照本单位的相关规章制度使用特定的程序和方法，对本单位内部经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，为管理和决策服务，从而达到提高单位经济效益的目的。会计监督的对象是企业内部经济活动的全过程，会计监督的直接目的是为企业管理者做出决策服务，最终是为了提高企业的经济效益。我国已经形成了单位内部监督、社会监督和国家监督“三位一体”的会计监督体系。
（二）会计监督的发展现状
国外发展现状
会计监督作为会计的基本职能之一只要有经济发展的地方就有它的存在。美国在经历了1929年股市的大崩溃之后，特别是1933年颁布《证券法》和1934年颁布《证券交易法》之后，人们对内部控制的认识已突破了内部牵制的限制，其所涵盖的范围几乎涉及到了企业内部所有的控制程序方法。随着查错防弊的责任转由公司管理当局承担，审计的目标开始正式界定在验证财务报告的公允性方面，审计方法也由原来的详细审计转变到建立在内部控制制度测试和评价基础上的抽样审计。从20世纪40年代开始，审计工作明显转向依赖和利用企业的内部控制系统，审计工作的效率有了很大提高。内部控制与现代审计的结合，也是20世纪审计方法和技术的突出进步。董事会中出现了专门从事会计监督、防止财务报告舞弊的审计委员会。审计委员会的产生办法、职责范围及其运作机制也开始规范化和制度化。董事会改组的步伐加快，独立董事在会计监督中的作用越来越重要。20世纪80年代后期，大部分大公司的董事会都已经由外部人组成，董事会的选择过程正在向产生更“独立性”董事的方向发展，财务会计组织的改革拉开序幕。在这一阶段，由于公司的管理部门特别是大公司的管理部门正式接受纠错查弊的责任，使得财务会计组织建设得到了前所未有的重视。
国内发展现状
《会计法》 从1985年颁布到现在只有1993年修改过一次，将近十年未做调整，有些地方已经不能满足经济发展及我国加入WTO后的需要。06年，财政部虽然印发了《内部会计控制规范—基本规范》；《内部会计控制规范—货币资金》以及《企业国有资本与财务管理暂行办法》，但对保护会计人员在行使监督职能后，不受打击报复方面的规定和措施不具体，可操作性差，力度不够，应该对《会计法》做进一步的修改完善，将会计监督的责任、权利、范围和程序等内容在法律上进行具体的明确，确保会计人员实施监督职能。
会计监督的作用和意义
会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序，也起到重要作用。
有利于维护国家财经法规
财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据。会计监督正是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，从而促进各单位严格遵守国家财经法规。会计工作是财政经济工作的基础，一切财务收支都要通过会计这个“关口”。因此，有效地发挥会计监督职能，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。
有利于强化单位内部的经营管理
会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。
三、我国会计监督存在的问题
（一）法律法规不健全及执法不严
会计法律法规不健全
随着市场经济的逐步深入，会计立法工作还相对滞后，不少经济活动没有相应的制度来规范，主要表现在已经出台的法律法规的某些条款与现实要求存在很大距离，会计法制的不健全使得法律法规的严肃性和权威性得不到尊重。我国《会计法》中明确规定单位负责人是会计行为的责任主体，对企业内部会计监督制度的法律地位做了规定，然而这种做法再实践中并未从根本上解决监督者与被监督者利益连接、监督者执行大为不高等症结，内部会计监督难以实施。同时，一些执法机构往往从地方保护主义等狭隘的局部利益出发，以各种理由和借口对一些企业的违法犯罪行为从轻发落，更助长了社会上不正之风的发展势头，严重影响了会计监督的有效性。国家会计的法制不健全就不能预测会计将要会出现的问题，还有就是现在会计制度有些比较零乱不够系统不便于会计机构和会计人员及时掌握。
企业执法不严
虽然有关的会计法律法规制度已经颁布，但是企业的工作人员仍我行我素并不按照法律办事，不把法律当回事，一个重要原因就是财经法规条例有法不依，执法不严，违法不究，对查处的问题不能及时解决是由于会计人员受领导的控制，当抵制领导意志时往往受到报复，但却没有人对此进行追究。这使得会计人员不得不选择后者，会计人员做假帐，会计事务所违法违纪行为，都应该受到行政处罚和法律制裁。但是再现实生活中，会计人员的从业行为不仅没有受到严格的监管，而且出了问题，往往也是以行政处罚代替司法追究，以经济处罚代替法律责任，甚至对责任人的处罚“点到为止”，从而丧失了法律法规的严肃性。
（二）国家社会内部监督机制不健全
国家监督不严
国家监督也称政府监督，也是一种外部监督，主要是指政府部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。我国在长期计划经济体制下形成的国家监督，如财政监督，税收监督，审计监督，应该说发挥着重要作用。然而，由于国家监督中存在多头监督问题，财政、税务、审计等部门都有相应的监督权，各种监督的功能交叉、标准不一，加之管理分散缺乏横向信息沟通未能形成有效的监督合力，而且各职能部门权责脱节，即只重权利，不重责任，只注重我能管的对象，我应管的范围，却不管因工作失误而应承担的经济责任，出了问题就相互推诿。
社会监督力度不够
社会监督，即指民间审计监督。社会监督主要是指社会中介机构，如会计师事务所和注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。社会监督主要表现为注册会计师对被审计企业进行审计为代表的社会监督。注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，由于我国注册会计师的发展仍然处于初级阶段，缺乏严格的规范和管理，另一方面由于审计的资费来源于企业自身，处于对利益的追求往往对被审计企业要求降低，审计质量差，签字可信度低。没有起到相应的公正和监督作用，严重者更甚至有的注册会计师为企业出具虚假的审计报告，严重影响了神会监督作用的发挥。
内部会计监督机制不完善。
内部会计监督通过会计核算、会计检查、会计分析、会计考核等方法来保证会计工作正常有序，保证会计信息真实可靠。很多单位内部控制制度执行过程流于形式，大多形同虚设，内部控制人员未严格履行职责，存在着落实效果不理想的现象。会计人员作为单位的”内部人”与单位利益具有一致性，对单位所以会计业务进行全面监督，不可避免地要触及到个人利益，如果会计人员坚持原则制止企业经营者违法违规行为，可能会遭到领导的刁难，甚至打击报复，导致内部监督弱化和缺失。突出表现为企业在改制、拍卖和租赁过程中存在着中饱私蘘以及在材料采购、产品销售、资金使用和对外投资等业务中存在着捞取巨额回扣等经济违法行为，这些经济违法行为大都与企业内部会计控制制度不健全密切相关，给国家和企业造成严重财产损失，极大地损害了国家和企业的利益。此外，一些单位会计基础工作薄弱，未能建立健全会计内部控制制度，更不能够将会计内部控制制度贯穿于单位经济活动过程中。
内部监督、社会监督和国家监督共同构成会计监督体系，但它们之间的职责、目标、实施手段和承担的责任等还存在有很大的差异。各部门监督职能如何相互配合，也没有形成一个统一完整行之有效的制度，割裂了各监督职能之间的相互联系，造成会计监督目标模糊，在相当大的范围内难以协调国家、社会和企业经济实体之间的利益矛盾。
（三）会计人员的整体素质低
有的会计人员并不是会计专业的而是从其他的工作岗位转过来的，并不具备相应的会计基础知识和基本技能，不能对正在发生的经济活动过程积极取得的核算^^文档进行审查，并纠正经济活动进程中的偏差及失误，促使有关部门合理组织经济活动。是否符合有关法令政策的规定，是否符合商品经济的作用，只有一部分会计人员可以审查未来的经济活动是否符合有关法令政策的规定，是否符合商品经济规律的要求，在经济上可行，或者是对已经发生的经济活动以及相应的核算^^文档进行审查分析。会计人远的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在大权于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
四、加强会计监督的政策
（一）要正确认识会计监督的重要地位
当今社会，不仅要向企业投资者提供了解经营情况和进行投资决策所需要的会计信息而且要为企业外部利害关系者如债权人、客户、社会公众以及政府宏观调控提偶那个会计信息。会计监督变的越来越重要。市场经济是法制化的经济，要求各单位的经济活动必须在法律、法规、制度规定的范围内进行。搞违法活动，是任何一个成熟而健全的市场经济国家所不允许的。会计监督作为中国经济监督体系的重要组成部分，必须在维护社会主义市场经济秩序、保障财政经济法律、法规、规章贯彻执行中发挥重要作用。有人认为，在社会主义市场经济条件下，各单位是独立的利益主体，应当“遵循利益至上原则”，追求利益最大化是各单位的“经济活动中心”，单位内部的会计监督职能可以弱化，甚至放弃。这种认识显然是不正确的，是与《会计法》、《规范》的要求相违背的。各单位追求其自身的经济利益是应当的，但对经济利益的追求必须置于合法这一大前提之下。合法的经济活动是产生经济利益的前提，在社会主义国家，也是微观效益与宏观效益及社会效益和谐统一的前提。法制的制定正是从既维护国家和社会公众利益，又保护各单位经济利益出发的；相反，违法的经济活动如偷税、漏税等，虽然从眼前看来，单位可以得到一些“利益”，但对国家和社会发展则将造成损失。而且，这些违法活动最终必将受到法律的制裁，对单位的经济利益带来更大的损失，可以说是一种得不偿失的行为。会计人员不仅作为普通公民，有遵守法律、法规、规章的责任和义务，更重要的，会计人员作为财政经济法律、法规、规章的执行者，应当在单位领导的领导下，在参与本单位经营管理、维护本单位经济利益的同时，承担着保证单位经济活动认真执行法律、法规、规章的重要责任。这是法律赋予会计人员的职责，也是会计人员从其专业角度为单位领导人把好这一“关口”、保证单位经济活动在合法的前提下实现经济效益最大化的客观要求。会计人员进行会计监督，不仅是对法律负责，也是对单位的经济效益负责，对单位领导人负责。因此，在社会主义市场经济条件下，不但不能削弱会计监督，而且要加强包括单位内部监督、社会监督、国家监督在内的多种形式的会计监督。
（二）完善会计法律法规
会计准则及相关法律是一切会计工作的指向针，是衡量会计操作是否正确、得当的标准。目前的会计法规仍有待进一步完善，国家有关部门对会计准则中存在的以咯偶或是模糊的地方应该抓紧修补，对未出台的具体会计准则颖尽快出台，力求财经法规和财会制度条块分明，界限清晰，内容具体，规定明确和可操作性强，使各级财会人员有法可依，有章可循。我国新颁布的《会计法》加快了会计法体系建设的步伐，应进一步提高《会计法》的可操作性，以保证《会计法》各项规定的贯彻落实，建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要，明确会计监督职责和权限，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违法违纪的单位及其连带责任人予以曝光，使会计监督正真做到有法可依，违法必究。
（三）加强国家监督力度，明确责任
代表国家利益的财政、税收、审计等经济监督部门要加大执法力度 ，严格加强会计报告管理，严肃查处编造、篡改会计报表和弄虚作假的行为。为解决多头监督问题，财政、税务、审计部门要合理分工，建立责任制，各负其责。政府部门的责任就是要防止造假，惩处造假 ，以及严格执法问题。防性的监管责任应当归属于谁?监管部门提前预防的应当承担什么责 任?责任最好具体到个人，如果不明确，就无法改变当前没有人承担责任的局面。首先，税务监督应 当是政府部 门对各企业会计工作监督的主要手段。税务监督的对象是纳税人依法纳税情况 ．财务会计^^文档是其监督 的基本 内容之一。因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题。其次，财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各企业会计信息质量的好坏，直接影响整体上的社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门 。应当承担起管理和监督的职责。再者，审计监督主要 承担国家投资项 目的监督。在具体操作上，审计监督应当与财政部门有明确 的分工，避免重复；最后财政、税务、审计监督应当加大处罚力度，树立监督权威。
（四）加强社会监督
社会监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定以独立第三者的身份对委托单位 的经济活动进行客观、公正、全面地评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。充分发挥注册会计师的审计监督，大力发展会计师事务所，加强对企业会计报表的真实性做出客观公正的评价，督促企业提供真实、准确的会计信息。应当规范企业经营者和会计人员的行为，保证会计信息的真实可靠，依照有关法律规定对有关单位的会计^^文档实施会计监督检查，建立严格的会计惩罚机制，增加企业会计人员违法违规的成本和风险，采取新闻曝光、重新确定信用等级等措施，加大对违法违规企业处罚力度，发挥会计惩罚机制的威慑力，遏制会计信息失真，整顿会计秩序，净化会计环境。
（五）健全企业内部会计监督制度
目前，部分单位由于会计监督能力弱化，会计基础工作不规范 ，会计人员分工职责不清，内部管理混乱，造成会计信息严重失真。健全内部会计监督制度的关健就是贯彻不相容职务相互分离原则，参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离、相互制约 ，重要经济事项的决策和执行要建立相互监督、相互制约的工作程序，明确财产清查范围、期限和组织程序，明确对会计^^文档定期进行 内部审计的程序。必须从源头上杜绝造假事件的发生，防止经济腐败，隔断会计造假的环节和载体，及时纠正和防止经营决策失误与经济舞弊 ，实现企业资产的保值增值，提高会计信息的真实性和有效性。必须健全企业内部监督控制制度和建立违法违纪问题举报制度，规范企业经营者和会计人员的行为，保证会计信息的真可靠，建立完整的内部监督机制和内部控制制度，形成一系列内部控制的方法和措施 ，并予以规范化、系统化与制度化，使内部监督制度真正落到实处。
（六）提高会计人员的综合素质
培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设，加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本途径。首先，要通过多种形式强化会计员的法制观念．使会计人员在国家会计法律体系下真正 履行其职责；第二，会计人员要具备 良好的会计职业道德、讲诚信、说真话，这是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障 ；三、会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力，并为之提供继续教育的机会 ，及时更新知识，适应形式，将规定武装到会计从业人员头脑 ；最后，要提高会计人员 的风险意识。随着知识经济的飞速发展。会计人员面临的经济事项将会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明确的理解力和准确的判断力。找出解决的办法和思路。只有熟练掌握会计知识,及时了解最新法规，充分把握风险,才能做出理性判断，保证会计信质量,并且做好会计监督。
五、结 语
综上所述，随着经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，会计监督职能也变得越来越重要。目前经形成了以内部会计监督、社会会计监督、政府会计监督为主要形式的会计监督体系，但监督的力度还远远不够，会计监督既需要宏观环境的改善，也需要微观运行的调整，既要对表层现象进行治理，更要对深层次的病源进行根治，需要将其作个综合工程，集中各方面的力量，才能攻克这一顽疾。针对会计监督存在的问题，必须采取对策完善会计法律体系、健全内部监督机制、强化国家监督力度以及加强社会监督,提高会计人员的综合素质，保护企业所有者利益，防止国有资产流失， 有效地遏止企业经营者经济腐败与经济违法行为发生，探索其会计监督体系创新的有效途径。
参 考 文 献
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