一、中小企业内控制度薄弱导致的状况
1、会计信息失真
2、成本费用支出失控
3、违法违规现象时有发生
二、中小企业内控制度的现状
1、对内控制度认识欠缺全
2、没有内控制度或内控制度不健
3、缺乏有效监督机制
4、会计行为不规范
三、加强中小企业内控制度的措施
1、批准控制
2、会计控制
3、实物控制
四、结束语
内 容 摘 要
摘要：中小企业是国民经济的重要组成部分，大力发展和壮大中小企业对促进和谐建设有重要意义。然而中小企业内部控制不严，行为来规范，严重制约了中小企业的发展。本文对中小企业的内部控制制度薄弱导致的状况和现状进行了分析，并提出中小企业应根据自身的特点，从经济和实用出发，在具体操作时就注重实际动运作控制。
浅谈中小企业内部控制制度
社会主义市场经济体制的建立，使得中小企业迅速发展，并成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。中国加入WTO给中小企业的发展带来了机遇，同时也带来了严峻的挑战。目前，在企业管理方面，中小企业面临两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。企业内部的协调性是根本，企业对外部环境的适应性建立在内部各种资源的协调利用的基础之上。我国中小企业普遍存在的一个问题是内部控制制度十分薄弱，已无法适应市场经济的要求，严重制约着自身的发展。中小企业要想在激烈的竞争中开拓市场、求得生存，必须重视内部控制的建设与完善并实施。
2001 年 6 月 22 日，财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，要求“各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。”因此，建立内部控制制度成为当前企业的一项重要任务。
内部控制是为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计^^文档的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。它包括控制环境、会计系统和控制程序。内部控制的根本目的在于加强企业管理，提高经济效益;其基础是企业内部分工;其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制。然而,从当前实际看,许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。内控制度是现代企业管理的重要手段，不断完善企业内控制度，对于防范舞弊减少损失提高资本的获利能力具有积极的意义。
一、中小企业内控制度薄弱导致的状况
1、会计信息失真
会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济体制转轨过程中，中小企业的会计信息失真突出表现在：
原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范，甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”，使一些非法的收支变成“合法”的收支。
原始凭证的要素填写不全，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限。
财务账目管理混乱，在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。
会计报表虚假，具体表现在撇开账簿，人为地调整报表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额，资产管理混乱，造成家底不清、账实不符。
会计信息失真将加大企业的经营风险和税务风险，给中小企业带来巨大的损失。
2、成本费用支出失控
成本费用失控是指企业对产品成本已失去应有的控制。导致中小企业成本费用失控的因素是多方面的，有外部因素影响，也有内部因素的影响。目前中小企业存在成本费用失控的现象主要有：
没有建立或健全成本费用预算和费用开支范围及标准。没有控制标准就无法成本费用耗费实施控制，从而导致成本费用多列支。
组织形式欠合理，约束机制和激励机制不完善。中小企业的机构设置不健全，基本采用直线制形式，其特点是事事有人管，导致责任划分不明确，责任推卸，奖惩不明。
管理人员成本意识淡薄。不少管理人员钻中小企业没有监督和约束的空子，对一项开支重复或多次列支，这种舞弊从而导致成本费用的失控。
随着竞争的日益激烈，微利的时代正在来临。面对微利的年代，脆弱的中小企业在这险峻的市场夹缝中如何积极寻找自己生存和发展之路？其实低的价格并不等于低的毛利率，因为可以有很低的成本;而低的毛利率未必等于净利率，因为可以有与之相匹配低的费用。成本费用的预算和执行控制是提升获利能力的根本途径。
3、违法违规现象时有发生
中小企业的违法违规现象主要表现在会计违法违规行为，其具体表现形式可归结为以下几类：
会计基础工作薄弱。主要体现为：单位会计^^文档保管不善，致使账簿或会计凭证的缺失;总账与明细账不符，不查明原因，直接将差额挂账或随意重新调整总账;将同样的事项记入不同的账户，随意变更会计政策及会计处理方法。
经营成果严重不实。企业相互间空开发票，虚增购销金额，并由此人为虚增进项税数。故意加大列支生产成本，人为调增产品销售成本结转。
账账不清，账实不符。单位的往来账务长期不进行核对，甚至长期不清理形成呆帐、坏账，虽然有的长期欠款己经起诉但是往往是赢了官司不赢钱。存货、固定资产长期不组织进行盘点和清理，帐物严重分离，无法分清账内与账外资产。
现金管理使用不严。从不对出纳监盘库存现金，出现严重短款问题。以支付 “业务费”、“咨询费”等名义大额支出现金，且支款用途不明，签字手续不完善。还有的购买汽车都是用现金支付。白条付款、白条顶库现象也较为普遍。
上述问题不难看出，中小企业的会计违法违规问题可谓触目惊心，其严重程度要远远超出大型企业。从根本上遏制会计领域存在的种种问题，引导民营经济沿着健康、有序的轨道运行。
二、中小企业内控制度的现状
1、对内控制度认识欠缺，造成中小企业对内控制度认识不足的原因主要有：
中小企业的自身特点决定。中小型企业因为规模小、资产少，着重眼前效益，为了节减开支，往往不设置内控机构，或者机构设置过于精简，一人多岗甚至兼职兼岗，所以实施内部控制的难度较大，内部控制的内涵也较窄。中小企业由于受规模、人力资源、资金和技术构成的限制，通常很少多角化经营，往往侧重于某一项产品或业务。在组织体系上通常采用垂直管理模式，管理跨度小，管理幅度窄。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重，因此其直接集权控制多于分权。
对内控制度认识有片面性。由于中小企业管理者大多素质偏低，管理水平相对落后，认为完善企业内部会计控制制度就是束缚自己的手脚;有的中小企业领导者集权、家族化管理，认为“自己人管财务就是最好的内部会计控制”;甚至一些中小企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，目无法规，独断专行。在实际中表现为，要么没有建立相应的内部控制制度，要么建立起来，但不健全，主要凭自身经验和感觉对企业进行经营和管理，缺乏科学的现代管理理念。这种自我排斥的理念严重影响了内部会计制度的建立。
2、没有内控制度或内控制度不健全
内部控制制度不健全。目前,多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。有的中小企业连基本的“内部牵制”原则都没有建立，甚至人为捏造会计数据、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润、恶意逃避税收、设置“小金库”等等。企业部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节，产生漏洞，使人有机可乘。所有这些，都与中小企业内部控制制度不健全密切相关。
内部控制制度执行不严，没有真正得到落实。相当一部分中小企业不重视内部控制的建立，即使建立了也是形同虚设。中小企业管理人员紧张，造成记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员等不相容职务发生重合。销售人员既销售产品又收取货款，会计人员既管钱又管账的现象时有发生。中小企业由于人力资源的有限，整体素质相对较低，这就造成了一些管理人员的管理水平不高，不能结合企业自身的特点设置严密科学、完整的内部控制制度。在设计时没有从自身的实际情况出发，而是盲目照搬照抄、贪大求全，缺乏针对性和实用性，从而导致了企业在遇到某些情况时，出于实际情况而放弃了对内部控制制度的严格执行，久而久之，就失去了制度的固定性。由于制度上的缺陷，也造成了实施上一定程度的不顺畅，有时为了实现眼下的目标，越过控制制度而随机地处理。
3、缺乏有效监督机制
外部监控环境薄弱。在外部监督方面，尽管我国己形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，由于中小企业规模小，数量大，分布广，难以监督和管理，再加上中小企业很少对外筹集资金，它的会计信息使用者不多，市场关注度低。虽有如此庞大的监督体系但对中小企业的监督效果却不尽如人意，大多只有年度例行审计和日常的报表报送。因此，形成了薄弱的外部监督环境。
缺乏有效的内部监督机制。在内部监督方面，多数中小企业没有设置内部审计机构，少数企业虽然有内部审计，但职能己严重弱化。因此，有的企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用各种手段非法占有企业资产。
4、会计行为不规范
会计机构与会计人员不符合会计规范。有的中小企业不设置会计机构，有的即使设置会计机构，但存在层次不清、分工不太明确的现象。常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计。甚至存在无证上岗现象，会计主管也不具备专业技术资格会计基础工作不规范，财务制度不健全。有些中小企业会计和出纳在岗位分工时没有严格按会计制度执行，有的管理者甚至简单地认为会计和出纳可以兼任，将财务私章和个人名章、发票、收据、支票、信汇等重要空白凭证，都交出纳一人保管，从而为企业的资产流失埋下隐患。
建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。有的中小企业根本不设账，或者只设现金或银行存款日记账，甚至以票代账。有的设两套或多套账；在会计核算方面，根据企业领导的授意摊提费用，量情结转收入，人为操纵利润的现象比较严重造成我国中小企业会计信息失真比较严重。
票据不符合规范。中小企业希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。有的中小企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据，企业只好不作此账，或通过“小金库”来解决这些不规范的发票，既影响了税收又可能给意志薄弱的领导造成贪污的机会。
内部会计监督职能难以实现。中小企业会计人员受聘于企业，一旦不能按照企业管理者要求作，就会遭到企业的解聘，受利益的驱使，会计人员常常是睁一只眼闭一只眼，未能实施会计监督职能。再加上中小企业的管理者常常干预会计工作，会计人员受制于管理者，会计监督职能成为一句空话。
三、加强中小企业内控制度的措施
中小企业与大中型企业相比在组织体系、岗位设置、职责划分等方面都存在较大的差异。中小企业应如何根据自身实际情况，建立一套完整、科学并行之有效的内部会计控制制度，以形成协调、制约和监督机制，达到堵塞漏洞，强化管理，防止贪污盗窃行为和各种舞弊行为的发生，使中小企业走上持续、高效的发展之路?
中小企业应根据自身的特点和经营管理的需要，避繁就简、避虚务实，从经经济性、实用性出发，注重实际运作控制，按照财政部的《内部会计控制规范—基本规范》的要求，构建与之相适应的内部会计控制制度。所谓实际运作控制亦称“应用控制”，是指在企业内部实际经营操作过程中实施的各项控制。主要包括批准控制、会计控制和实物控制。
1、批准控制
中小企业受规模、财力影响往往岗位设置不够完善，职务之间的勾稽不严格，出现执行人员擅自行事，而管理层不知情，有损于企业整体控管。因而，必须实行批准控制。批准控制是指在某项经济业务发生之前，按照既定程序，对其正确性、合理性、合法性加以核准，并确定是否让其发生所进行的控制。批准控制系事前控制，可将一切不合法的经济业务控制在事发之前，具有预防作用。中小企业的正常经济业务较多，因此，可采用一般批准方式，授权给较低层次管理人员，由其根据既定的预算、计划、制度等标准，在授权范围内行使批准权。这样做，既能提高工作效率，又能保证经济活动的灵活性和主动性。
中小企业的例外经济业务较少，且无章可依。因此，对这些业务，必须采取特别批准方式，由高层管理人员直至厂长（经理），专门研究后作出决定。中小企业的财务收支批准系内部控制的关键，可由各部门（小组）提出申请或计划，财会部门审核后报厂长（经理）批准。这里，批准往往不是一次完成的，多数经济业务需经两次或两次以上相互联系的批准才能完成，后一次批准既是对前一次批准的认可，又是对前一次批准形成的经济业务的进一步监督和控制。若每次负责批准的人或部门相互独立，则更能强化批准控制的功能。批准控制必须做到以下几点:
所有人员不经合法授权，不能行使批准权。按照责权利相结合的原则，在合理分工的基础上，授予各层次管理人员相应的批准权限，赋予相应的责任。不经合法授权，任何人不能审批;有批准权的人，只能在规定的权限范围内行事，不得越权批准。
所有业务不经批准，不能执行。为保证全部经济活动按照既定的方针、政策进行，每项经济业务在执行之前，必须按照适当的批准程序，报经有关人员或部门审批。未经批准，不得办理经济业务。
经济业务一经批准，必须予以执行。如果情祝有变不能执行，要及时请示汇报。
经批准的经济业务，必须按照已批准的方案进行，不得擅自改动。在执行中确需变动或更改的，必须立即报告。
2、会计控制
会计控制是指通过中小企业内部会计活动对经济业务实施的控制。为保证内部控制的有效性和可靠性，会计控制应具备以下内容：
恰当的岗位设置。为达到会计控制的目的，根据中小企业的特点，会计核算宜采用集中核算的方式，即由会计机构统一办理。一般可设会计主管兼总账会计、明细账会计兼稽核、出纳三个岗位。
严密的凭证制度。主要有三项：一是设计合适的凭证格式及传递程序。企业的每一笔经济业务，都必须填制凭证，并按照规定的程序传递。这样，一旦某项经济业务出现问题，就会在制作、传递凭证过程中及时被发现，凭证即成为追究责任的依据。二是所有凭证都要预先依次编号，以便查证。三是对所有凭证，无论是自制的还是外来的，在入账之前必须经过认真审核，以保证每项经济业务入账的正确性及合法性。
合理的会计记录程序。为使会计控制顺利进行，可根据中小企业实际情况，建立一套合理的会计记录程序，包括凭证填制、传递、审核、账簿登记、报表编制等。设计会计记录程序，要充分考虑中小企业规模大小、业务量多少，以及管理人员数量、水平等因素。在保证满足所需核算^^文档和必要控制手续的前提下，尽可能地简化手续，以增强可操作性。
严格的日常核对制度。包括账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。日常核对制度对保证会计记录的真实、完整、正确，保证会计控制的有效性，具有至关重要的作用。
3、实物控制
实物包括中小企业的资产、物资以及会计^^文档等。实物控制是指为保护各种实物的安全完整，防止舞弊行为而进行的控制。主要包括限制接近、实物保护和实物清查。
限制接近。实物的限制接近是减少实物被盗或毁损机会、划分责任、保护实物实体的重要措施。实物接近要严格限制在经批准的人员范围内。根据各种实物的性质和管理特点，合理确定允许接近的人员，并对限制接近的遵守情况进行严格的检查监督。比如，货币资金仅限于专职的收银、出纳人员，并与有关账薄记录人员相分离。出纳人员要严格按照国家有关货币资金管理的规定保管和使用。存货仅限于仓库保管员，其它人员未经批准不得接近。查看会计^^文档仅限于经批准的有关人员，其它无关人员未经批准不得随意接近和查看，以免发生篡改、销毁等事件。
实物保护。实物保护是指为使实物免遭盗窃、损伤及其它意外损害，确保实物的完整性而采取的各种措施。一般来说，应对各种安全防范措施定期检查，消除隐患，减少实物受损机会。
实物清查。结合中小企业自身特点，采取定期盘点或轮番盘存的方法，清查财产物资的实有数量，妥善处理盘盈盘亏，确保账实相符。
目前中小企业内控还存在以下几点问题，在实际操作中有针对性的具体解决，以便更好的实行内部控制，有利于企业的运作和发展。
内部控制制度一般仅针对于常规业务活动而设计。企业在重视例行业务的同时还应兼顾到例外业务，以应付突发事件，把它所带来的不利影响减少到最小。
即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员滥用职权或屈从于外部或上级压力而失效。企业必须重视对内控制度管理人员的选用。内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。中小企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况，充分发挥会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。
中小企业内部审计机构不能充分发挥自身监督作用。中小企业必须赋予内部审计机构一定的权限，以利于其开展工作。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。
国家审计机关、部门审计机构对中小企业监督力度不够。应发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性，定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。
由于中小企业的管理当局多为一个或几个人支配，所以对拉制经营风险的意识较弱，对管理重视程度有待提高。加强培训管理人员的风险意识，提高对市场不定变换的认识。
四、结束语
一套严密的内部控制制度的顺利实施，中小企业负责人起着十分重要的作用，离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也会流于形式。《会计法》明确规定：单位负责人必须对本单位的会计工作和会计^^文档的真实性、完整性负责。因此，单位负责人首先是有责任和义务保证内部会计控制制度的建立健全并发挥作用，其次是要以身作则，带头执行制度，自觉接受内控制度的制约，力求使内控制度在企业内部随时发挥作用。
参 考 文 献
［1］财政部，《内部会计控制－基本规范》
［2］中华人民共和国会计法讲话
［3］雷虹，《企业内部控制失效的表现成因与对策》。发展研究，2006年11期
［4］贺珍瑞，《浅谈中小企业内部控制的构建》。中国管理信息化，2005年6期
