一、推行会计集中核算的背景
二、实行会计集中核算的积极作用及主要存在问题
三、会计集中核算向国库集中支付过渡是必然趋势
内 容 摘 要
本文重点讨论会计集中核算在中国的适用性及实际运用情况,通过理论和实例的分析,我们可以得出以下结论：1、会计集中核算有利于加强我国财政性资金在应用上的监督，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。2、会计集中核算在我国的运用应分具体情况而定，不能一概而论，且在实际应用中产生出许多弊端需解决。3、实行计算机网络管理有助于我国会计管理的发展。4、对于我国行政事业性单位而言，由集中核算向国库集中支付过渡是必然趋势。
论会计集中核算在实际中的应用
一、推行会计集中核算的背景
（一）传统财政性资金管理方式存在的问题
长期以来财政性资金存在多头收付、管理混乱的局面。在实际应用中不可避免的滋生出诸多弊端：
1、“雁过拔毛”：由于拨款环节多，大量财政资金沉淀在拨款的各个环节，资金被挤占、挪用、截留的现象容易发生。
2、“小金库”：环节过多导致财政收支信息反馈迟缓，难以及时为预算编制、执行分析和宏观经济调控提供准确依据，使财政资金的运行效率和使用效益大打折扣，导致了“小金库”的存在，为腐败滋生提供了条件。
3、暗箱操作：预算单位多头开户、分散管理的做法，资金运作透明度不高，加大了财政监管的难度，也给暗箱操作留下了可乘之机。
可以说，这种传统的资金运作方式所产生的弊端已经严重影响了财政性资金的有效利用，不利于公共财政的发展。所以，随着金财工程的全面启动，我国财政体制改革又迈向了一个更高的层次。国库集中支付、会计集中核算等成为财政管理制度改革中的新型管理模式，有利于财政性资金的监管和调控，遏制腐败现象的滋生。
（二）会计集中核算的基本管理方式
1、成立财务中心，隶属于财政部门，集中办理预算单位的会计核算。
2、各预算单位的资金使用权、财务自主权、资金审核权不变。
3、取消预算单位所有的银行账户，由财务中心统一在结算银行为单位开设独立银行账户，并进行资金存储、支付和清算。
4、财务中心按会计核算的要求为单位分别设置帐套，分户核算。
5、取消预算单位的会计机构、会计、出纳岗位，设1—2名报账员，负责本单位的预算编制、拨款申请、报表报送、票据送审、报账等业务。
6、会计档案统一由财务中心保管。
该模式增强了会计监督力度，使会计核算过程由“暗箱操作”变成“阳光作业”，有利于各单位经济业务的合理合法化，排除不合理的财务支出行为，解决财政部门对财政资金支出全过程监督弱化和控制缺位的现象。
二、实行会计集中核算的积极作用及主要存在问题
（一）会计集中核算的积极作用
1、强化了会计监督，提高了会计信息的质量
会计集中核算实行以后，把会计人员从预算单位中分离出来，使会计人员独立于核算单位，其编制、组织、人事、工资关系全部转移到财务中心，由其统一管理，不再享受预算单位任何工资、津贴、奖金及其他福利待遇，从而改变了原来会计人员以单位管理为主的体制，保证了会计人员与单位之间保持相对独立。这样一方面降低了单位负责人对会计人员进行约束、控制甚至打击报复的可能性，消除了会计人员的后顾之忧，使会计人员敢于进行监督；另一方面，割断了会计人员与单位的经济利益联系，使会计人员的个人利益不受单位经济状况的影响，降低了会计人员成为“内部人”的可能，增强了会计人员进行监督的自觉意愿，敢于考证会计^^文档的真实性、合法性、完整性。同时，实行集中核算，解决了一些预算单位帐户设置混乱，银行乱开户的问题。
2、强化了会计监督职能，有利于从源头上遏制腐败
实行由财务中心统一开户后，各单位的支出都必须经过财务中心，在会计人员的公开监督下，各预算单位遵守财经纪律的意识明显增强，一些超标准、不合理开支明显减少。许多单位还经常向财务中心询问有关经济业务的合理性和合法性，或者有关具体会计事项的审批权限和办理程序。另一方面，通过会计人员的日常监督，严格按照有关制度审核，有利于减少不合理、不合法支出，遏制不正之风和腐败行为的发生。
（二）当前实行会计集中核算主要存在的问题
会计集中核算是会计管理体制改革的尝试，从它所起的作用看，其有利于规范会计基础工作、加强会计监督、推进廉政建设、提高财政资金的使用效率。但由于此制度是在经济腐败现象严重，财务管理混乱的情况下紧急出台的，所以缺乏综合、长远、周密的考虑，而且在环境、条件欠缺的情况下，从实践中看还存在着许多局限和弊端。
1、法律依据不足
《会计法》中规定“（第三条）各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整”；“（第四条）单位负责人对本单位的会计工作和会计^^文档的真实性、完整性负责”；“（第九条）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告”。这表明任何具备条件的单位都必须设立会计机构，而会计集中核算要求各单位取消会计岗位，只设报账员。这就与《会计法》相违背了。所以，推行会计集中核算的法律基础是明显脆弱的，它没有充分考虑到现行《会计法》的权威性和约束力。而且，财务中心只能对预算单位所呈报的原始凭证进行审核，只能根据报账员的报账对票据的合法性进行审核，而无法对其真实性做出判断。若报账单位用合法票据虚列指出，套取现金；或申请使用的支票用途与实际用途不符，这些是财务中心会计人员无法鉴别的。同时，会计档案在财务中心保管使得会计管理与会计法律责任主体相分离，单位负责人无法负全责，这样单位负责人对本单位的会计工作和会计^^文档的真实性、完整性负责的法律地位也动摇了。
2、不利于会计档案的保管
目前，许多财务中心对会计档案的保管采用集中保管的办法，即会计档案由财务中心负责保管，单位人员如需查阅需按规定程序报批同意后方可查阅。会计档案原则上不外借，如单位遇特殊情况或审计时，要向财务中心提出书面申请，明确外借目的、用途、借阅册数、年份月份、借阅时间等，程序繁琐。而这些会计档案原本就是预算单位所有，繁琐的手续不利于预算单位的工作。同时，会计档案是会计责任主体的重要会计^^文档，具有较强的连续性、完整性和保存价值，有些甚至需要永久保管，大量的会计档案的保管增加了财务中心存放的压力，若财务中心将来没有条件全部保管这些会计^^文档，要求将会计^^文档返回预算单位保管时就会使财务中心处于被动的局面，不利于将来工作的开展。
所以，根据《会计档案管理办法》的有关规定，财务中心可以把当年形成的会计档案保管一年，于次年下半年移交预算单位的档案管理部门进行管理。这样既减轻了财务中心对会计档案保管的压力，又有利于预算单位对会计档案的调阅。
3、政府采购机制的欠缺
政府采购又称公共采购，是指各级政府及所属单位为了日常政务的开展或者为公众提供服务，按照法定的程序和方式从市场上购买商品和服务的行为。政府采购制度作为公共支出管理的一项重要制度，在很多国家具有相当长的历史，尤其是在市场经济发达的西方国家，不仅历史久远，而且采购范围也极其广泛，除了一些费用性支出外，其余的所有实物性支出均以政府采购的方式进行。由于政府采购变过去的分散采购为集中采购，它所达到的规模效益，节约了财政资金，降低了交易费用，提高了资金利用率。而且，政府采购遵循公开、公正、公平原则，使得政府采购在财政的直接监督下进行，减少了采购过程中的吃回扣行为，促进了廉政建设。实行会计集中核算后，财政性资金的管理由以前的事后监督转为事前、事中和事后的全方位和全过程的监控，同时也能对政府采购进行源头控制，有效的杜绝财政性资金被挤占、挪用和浪费的现象。我国在2002年颁布了《中华人民共和国政府采购法》，每年国务院办公厅也印发《政府集中采购目录》，从目前国务院办公厅印发的《中央预算单位2004年政府集中采购目录》来看，政府采购所涉及的范围拓宽、规模加大。但由于我国政府采购缺乏有效的管理，采购计划的编制和执行还存在着相当的随意性，许多单位购买日常办公用品在批量购买而金额又不太大的情况下，往往不知是否应通过政府采购，而由于其金额不大，往往就自行购买，可积少成多，一段时间下来总金额也颇大。所以，缺乏配套完整详细的政府采购机制，集中核算的优势也难以得到发挥。
4、会计信息的核算与财产物资的管理相脱节
实行集中核算后，会计核算移至财务中心，但财产物资的管理仍由原预算单位进行管理，这种财产物资管理与会计信息核算相分离的情况，在预算单位财产物资管理薄弱的情况下会更加突出，若不及时加以重视及时解决就有可能成为新的腐败之源。
5、会计集中核算不应实行“一刀切”
随着会计集中核算的发展，近几年高校也加入其中。长期以来，财政拨款是高等学校唯一的来源。从最近几年来高校发生的经济犯罪活动的角度看，实行集中核算有利于对国家财政性资金对高校投入的监管，使其正确、合理、合法的使用，发挥其应有的作用。
但随着高等教育体制改革的深化，高等教育已逐步进入市场。从高校改革走产业化道路的角度看，办学资金不再单纯依靠国家财政拨款，学费收入、贷款、租赁资金和社会捐赠已经占高校办学资金来源的重要部分。高校资金投入的格局由国家统管渐变为让政府、社会、个体三者共同进行的“合力型”投入局面。随着改革进程的进一步发展，国家对高校财政性资金的投入将逐步减少，高校自筹资金的比重将逐步增大，而对于高校自筹资金的管理应逐步放开，给高校更多的资金自主权。
为防止资金流失，可在涉及高校会计制度时要求高校公开信息。这样有利于提高国家、捐赠者、赞助人、乃至学生对学校的财务监督，提高学校资金使用效率。
三、会计集中核算向国库集中支付过渡是必然趋势
（一）逐步向国库集中支付过渡
会计集中核算作为财政体制改革的有益尝试，对于加强我国财政性资金的监管发挥了积极的作用。但是，在实际的操作中却存在着许多的弊端，如法律依据薄弱等。所以，在进一步改革时，在学习美国、英国、法国等西方先进国家财政国库管理制度后，财政部2003年7月财库[2003]68号文件就提出了将会计集中核算向国库集中支付转轨的要求。所谓国库集中支付，即将所有的政府性财政资金全部集中存放到国库或国库指定的代理行开设的单一账户，所有的财政支出必须由国库单一账户集中支付的一种制度。从这个角度看，会计集中核算向国库集中支付过渡实属必然，会计集中核算为国库集中支付提供了良好的基础：
1、从两者的相同之处看：（1）管理目的都是加强财政监督，保证预算单位会计工作和会计^^文档的真实、完整以及预算的正确执行、维护财经纪律、提高财政性资金的效率。都需成立机构，集中办理预算单位支付和收入等具体申请业务。（2）都取消预算单位银行账户，基本手段都是加强对预算单位的日常监督，以及事前、事中和事后的监督，加强对预算单位会计活动和会计^^文档的审查。（3）两种方式都不改变预算单位经济主体地位，维持“三权不变”，即资金所有权、使用权和财务自主权不变。
所以，会计集中核算为国库集中支付的实施在集中账户、细化预算、信息网络等方面奠定了一定的基础。由会计集中核算向国库集中支付制度转轨，能够降低改革成本、减少改革阻力、简化工作程序。
2、从两者的不同之处看：（1）集中核算是行政事业单位会计管理体制创新的形式，为预算单位的收支业务进行统一记账处理，执行行政事业单位会计制度；国库集中支付是财政国库管理制度改革的成果，执行总预算会计制度，是总预算会计的延伸，是预算的执行机构，在资金的支出控制和业务流程管理上比集中核算更具有全局性，更统一规范。（2）集中核算包含了对预算单位预算内外资金及其他资金的统一核算管理和集中支付；国库集中支付现阶段只对预算单位预算内外资金进行集中支付管理。
综上所述，随着我够公共财政的建立，国库集中支付制度的实施必须相应的成立国库支付执行机构，具体负责预算单位用款计划管理、财政直接支付的审核和支付、财政授权支付额度的下达、收入收缴管理、财政收支会计核算、信息系统的运作维护、收入收缴和支出业务的监督检查等工作。现在已实行会计集中核算的财务中心，只要将对预算单位会计核算的职能归还给单位，对财务中心的财政管理和监督职能进一步明确和细化，财务中心就可以直接转向国库集中支付的执行机构。
我国财政国库管理制度改革的目标，是要逐步建立和完善以国库单一帐户为基础、资金缴拨以国库集中支付为主要形式的现代国库管理制度。就资金的支出而言，改革的核心是改变财政资金的拨付方式，减少资金申请和拨付环节，实现资金直达。这样有利于减少资金运行中环节腐败显现的产生，提高资金的效率。而此项改革与预算单位的会计职责没有抵触，不需撤销预算单位的会计机构，改变预算单位的会计职责，这样既加强了对财政性资金的监督，也行使了会计管理方面的监督,符合现行的法律法规的要求，解决了会计集中核算法律基础薄弱的弊端。
(二)积极推行政府采购制度，处理好政府采购与集中支付的关系
国库集中支付的显著特点是资金的流转链条短、速度快、支付程序简洁，各资金使用部门没有资金的直接支配权，减少了财政资金使用管理方面的漏洞。但仅有集中支付制度还不能完全保证财政性资金支出的绝对合理性、合法性及安全性，因为它无法彻底排除由于利益驱动而使支出部门与供应商相勾结，共同侵吞财政资金的可能性，而政府采购制度遵循“公开、公平、公正”的原则，极大地增强了采购过程的透明度，在提高财政资金使用效益的同时，使腐败行为失去了滋生的土壤。
所以，实行国库集中支付后的预算单位要更加严格执行政府采购制度。政府采购是西方市场经济国家公共支出管理中普遍采用的一种手段，随着我国体制改革的不断深化，政府的职能范围和作用方式正在发生重大变革，推行政府采购制度，对于强化政府职能具有十分重要的作用。因此，要进一步扩大政府采购的方位和规模，能实行公开招标的，都要按规范的程序实施政府采购，提高政府采购工作的透明度。逐步建立政府采购预算编制，摒弃原有各预算单位自成体系，单兵采购的局面。按照部门预算编制的内容作好单位所需采购的物品共计、成本核算、采购资金划拨等工作，通过强化政府采购预算和政府采购计划的编制，有计划、高效率的开展政府采购活动。
集中支付制度的改革，目的在于一方面加强对财政支出的管理，一方面也要节约财政资金。因此，对政府采购资金积极推行集中支付制，其的资金结算也应本着“简化手续、提高效率”的原则，制定资金拨付的方法，明确资金拨付的期限和所需的原始单据，正确处理政府采购与集中支付的关系。
（三）开展远程报账系统和远程查帐系统
随着计算机网络技术的大规模应用和发展，以及会计核算业务量的增大、业务种类的繁多、对会计信息^^文档的分析与研究的深入，若要建立起一个高效的运转机制，就必须依靠现代信息技术手段来处理日常工作。在原有的单机状态下，应用日益显现出其不足，具体表现在：
首先，原有的通过打印报表数据或通过软盘报送的方式，无疑增加了数据传输的周期，同时还会因为打印报表数据的错误和软盘损坏、病毒感染等因素，造成会计数据的不准确性，导致错误的发生。
其次，不能实现数据共享，系统资源忙闲不均。
再次，完成大业务量会计事项处理的能力不足。在单机状态下，由于系统的所有硬件资源均采用独享的方式，任何一台微机在任一时间内只能由一人操作，因此对业务量较大的行政事业单位，如果输入数据、打印报表等都由一台微机来执行，就无法按时输入最新的会计数据和及时打印所需账表。
综上所述，由于单机技术的缺陷，发展计算机网络报账已成为必然趋势。计算机网络是现代信息技术的主流，网络技术的普遍应用，将会进一步推动报账系统向深度和广度的方向发展——即实现集中报账系统的网络化。它是计算机技术和通信技术相结合的产物。网络系统可以克服单机系统的缺陷，充分发挥会计电算化的功能。一般地说，集中报账的网络系统具有以下功能：
1、加快了信息传输的速度，建立良好的通信管道。由于在网络化的报账体系中，计算机之间是通过一定的通信手段相连，因此很容易部门之间的快捷通信，会计系统各子系统之间可以进行自动的转账处理，上级主管部门也可以通过网络方便快速地获取所需数据。由此既可以减少信息传播的时间，又可以减少出错率。
2、增加信息共享功能。由于网络内的各计算机系统共处于一个局域网环境中，共使用统一数据库。既独立又共存，因此，网络内各计算机系统的会计数据^^文档都可为其它计算机系统所共享
3、共享网内的数据库资源。在一个网络化的集中报账系统中，必须保证其中的数据库资源共享。但由此也可能造成共享的冲突问题，因此要保证用户可以对冲突加以限制。根据使用者目的的不同发给不同的工作权限，已达到限制访问，实现保密的目的。
4、会计信息的规范化和代码化。网络环境下，集中报账系统要求原始会计数据标准化和规范化，所有录入到电脑里面的会计信息必须代码化，以便于电脑集中处理。同时，所使用的代码必须与财政部规定相符，与网络环境对会计数据的传输要求相一致，从而更好地发挥网络的优势。
这样，开展远程报账系统把会计人员从繁重的基础工作中解放出来，从而大大的减少了工作量，可以把更多的精力放到预算单位财务和管理工作上来了。另外，各预算单位还可根据其不同的特点设置各自的会计科目，有利于对本单位的财务活动进行管理。
同样，开展远程查帐系统，可以使预算单位及时、准确地了解本单位预算执行情况、财务收支情况等，促进主管部门与预算单位之间会计信息的交流。
综上所述，通过理论和实例的分析,我们可以得出以下结论：1、会计集中核算在中国的产生有其一定的政治背景，有利于杜绝腐败，加强我国财政性资金应用上的监督，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。2、会计集中核算在我国的运用应分具体情况而定，不能一概而论，且在实际应用中产生出许多弊端需解决。3、会计集中核算在我国的运用呈阶段性，随着国家会计法规及改革的不断完善，会计集中核算将完成历史任务，退出我国财政资金管理的舞台。4、随着计算机网络化的发展，实行计算机网络管理有助于我国预算单位会计管理工作的发展。6、对于我国行政事业性单位而言，由集中核算向国库集中支付是必然趋势。
参 考 文 献
1、中华人民共和国主席令第24号 《中华人民共和国会计法》 1999.10.31
2、第九届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过 《中华人民共和国政府采购法》2002.6.29
3、国际体局总局经济司 《国际体育总局直属单位会计集中核算管理暂行办法》 2002.7.3
4、王纪成、王家永 “做好会计集中核算向国库集中收付的转轨工作” 《预算管理与会计》 2003(10)
5、叶际仁、陈整 “完善会计集中核算若干问题的思考” 2003.4
6、陈绪论 “会计集中核算的发展趋势” 2003.5.13
7、财政部国库司 “《财政国库管理制度改革试点方案》讲座（一）” 《预算管理与会计》 2003(2)
8、财政部国库司 “《财政国库管理制度改革试点方案》讲座（二）” 《预算管理与会计》 2003(3)
9、财政部国库司 “《财政国库管理制度改革试点方案》讲座（三）” 《预算管理与会计》 2003(4)
10、徐建华 “会计发展新领域——网络会计” 2003.5.14
11、王运伦 “会计核算中心有关问题的探讨”2003.10.8
12、邱石 “对‘会计集中核算制’与‘财政国库集中支付制’差异的评析” 《预算管理与会计》 2003(1)
13、孙广平 “关于高校加速推行财政国库集中支付制的思考” 《预算管理与会计》 2003(7)
14、吴金莲 “会计集中核算后的会计档案保管探讨” 《浙江财税与会计》 2003(1)
15、周成跃 “进一步提高管理和执行水平全面推行政府采购制度改革工作 2003.12.5
16、寿学军、徐江维 “谈财政国库改革试点与会计集中核算模式的衔接” 《浙江财税与会计》2003(4）
17、马剑锋 “教育系统会计集中核算的利弊及对策” 《事业会计》 2004(1)
18、陈一平 “高校推行国库集中支付制度改革的思考” 《事业财会》 2004(1)
19、李星吾、黄江海 “会计集中核算对审计的影响及对策” 《上海会计》 2003(4)
20、冯明东、张育红 “会计集中核算与《会计法》不矛盾” 《吉林会计》 2003(12)
21、贺晓玲 “浅谈网络财务的特点及功能” 《四川会计》 2003(11)
22、曾纪发 “会计集中核算制的局限性及转化构思” 《预算管理与会计》 2003(8)
