一、资产负债表的结构
二、资产负债表的变迁
三、新会计准则对一般企业资产负债表的影响
四、结论及思考
内 容 摘 要
资产负债表是反映企业在某一特定日财务状况的报表，2006年2月财政部颁布了新《企业会计准则》。并于2007年在上市公司及部分大中型企业实施。新准则对企业会计产生了深刻的影响，作为企业基本财务报表之一的资产负债表也必然会随之发生变化。传统上我国会计准则较为侧重收入费用观，自20世纪90年代后期逐渐转向资产负债观。1998年出台的《股份有限公司会计制度》要求计提四项减值准备，2002年开始实施的《企业会计制度》要求全面计提八项减值准备确认未实现损失。已经可以看出我国准则制订中的资产负债观取向。本文拟将对新会计准则下资产负债表的几个问题谈几点思考。
关键词：资产负债表 问题 研究
资产负债表有关问题的研究
资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”会计平衡方程式，按照一定的分类标准和一定的次序，把企业在特定时日的资产、负债、所有者权益项目予以适当排列，按照一定的要求编制而成的。资产负债表是一张基本的财务报表，其他各种报表是在其基础上衍生出来的，或者是对它的一个补充说明。如果要对某企业在某一特定时期资产、负债、所有者权益等企业财务状况有个大致的了解，可以通过阅读资产负债表来获得相关的信息。本文拟将对新会计准则下资产负债表的几个问题谈几点思考。
一、资产负债表的结构①
资产负债表的基本结构是“资产=负债+所有者权益” 。不论公司处于怎样的状态这个会计平衡式永远是恒等的。左边反映的是公司所拥有的资源；右边反映的是公司的不同权利人对这些资源的要求。债权人可以对公司的全部资源有要求权，公司以全部资产对不同债权人承担偿付责任，偿付完全部的负债之后，余下的才是所有者权益，即公司的资产净额。具体如下：
1.反映资产及其分布状况
资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。具体分为流动资产、固定资产、长期投资、无形资产等。流动资产包括公司的现金、各种存款、短期投资、各种应收应付款项、存货等。它比往年提高，说明公司的支付能力与变现能力增强。长期投资是企业一年期以上的投资，如公司控股、实施多元化经营等。其增加，表明公司的成长前景看好。固定资产是对实物形态资产的分析。所列的各项固定资产数字，仅表示在持续经营的条件下，各固定资产尚未折旧、折耗的金额，并预期于未来各期间陆续收回。值得注意的是，折旧、损耗是否合理将直接影响到资产负债表、利润表和其他各种报表的准确性。少提折旧或多提折旧则会增加或减少当期利润，结合资产明细账关注异常变动是十分重要的。无形资产主要商标权、著作权、土地使用权、专利技术、商誉、专利权等，与我们企业联系不大。
2.表明企业承担的债务及其偿还时间
资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负债，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过1年。因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么
时候偿还。各项流动负债应按实际发生额记账，关键在于要避免遗漏，所有的负债均应在资产负债表中反映出来。长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。由于其形态不同，因此，应注意分析、了解公司债权人的情况。
3.反映净资产及其形成原因
资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另外一种叫法。在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益。因此，净资产就是资产减负债。应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区别。因为企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人所有，先讲所有者权益是不允许的。最后是股东权益分析，包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润4个方面。分析股东权益，主要是了解股东权益中投入资本的不同形态及股权结构，了解股东权益中各要素的优先清偿顺序等。我们可以利用资产负债表的^^文档，据以评价公司资金营运、财务结构是否正常、合理；分析公司的流动性或变现能力，以及长、短期债务数量及偿债能力，评价公司承担风险的能力；利用该表提供的^^文档还有助于计算公司的获利能力，评价公司的经营绩效。但它本身也具有一定局限性，主要表现在两个方面：一是报表数据是企业过去经营活动的结果，依据历史数据为未来经营活动提供决策服务具有一定风险和不确定性。二是资产负债表是依据权责发生制原则编制的。会计编制者可能为了粉饰经营业绩和报表而进行人为操纵，使报表变得不真实。
二、资产负债的变迁②
1.财务报告概念基础的变迁
资产负债表项目及附注的变化源自准则财务报告概念基础的变化。美国财务准则委员会(FASB)在1976年指出：由于存在三种不同的企业收益计量理论，因而导致了三种不同的会计报表概念基础——资产负债观、收入费用观、非环接观。资产负债观是指会计准则制定机构在制定某类交易事项的会计准则时，总是首先定义并规范由该类交易事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量，然后再根据资产和负债的变化确认收益；收入费用观则要求会计准则制定机构在准则制定过程中。首先考虑与某类交易事项相关的收入和费用的直接确认与计量；非环接观则认为资产负债表和收益表是各自独立的报表、其数据不需要环接。如今，非环接观已逐渐被人们摒弃。相比之下。资产负债观更为突出。它更注重交易事项的经济实质，从交易事项对财务状况的影响去界定经营损益。提高了企业各个时期业绩的准确性与各个时点资产、负债存量的可靠性，从源头上理清该交易事项对企业财务状况与经营损益的关系，为确立流量概念的收入和费用提供了可靠的基础。
传统上我国会计准则较为侧重收入费用观，自20世纪90年代后期逐渐转向资产负债观。1998年出台的《股份有限公司会计制度》要求计提四项减值准备，2002年开始实施的《企业会计制度》要求全面计提八项减值准备确认未实现损失。已经可以看出我国准则制订中的资产负债观取向。
仔细对比三个时期“收入”、“费用”的定义，可以更明显地看出这一变化趋势：
（1）1992年《企业会计准则——基本准则》：“收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。”
（2）2000年《企业会计制度》：“收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。”
（3）2006年《企业会计准则》：“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”
资产负债观与收入费用观原本就是计量企业损益的两种不同理论。资产负债观基于净资产（所有者权益=资产一负债)的变动来计量损益。因此，收益会导致所有者权益增加（资产增加或负债减少）；费用会导致所有者权益减少(资产减少或负债增加)。收入费用观是通过收入与费用的直接配比来计量企业损益。按照收入费用观，会计上通常是在产生损益后，再计量资产的增加或负债的减少。
简言之，资产负债观根据资产负债的变动来计量损益；而收入费用观则先计量损益，然后再将之分摊计入到相应的资产和负债中去。
从以上的收入、费用定义中可以看出，从2006年开始，我国开始用经济利益的流入（流出)、所有者权益的增加(减少),亦即资产或负债的变动来定义收入和费用，体现出了资产负债观的倾向。
2.会计环境变化的影响
会计依存于特定的环境。会计环境的变迁推动会计目标的进步与发展,推动财务报告概念基础从收入费用观向资产负债观的转变。
（1）20世纪以前，企业规模小,外部融资形式简单,所有者和债权人更关注企业的财务状况，这一时期,企业只编制资产负债表，不编制收益表。
（2）19世纪末20世纪初，企业规模日益扩大，企业产权日益社会化、分散化。少数股东无力控制企业的经营活动,他们的目的主要是获取投资收益，因此对企业的利润信息非常关注，这一时期，损益表成为企业的法定报表，收入费用观逐渐盛行。
(3)20世纪30—70年代,美国会计界曾经长期笃信收入费用观，认为收益的计量才是会计的重心所在，收益表的作用显著大于资产负债表。
(4)20世纪70年代以后，美国出现了波及世界范围的通货膨胀。对会计长期以来赖以生存的币值稳定假设、历史成本原则等提出了严重挑战，致使会计报表前后各期可比性降低。财务报表不能真实反映出企业的财务状况和经营成果，对信息使用者的经济决策产生了很大影响，资产负债观初露端倪。
(5)经历了一系列会计丑闻带来的财务报告信誉危机后，人们感到资产和负债才是真实的存在，只有净资产价值增加才能说明企业盈利。2003年美国证券交易委员会(SEC)呼吁FASB制定会计准则时应以资产负债观全面取代收入费用观并得到了FASB的认可。
3.我国经济体制的变化促使财务报告概念基础与国际趋同
我国经济体制改革的历史实质上是所有制改革的历史，经济体制改革的历史实际上也是市场化改革逐步深入和非公有制经济崛起的过程。经历了所有制结构初步调整阶段(1978—1991年)、所有制结构进一步调整阶段(1992—1997年)、所有制结构主体多元化阶段(1998—2001年)、所有制结构优化阶段(2002年以后)四个阶段的改革发展以后，我国经济发展呈现出投资主体日渐多元化、混合所有制经济迅猛发展的趋势，股份制成为大型企业的主要经济形式，世界经济一体化已成为经济发展的重要趋势。我国经济无论在广度上还是深度上都快速融入世界经济体系。会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言，沟通了投资者与经营者，使他们相互了解，促进了经济资源的国际流动、融通。财务报告的国际趋同化已成为一种必然趋势。因此，我国财务报告概念基础也必然从收入费用观逐渐转向资产负债观。
4.《新准则》下资产负债观的体现
2006年的《企业会计准则》着眼促进企业长远可持续发展。在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债观的核心地位：
（1）要求企业及时计提资产减值准备。如实反映资产未来经济利益，不高估资产价值。新准则改变了资产减值测试的频率，明确了资产可收回金额的估计方法。
（2）要求企业合理确认预期负债，全面反映现时义务，不应低估负债或费用。新准则将义务由法定义务扩展至推定义务，规范了亏损合同与重组义务，并要求在计量预计负债时考虑重大的货币时间价值。
（3）要求企业采用资产负债表债务法核算企业所得税，站在未来现金流量净增加额的角度，确认递延所得税资产、负债，调整当期所得税费用，公允地反映企业未来很有可能产生的现金流量。
（4）要求企业不能将不符合资产、负债定义的待摊费用、预提费用等列入资产负债表。
三、新会计准则对一般企业资产负债表的影响③
《企业会计准则第30号—财务报表列报》规范了财务报表的列报，以保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表之间的相互可比。随着市场条件的改变，会计模式面临调整，原本在以利润表为中心的财务报表时代，企业注重企业经营业绩的好坏，而没有过多关注资产负债表中的资产的质量问题。新会计准则强调企业的财务状况，特别是强调企业净资产而不是强调利润，体现了贯穿于整个体系中的“资产负债表观”理念，适度弱化了“利润表观”理念。“资产负债表观”理念认为：利润代表净资产的增加，亏损代表资产的减少。在分析企业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资产是否增加。因此，研究新准则对于资产负债表的影响是非常有必要的。
财务报表的列报要求
2007年1月1号正式实施的新的《企业会计准则》规定，企业对外提供的会计报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和附注。作为企业核算工作的一个重要部分，会计报表的编制是一项系统且复杂的工作。根据新会计准则的规定，财务报表的列报需要满足持续经营、重要性判断、正常营业周期和终止经营等基本要求。
一般企业资产负债表变化
新会计准则下的资产负债表从提供更可靠信息这一目的出发，要求按照流动和非流动的原则分别列示，并明确给出了划分，充分体现了实质重于形式原则。在列示项目上，资产类科目相应的取消了旧资产负债表中的“短期投资”、“长期债券投资”以及“递延税款借项”等，增加了“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“递延所得税资产”和“商誉”等几类单独列示的项目。负债类科目取消了“应付工资”和“应付福利费”，改为“应付职工薪酬”，将“递延税款贷项”改为“递延所得税负债”。所有者权益类科目新增了“库存股”项目。以下对变动项目稍作说明：(1)“交易性金融资产”反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的以交易为目的所持有的金融资产。(2)“可供出售的金融资产”反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的金融资产。(3)“持有至到期投资”反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。(4)投资性房地产指的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。(5)“商誉”反映企业合并中形成的商誉的价值。(6)“库存股”反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。
新会计准则引入公允价值是一大特点。允许非货币性资产采用两种计量基础：成本计价和公允价值计价。公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。旧准则资产负债表的资产大部分是以历史成本计价的，公允价值的引入在一定程度上缓解了不能反映现实价值的问题，使在此基础上做出的财务分析更符合实际需要。但是公允价值本质上是一种会计估计，这种评估带有主观随意性，操纵性较强。所以，企业有必要向投资人充分解释该计量对会计报表产生的影响。
3.对资产负债表影响的暗送具体体现
（1）公允价值应用的影响
在公允价值模式下，投资性房地产和自用资产相互转换时，以转换当日的公允价值作为转换后房地产的入账价值。若公允价值大于或小于原账面价值，必然使资产增加或减少。另外，在企业将自用资产转为投资性房地产，资产重估增值时，公允价值大于账面价值的差额计入所有者权益。可见，采用公允价值计量会导致资产负债表中资产和所有者权益随公允价值变化而变化。
（2）债务重组准则的影响
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出的让步的事项。债务重组实质是债权人最终让步，所以债务重组后往往会使债权人净资产减少，债务人净资产增加。旧准则将债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债计入资本公积，而新准则将此业务的收益计入营业外收入。对于债务人，修改其他债务条件涉及或有应付的，在或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。而对于债权人，修改其他债务条件涉及或有应收的，依据准则债权人不应确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。新准则的规定会对资产负债表中的资产和负债产生变动。
（3）职工薪酬准则的影响
新会计准则是首次系统规范了职工薪酬的确认、计量及相关信息的披露。在职工为企业提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，应当根据职工提供服务的受益对象，记入相关资产成本或当期损益。另外，引入了辞退福利的会计处理方法：对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系，以及为鼓励职
工自愿接受裁减而提出给予的补偿，在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时应确认为负债并列入当期费用。
综上所述，新准则的颁布是会计界的重大转变，对财务报告尤其是资产负债表有重大影响。这些客观变化都要求企业加强信息管理，及时获取相关资产、负债的公允价值信息、相关企业的财务信息等，促进企业更好的发展。
四、结论及思考④⑤
1. 资产负债表是体现企业在特定时点财务状况的报表，是企业对外提供的一份基本报表，能够帮助报表使用者了解企业情况、做出相应决策。它按照一定的分类标准和一定的次序，把企业在某一时点上的资产、负债和所有者权益等相关项目予以适当排列，将大量数据进行高度浓缩整理后编制成表，反映的是企业所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表作为现行会计制度下的一张主要会计报表，实践中有着不可替代的作用。它能够帮助报表使用者正确评价企业的财务状况、偿债能力，是分析和了解企业财务状况信息的重要渠道。它反映了企业的静态财务状况，可使使用者了解企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。通过资产负债表可以了解企业未来需要多少资产或劳务清偿债务，可以了解投资者在企业总资产中所占的份额，也可以确认企业的短期偿债能力、资本结构和长期偿债能力以及企业的财务弹性。选用适当的方法和指标来阅读企业的资产负债表，成为各类决策者与管理者必备的技能。
2．资产负债表能够为投资者决策提供必不可少的信息，但是它本身存在一定的局限性。只能进行静态数据的分析是资产负债表的最大缺陷，不能反映财务状况变动的过程，应与现金流量表结合分析。而且，资产和负债的确认和计量都涉及到人为估计，准确性不能保证，资产项目的计量，受到不同计价方法和会计原则的制约。历史成本计价使公司计提的减值准备不能在报表中体现，会计核算方法的多样性也对报表的可比性产生影响，应注意会计核算方法的选用和调整，从而在可比的基础上做出最优决策。在资产负债表的审核分析中切忌就数论数，应在分析前与分析中了解企业经营状况和主客观环境的变化，并且注意表中数字形成的原因，结合企业的性质以及不同的分析时间采用不同的分析方法，提高工作效率。
3.对企业财务报表的分析是一个动态的系统工程，对资产负债表的分析了解，掌握企业的资产总额及结构、负债总额及结构，评价企业的经营业绩，判断企业的经营趋势，为经营者选择经营方向、经营结构及筹资方式提供有用依据。为了使资产负债表分析更为有效，应采用一定的分析技巧和分析方法，将本期报表项目与前几期项目相比较，把多个时点的财务状况综合分析，结合利润表与现金流量表更全面动态的分析企业的资产负债表。
参考文献
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