一、网络经济的特征与传统会计假设理论
二、网络经济条件下，传统会计假设理论受到冲击的各种主要表现
三、进一步完善会计假设理论体系
内 容 摘 要
会计假设，是人们在会计的社会实践活动中对客观经济环境中产生的最为基本的观念做出的总结。随着客观经济环境的不断变化发展，传统的会计假设理论也就失去了它原有的科学性与合理性。特别是网络经济时代的到来，使传统的会计假设理论受到了前所未有的冲击。由此，本文首先介绍了网络经济的特征与传统会计假设理论的概念及其包含的内容，并简单分析了会计假设理论与经济环境的相互关系。随后，文章提出了网络经济条件下，传统会计假设理论的四个方面受到冲击的各种主要表现，同时，进一步阐述了如何在新的网络经济环境下，进一步完善会计假设理论体系的观点。
试论网络经济对传统会计假设理论的冲击
众所周知，现行的会计基本假设是与工业经济时代的会计环境基本相适应的。计算机技术、信息技术特别是网络经济的出现及迅速发展，使得越来越多的企事业单位运用国际互联网和电子商务进行生产和交易，企业的经济活动由此产生巨大的变化，从而使旧有的会计假设环境发生了很大改变，传统的会计假设理论受到了前所未有的巨大冲击。
同时，会计信息使用者的需求也日趋复杂化、多元化。当前，会计只有及时完善、创新会计假设理论体系，赋予传统的会计假设理论以新的内涵、新的发展，才能在新的网络经济环境下，在传统的会计假设理论受到巨大冲击的今天，真正发挥会计信息的决策参考作用，从而推动整个社会的进一步发展。
一、网络经济的特征与传统会计假设理论
（一）网络经济的特征
1、网络经济的概念
“网络经济”是近几年来才出现的新名词，不同的研究机构对它有不尽相同的定义。美国市场研究机构国际数据公司将网络经济定义为：“应用网络技术所进行的投资以及通过网络销售产品和服务所得的收入。”其中“应用网络技术所进行的投资”包括技术开发、营销、内容设计、专业服务以及教育和培训等，它的内涵主要体现在经济活动的网络化。通常认为，所谓网络经济，就是生产者和消费者通过网络联系而导致的经济活动，以信息产业和服务业为主，利用简单快捷、低成本的电子通讯方式直接进行交易。网络经济的关键特征是“信息、知识和速度”。
2、网络经济的特征
网络是互联网(internet)与企业内部网(intranet)相互协同形成的开放式网络，它不仅仅是信息传播的载体，更为企业的生产经营活动提供了新的场所，开创了新的经济组织和经营方式，从而改变了传统的管理模式和交易方式。
（1）网络为生产经营提供了新的场所
对于企业来说，信息管理是极其重要的，它是对新技术和商务信息的捕获，是将这些技术与信息分布到能够帮助企业实现最大产出的过程。在网络经济经济环境中，企业可通过internet/intranet不断拓宽自己的生产经营场所，了解最大范围内的客户需求，从最大范围的供应商的信息流，减少诸多中国环节，从而以最快的速度、最低的成本进入市场，及时把握并不断提高和巩固竞争。
网络经济的兴起，还使没有经营场所、没有物理实体、没有确切办公地点的虚拟公司（Virtual corporation）出现。这些公司只要在internet的一个结点上租用一定的空间，经过认证，便可在网上接受定单，寻找资源等买卖活动。虚拟公司使传统企业模式发生了根本变化，同时也深刻改变了传统的交易方式，传统的会计假设理论也受到巨大冲击。
虚拟公司也称技术联盟公司或网络公司，是一种新型的企业组织形式，它是指两个或两个以上的独立经济实体之间，通过互联网络、内联网络协议或经济关系相互联系，利用各自在专业领域中拥有的技术和资源，以最快的速度推出高质量、低成本的产品和服务，更有效地进行交易活动而形成的一种暂时的联盟形式。它只是经营权意义上的企业，而非财产所有权意义上的企业。与一般传统企业相比，虚拟公司具有如下特征：①虚拟公司属于临时性的结盟组织，其行为可以不受公司法的约束，组织结构上是松散的；②虚拟公司在经营上具有灵活性，各成员只关心与联盟有关的经营问题，对成员企业的其他经营问题则无须过问；③虚拟公司各成员之间风险共担、收益共享；④虚拟公司利用电子信息技术消除了联合公司的时间间隔和空间距离。
因此，在网络经济环境中，企业成为全球网络供应链中的一个结点，企业经营和管理信息都以电子方式进行，企业的管理对象和管理流程都可以数字化，管理成为可计算的活动，网络已成为“经济的新战场”。
（2）电子商务是网络经济的重要内容
随着网络技术的飞速发展，电子商务已成为网络经济的重要组成部分，是网络经济的重要内容，其核心是“商务”。电子商务是各参与方之间以电子方式而不是以物理交换或直接接触方式完成的任何形式的业务交易。从本质上讲，电子商务是一种全新的市场运作方式，它使企业的经济环境、经营方式、管理模式等发生了巨大变化，并着力解决两个问题：一是能够进行电子单据处理和电子货币结算；二是能够实现远程操作，动态会计核算和在线管理，而传统会计对此是无能为力的。
（二）传统会计假设理论
1、会计假设的含义
按照《经济大辞典》的解释：会计假设也称会计假定，是指对某些未被认识的会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作的合乎情理的判断，而后形成一系列构成会计思想基础的公理或假设。它是人们在会计实践活动中对客观经济环境中产生的最为基本的观念做出的总结，是限定会计核算范围、内容，据以对收集、加工处理的会计信息加以过滤和筛选，以保证会计工作正常进行和会计信息质量的基本前提条件，也是设计和选择会计方法、程序的重要依据。
2、会计假设包含的基本内容
传统的会计假设一般包括四个方面：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
会计主体假设
会计主体也称会计实体或会计个体，指的是会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算（确认、计量、记录、报告）采取的空间活动范围界定。组织核算工作首先应该明确为谁核算的问题，这是因为会计的各种要素都是同特定的经济实体，即会计主体相联系的，一切核算工作都是站在特定会计主体立场上进行的。以会计主体作为会计的基本前提条件，对会计核算范围从空间上进行了有效的界定，有利于正确反映一个经济实体所拥有的财产及承担的债务，计算其经营收益或可能遭受的损失。
持续经营假设
持续经营是指企业在可预见的将来，不会面临破产和清算，而是无限期地持续不断地经营下去。持续经营对于会计十分重要，它为正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据。只有具备这一前提条件，才能以历史成本而非清算价格作为企业资产的计价基础，才能认为资产在未来的经营活动中可以给企业带来经济效益，固定资产的价值才能按照使用年限的长短以折旧的方式分期转为费用。
会计分期假设
企业的经营活动从时间上来看是持续不断的，但会计为了确定损益和编制财务报表，定期为使用者提供信息，就必须将持续不断的经营过程人为地划分成若干期间。会计期间一般按照日历时间划分，分为年、季、月。与企业有利益关系的单位或个人都需要在一个期间结束之后随时掌握企业的财务状况和经营成果，而不可能等到全部经营过程完结之后再考虑企业的经营成果。因而，将划分会计期间作为会计的基本前提是由于持续经营和及时提供会计信息的要求决定的。
货币计量假设
用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征。选择货币作为共同尺度，以数量的形式反映会计实体的财务状况和经营成果，是商品经济发展的产物。会计计量是会计核算的关键环节，是会计记录和会计报告的前提，货币则是会计计量的统一尺度。在使用货币计量时，必须同时附带两个假设：①货币的币值不变或稳定；②币种的唯一性。在以币值稳定为前提的条件下，对财产物资采用历史成本原则进行计价是目前通行的一种选择。
（三）会计假设理论与经济环境的相互关系
1、会计假设是根据客观经济环境作出的判断
由于会计实务中存在着不确定因素，在会计处理时难免要运用判断和估计，这就需要先作出一定的假设。会计假设就是会计人员对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎情理的推断。
2、随着客观经济环境的变化，会计假设理论也应不断完善
尽管会计假设是对客观经济环境作出的合乎逻辑的理性的抽象，但毕竟与经济现实存在一定的差距。网络经济的出现及迅速发展，使旧有的会计假设环境发生了很大变化，传统的会计假设已不再是对现实的客观经济环境的理性的概括和总结了。据此会计假设所提供的会计信息的可靠性和相关性就很低，从而也使信息使用者的决策的准确性降低，这又反过来加剧了会计环境的不确定性，扰乱正常的会计秩序。这说明，会计假设存在和发挥作用的前提是假设与现实的脱节应保持在合理的限度内，当现实发生较大变化，会计假设也就必须及时作出相应修正和完善，才能适应新的经济环境，也才能真正发挥会计信息的决策参与作用。
二、网络经济条件下，传统会计假设理论受到冲击的各种主要表现
（一）关于会计主体假设
1、网络经济条件下母子公司的企业集团，其会计主体同样具有双重性
网络经济条件下，同样存在传统经济条件下的母子公司。母公司下设若干个表现为独立会计主体的分支机构、若干个负责不同地区、不同行业的事业部和若干子公司，使得会计核算的空间范围难以把握，处于一种模糊状态，其外延不断变化，结构和功能都有极强的不稳定性。这种由于控股而形成的母子公司的企业集团，会计主体具有双重性，对传统的会计主体假设是一个冲击。
2、企业有关会计信息，需要突破传统会计实体延伸到企业外部
在传统的工业经济时代，以企业为主体编制的三大报表基本能满足会计信息使用者的需要。但网络经济本身的特点决定了原三大报表在提供会计信息时的不完整性、局限性：（1）网络经济是持续发展的经济，企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与社会责任两个方面，由此企业成本与社会绩效考核的会计信息成为必要，这些信息的提供，不再单纯是基于企业主体的经济利益，而在很大程度上根据使用者的利益来确定所需提供信息的界限；（2）网络经济又是以无形资产投入为主的经济。人力资源将成为企业未来经济利益的主要源泉，人力资源竞争将强于任何一个时代。因此，揭示和披露企业人力资源方面信息将显得十分必要。这些信息的获得，需要突破传统会计实体延伸到企业外部。
3、虚拟公司的“虚拟空间”及自身可变性，对会计主体假设理论的冲击
虚拟公司的出现，突破了以往的空间范围，使会计主体不仅仅局限于现实生活中的“实”的物理空间，还对应于网络中“虚”的媒体空间。特别是后者使企业的空间范围能够根据迅速变化的市场环境灵活地重购或分合，从而使会计主体具有可变性，其外延难以界定。在这种情况下，“实体”概念对于网络公司而言显然没有什么意义，会计主体具有很大的不确定性，这些网上实体的出现对传统的会计主体假设是一个正面的挑战。
（二）关于持续经营假设
1、兼并浪潮的进一步迭起，增加了单个会计主体失去持续经营的可能性
随着网络经济的到来，竞争激烈可想而知，并购将成为一种趋势。并购的作用在于：（1）通过并购能扩展规模又能逐步向现代企业制度演进；（2）通过并购还能使企业转换重心，集中发展“阳光”产业。并购能使企业在极短的时间内聚集发展所需资金、规模，而不必通过漫长的积累之路，因此并购成为趋势不可避免，兼并浪潮迭起，持续经营假设受到挑战。
2、现代经济中，竞争愈演愈烈，风险日益增大，企业面临破产、清算的可能性加大
网络经济时代的来临，使竞争愈演愈烈，风险日益增大，企业稍有不慎，就可能面临破产、清算。具体表现为：商品价格、利率和汇率变动剧烈、反复无常；科学技术的飞速发展，使得产品和设备会很快过时；企业所占有的市场份额或边际利润会在顷刻间被竞争对手抢走；产品寿命周期大大缩短；各种复杂的金融业务和金融创新工具的大量涌现，使金融市场更加变幻莫测，波动频繁。据统计，美国高技术企业开发成功率只有10%-20%，某些高技术项目的成功率甚至在3%以下，而这些项目的开发费用一般数目巨大。如此高的风险率，企业面临倒闭、清算的威胁可想而知。持续经营假设再次受到冲击。
3、虚拟公司的兴起及迅速发展对持续经营假设提出了最直接的挑战
网络经济社会中，知识更新、扩散的速度很快，经济活动面临着较大风险，这在一定程度上决定了虚拟公司的特点。虚拟公司利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，具有随时性和随机性，是一种动态的有其适应能力的组织。虚拟公司为了一个特定的目标，会在短时间内结合，形成一个新的公司主体，但项目目标完成后又可能会立即解散。这些公司冲破了传统企业连续经营的框架，进行着不定期的经营活动，在可预见的将来可以即时解散，其各项会计要素也即时终结，等到为另外一个特定目标而临时成立公司时，这个公司或许已不再是原来的那个公司了。因此，传统的持续经营假设理论已不再作用于此类公司的会计行为了。
（三）关于会计分期假设
1、持续经营假设受到冲击使会计分期假设失去了存在的基础
会计分期假设是对持续经营假设的补充。网络经济的出现及迅速发展，使传统的持续经营假设受到了冲击。自然地，当持续经营假设不再适用、其前提条件已不复存在时，会计分期假设也就同样受到了冲击。因此可以说，会计分期假设受到冲击是持续经营假设受到冲击的连锁反应。
2、会计报表使用者对财务信息需求的不同层次性、多元化和前瞻性
在电子商务条件下，由于网络技术的高度发达，内部网络集成化管理的推行，新建立的网络财务系统，将企业发生的网上交易等经济业务，可以即时生成会计信息，企业在任何时点均可提交满足不同需要的实时财务报告。传统的会计分期假设理论的目的，主要是定期报送某一会计期间的财务报告。处于信息网络经济时代的今天，会计报表使用者对会计信息的需求在时间上是截然不同的，会计信息的提供已不能满足各方的需要，应建立一个完善的多元化的会计信息系统，会计期间可以划分更小，甚至越来越小，可以随时地反映会计主体的财务状况和经营成果，随时地编制和报送会计报表，实时地满足报表使用各方对企业财务信息的不同层次的、多元化的需要。
再有，传统的会计报表所提供的会计信息侧重于反映企业历史状况。但在网络经济时代，会计信息的使用者要求在网络上电子联机实时报告，对前瞻性信息需求迫切，而传统的会计分期假设，则阻止了这种前瞻性财务信息的获取。
3、虚拟公司在经营上的“短暂性”和“暂时性”对会计分期假设的冲击
虚拟公司的组成成员之间的松散联盟，可以在短期内仿效整合公司的形式，也可以在短期内解除这种联盟，时分时合。对于这种短暂的、暂时的经营过程，再去人为地划分多个时间间隔已无必要了，会计分期假设受到冲击。
（四）关于货币计量假设
1、会计主体面临的货币风险越来越大，直接冲击了币值不变假设
网络技术的飞速发展，媒体空间的无限扩展性，电子货币的出现，使资金在企业、银行间高速运转，加剧了货币需求的不稳定性，严重影响了控制货币量的运行模式，使得国际间资本流动加快，资本市场交易更加活跃，资本决策可在瞬间完成。对于具有外向业务的会计主体来说，则加剧了其所面临的货币风险，如现实货币之间的汇率变动更为频繁、记账本位币的可靠性受到影响等，冲击了货币假设中币值不变这一前提。东南亚金融危机所导致的一些国家的货币大幅贬值，便是佐证。
2、网络经济时代，非货币计量的财务信息日益重要
货币计量仅仅可以反映出能予以计价和量化的事项。网络经济时代的到来，单纯用货币计量提供的会计信息，已不足以甚至于不主要是管理者和投资者进行决策的主要依据。近年来，财务报告的使用者们十分重视信息的相关性，期望财务报告能够提供更多的面向未来的非货币的信息。有不少信息，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟公司创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力，它们不能在报表上反映，连最重要的资产人力资源和知识产权在资产负债表上也毫无显示，如果单纯用货币计量，这些对使用者决策有参考价值的信息，都只能排除在财务报表，甚至是财务报告之外。这在市场经济条件下，尤其是在充满激烈竞争的网络经济信息时代，实际上是要强迫会计放弃其会计经济信息主要提供者的角色，降低会计信息的作用。
3、虚拟公司及网上银行的发展，使得电子货币成为支付的主要手段
虚拟公司及网上银行的发展，使电子货币进行结算的网络交易成为信息时代的商务主流。电子货币是实施电子商务的重要条件。企业间的交易不再使用有形的钞票及单证为交易媒价介，而是采用“电子货币”和“电子数据”来进行交易和记录。电子货币的出现，使货币无形化、虚拟化，引发了一场货币革命，使货币真正成为观念上的货币。
4、数字化产品无法用物质资产的方法对其进行确认与计量
电子商务极大地改变了传统会计的环境，对传统会计假设理论带来了极大影响。被誉为新兴数字经济最大和最明显推动力的数字化产品，不仅表现形式不同于传统的物质资产，也无法用物质资产的方法对其进行会计确认与计量，传统的货币假设理论需要发展。
三、进一步完善会计假设理论体系
（一）关于会计主体假设
1、可建立“相对会计主体假设”，使其成为一个开放性的主体假设
传统会计描述的会计主体是一个实实在在的单位实体，而在网络经济时代，企业组织形式发生了显著变化，其中广泛涌现的是依托因特网进行电子商务活动的网络公司，这些形式新颖的公司是虚拟化了的。它们往往是依赖协议或联盟，利用外部资源完成生产经营任务的相互协作，优势互补的虚拟经济组织。它们在短时间内结合而形成一个新的公司主体，目标完成后随即解散。这与传统的实体公司在组织形式和业务经营上存在明显差别，但在网络上又确实是一个公司，并且经营着业务，会计行业上必定要对其经营着的业务进行质和量的反映。因此，可将传统的会计主体假设变为“相对会计主体假设”，来确定会计为之服务的对象。只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体，不管其究竟有多少个部门或多少个独立的企业所组成，也不管其是否是由协议规定的有关公司提供的经济业务构成的一个虚拟公司，都可将其视为会计主体。
2、根据虚拟公司界限的模糊性，会计主体假设可定义为“经济利益相关的联合体”
在网络社会，经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间，进入媒体世界，会计主体的外延不断变化，使会计主体对应于“虚”、“实”两个空间。作为一种有独立的供应商、制造商、生产商及顾客，以各自相对独立的优势为节点而组成的网络，往往是各个网络成员出于自身的某种战略考虑而临时组建的动态合作方式。虚拟公司以高度发达的通信信息技术为必要的物质基础支持，通过合作进行竞争，具有高度的弹性与灵活性，在网络空间中迅速重购和解散，导致会计主体多元化和不确定性，甚至具有自己的现金流量和负债的单一产品都可以形成一个报告主体。根据虚拟公司界限的模糊性，会计主体假设可定义为“经济利益相关的联合体”，以适应其形式的不断变化。
（二）关于持续经营假设
1、根据虚拟公司的组织和业务特点，应改变持续经营假设为即时经营假设
虚拟公司冲破了传统企业连续经营的框架，进行着不定期的经营活动，在短时间内项目目标完成后即时解散，各会计要素也即时终结。传统的持续经营假设理论已对此类公司的会计行为失去了原有的作用。根据虚拟公司的组织和业务特点，应改变持续经营假设为即时经营假设。在即时经营假设下，资产将不能按其使用的时间长短和用途来划分，负债将不按其偿还时间的长短划分。其资产在购进时价值即可一次性地摊入成本。当然这是对于经营期极短的虚拟公司来说的。采用即时经营假设，可以大大简化企业的会计核算过程，提高工作效率。
2、可建立“破产清算假设”
持续经营它将一系列会计方法、原则、程序建立在企业持续不断地经营下去的基础上的，如历史成本原则、配比原则等。网络经济社会，知识更新、扩散的速度很快，经济活动面临着较大风险。虚拟公司具有即分即合的短期经营性，它们适时介入、退出与转换，决定持续经营假设已不能适应。因此建立“破产清算假设”，按公允价值和收付实现制解决资产的估价和费用的分配问题。其收益、费用、损失的确认必须以实际收取或付出为标准，不再办理预提、摊销等核算事宜。亦即凡属本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。
3、根据虚拟公司的特点，持续经营假设可以确定为项目经营假设
市场机遇是虚拟公司建立的前提（多是基于具体项目、产品或服务的合作）。虚拟公司随机遇获得而产生并随其消亡而解体。1994年展出的新型宽体客机波音777就是一例。该客机由美、英、法、加、日等国大公司的34个工作小组共同完成。整个过程完全在网络上进行，依靠网上信息的充分交流和计算机仿真技术的应用，各零部件之间按拟合度十分精确，组装中没有出现一次返工。对于这种虚拟公司来说，建立在持续经营假设基础上的许多会计处理方法显然不再适合，因为它违背了持续经营假设的基本前提-----假设会计主体在可预见的未来不被解散、终止。根据虚拟公司的特点，持续经营假设可以确定为项目经营假设。这种假设有一个“经济利益相关的联合体及其从开始组建到实现其经营目标为止的存续期”。在存续期内，其成本内容可分次归属项目，这是与即时经营假设的区别所在（主要是针对存在时间较长的虚拟公司来说的。）
在此条件下，会计主体即“经济利益相关的联合体”，其会计核算的对象只能围绕这一正在经营的项目进行，一旦项目完成，会计主体就自动解散、终止。从它们开始组建至此实现经营目标就是项目经营的“存续期”，不管其时间的长短，凡是属于项目成本的内容，都可直接归属项目，记入项目的成本，借记“生产成本”科目，也没有必要通过过渡性质的资产科目进行核算。
（三）关于会计分期假设
1、可以以“网上实体的交易期间”作为会计期间
因为信息的提供受技术限制,会计信息系统加工信息需要较长的时间，所以传统的会计假设要求必须为编制报表留出一定时间，人为地将企业持续经营的时间长河划分为一个个相对独立又相互连续的期间，形成定期报告形式。这样做是为了便于核算和报告会计主体的财务状况和经营成果，反映受托经济责任的履行情况。网络经济时代，虚拟公司的组成成员之间的松散联盟，可以在短期内仿效整合公司形式，也可以在短期内解除这种联盟。对于这种短暂的经营过程，再去人为划分多个时间间隔恐怕已无必要，这时可以以“网上实体的交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编制一次会计报告即可。这样就可使交易的财务处理保持完整性，同时也有效地避免了跨期摊配时人为的调节等问题，成本和费用的分配也不存款额配经问题，便于企业清算。
2、会计分期假设可变更为实时按需获得信息的非等距交易期间假设
电子联机实时报告系统的出现和运用，摆脱了会计分期假设的束缚，会计信息的收集、处理、加工、披露都向着电子化、网络化发展。这种基于Internet/Intranet网络的信息处理与报告模式的选择，使得企业各业务部门可借助于“群体软件”共享的接口环境协同工作，所产生的信息存储于共享数据库。已内化为Intranet一部分的会计信息系统可通过对数据库的实时访问，同各业务部门随时保持信息沟通，发挥会计的反映与控制职能。而且，由于Internet与Intranet是一脉相承的，企业外部信息使用者可随时登录企业网站读取网页上的信息发布，或根据授权通过防火墙身份检查，正当合法地利用数据库中心浏览所需数据。这样企业外部与内部信息使用者都可以实时获得最新的信息，获取在任何时点上提供的财务报告，变“历史信息”为“现实信息”。只要企业在进行持续不断的经营，每一时点或时段生成的财务报告，就如同数学领域中的“点连成了线”一般，连续不断反映出企业经营过程的全貌。因而会计分期假设应加以改进，变定期为适时，划小会计期间，可变更为实时按需获得信息的非等距交易期间假设。这样就可以随时反映会计信息，动态地掌握会计^^文档，更好地为经济决策服务。
3、用“清算期间”代替会计分期假设
由于虚拟公司的经营活动呈现出“短暂性”的特点，它能根据市场需要，适时介入、退出与转换，一旦完成某项交易即告解散。因此，持续经营假设对虚拟公司不再适用，这也意味着，适应于虚拟公司的假设是“破产清算”假设。因此，可以用清算期间假设代替之。
（四）关于货币计量假设
1、改进计量手段，通过信息系统增加非货币化信息
单纯用货币计量提供的财务信息已不能满足信息使用者的要求。目前，有很多专家、学者对会计信息的有用性下降表示忧虑，期望财务报告能提供更多的非货币化信息，以满足财务决策的需要。而单纯用货币计量，非货币化的财务信息只能被排除在财务报表之外。因此，必须改进计量手段，扩大会计报告的信息容量，增加非货币化信息，为使用者提供完整、全面的会计信息。
2、用电子货币结算，是对传统货币计量假设的创新
正在日益发展的在互联网进行交易的商务，其结算的支票手段是网上电子支付，即不需要现金、支票、汇票等纸质票据，而是直接将购货款从企业账号或个人信用卡上支付给对方。这预示着现金、支票、汇票等支票手段将逐步退出资金流通领域，也预示着企业间的结算将会进入高速高效和低成本时代。因此，可以说，用电子货币结算，是对传统货币计量假设的创新。
3、对有些特殊会计事项可采用某些量化指标，使财务决策的衡量指标多元化
随着知识创新和技术进步，以电子商务为代表的新的商务模型及电子货币、数字货币对货币计量假设不生了深刻的影响。因此，会计上单一货币计量的体系正经受着计算机处理环境变化而带来的挑战。会计上除采用货币计量外，对有些特别会计事项可考虑采用有利于财务决策的某些量化商标，使财务决策的衡量指标多元化。
综上所述，随着网络经济时代的飞速发展，传统的会计假设理论受到了巨大的冲击和挑战，会计必须也只有从各个方面不断完善会计假设理论体系，才能为企业的经营决策发挥会计信息的参考作用，也才能进一步推致力整个社会经济的飞跃发展。
参 考 文 献
1、蒋尧明，《对会计基本假设的重新评价》，《当代财经》，1998年第7期；
2、何日胜，《互联网对会计基础理论的影响》，《财会通讯》，2000年第6期；
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4、宋逵、陈文军，《网络经济对会计四大基本假设的挑战》，《经济师》，2004年第11期；
5、张前、刘金惠，《论网络经济时代会计主体假设的拓展》，《淮北职业技术学院学报》，2006年第4期；
6、徐晓晖、王常忠，《会计基本假设在网络经济下的理发思考》，《河南广播电视大学学报》，2005年4月；
7、陈艳、张启望，《基于网络环境下的会计基本假设》，《经济论坛》，2005年第3期；
8、石容新，《浅议网络会计》，《中国管理信息化》，2006年第3期。
