一、摘要···············································2
二、企业制造费用产生的问题·····························3-8
三、企业制造费用问题的解决·····························8-18
四、参考文献···········································18-19
内 容 摘 要
市场经济条件下,企业制造费用管理水平的高低对企业的发展有着重要的影响。企业要获得竞争优势应树立制造费用管理战略的思想。当前我国企业制造费用管理中存在的主要问题有诸多问题亟待解决，本文对此进行了总结，并提出了具体的对策：要将制造费用控制范围扩大到整个企业;要扩大企业制造费用管理的范围；要完善产品生产阶段的制造费用的控制；要做好产品销售阶段费用的控制，努力实现从制造费用节约到制造费用避免。
关键词： 现代企业；制造费用管理；制造费用；问题对策.
企业制造费用及其控制
随着市场经济发展和竞争程度的不断加剧，要求现代企业加强制造费用管理,以最少的制造费用,取得一定的经济效益,使资源利用效率最高,经济效益最大,现代企业的制造费用管理要从过去单纯的事后反映发展到事前的预测、事中的控制和事后的分析 ;要从过去只计量、反映和控制产品制造制造费用发展到更重要的加强设计制造费用和市场制造费用的控制;要既注意制造制造费用控制,又注重期间费用管理;另外,企业的所有人员都参与制造费用管理。总之,现代企业的制造费用管理是全过程、全方位、全员制造费用管理。
传统的制造费用控制是根据制造费用计划对在实际生产经营过程中发生的费用进行审核，并加以控制，将其限制在计划制造费用之内，保证制造费用计划的执行。由于市场竞争的激烈程度不断加剧,现在销售产品所需制造费用较过去大为提高,市场制造费用占整个制造费用的比重亦相对较大,加强市场制造费用的控制是企业制造费用管理不容忽视的内容 。因此,现代企业的制造费用控制由对制造过程的制造费用控制向前沿伸至设计过程的制造费用控制,向后沿伸至销售阶段的制造费用管理。可以说，全过程制造费用管理是对产品制造费用形成的全过程进行管理,是对包括产品设计过程、制造过程及销售过程在内的整个寿命周期制造费用进行管理。全员制造费用管理就是指制造费用管理不再只是领导及少数部门的事,而必须由全体员工共同参与、共同努力,制造费用管理才能有效。
在市场经济条件下价值规律、供求关系、竞争机制使成本成为各种抉择关系的焦点，成本与环境，成本与内部条件之间的关系，成本与质量、价格、销售量之间的关系，以及不同成本之间的相互关系，则决定了企业在各项经济管理活动中必须关注成本，降低成本是增强企业竞争力，提高经济效益的关键。企业要降低成本，就必须实行科学的现代化的成本管理。而现代化的成本管理又是建立现代化企业制度的重要条件内涵，降低成本则是现代企业制度的内在要求。因此，实行现代化成本管理在当前我国市场经济建设中具有十分重要的意义。同时也决定了成本控制不能仅仅局限于成本本身，规范化程度正日益提高,成本管理作为企业的一个重要组成部分，也突现出成本控制的重要性。
一、随着改革的不断深入和市场经济的发展,我国企业应主动加强制造费用管理,提高自身的活力和竞争能力。然而,就目前，实际情况而言,我国企业制造费用管理还存在许多较为严重的问题,亟待解决，这些问题概括起来主要有：
1、我国企业及相关人员的制造费用意识淡化，制造费用管理观念落后。
在科学技术发展突飞猛进的今天,企业应更多地依靠技术的投入 ,即靠现代制造费用管理中的相对降低制造费用,提高制造费用效益。在传统制造费用管理中,制造费用管理的目的被归结为降低制造费用。节约成了降低制造费用的基本手段。从现代制造费用管理的视角出发来分析制造费用管理的这一目标,是一种极其消极的制造费用管理。随着市场经济的发展,企业不能再将制造费用管理简单地等同于降低制造费用,而是应从资源配置的优化和资本产出的角度出发,加强整个生产周期的制造费用控制,最大限度地满足消费者对产品的售后服务。而目前,很多企业从领导至职工对制造费用的关注程度较弱,没有认识到制造费用是反映企业生产技术、管理工作质量的综合指标,没有认识到降低制造费用是提高经济效益、增强企业竞争能力的关键，这种意识和观念急需转变。还有一些部分国有企业管理者的素质不高，市场观念淡薄，经营管理不善，市场经济体制是与计划经济体制截然不同的经济体制，在传统的计划经济体制下，企业没有真正成为自主经营、自负盈亏的主体，这在一定程度上影响了其主观能动性的发挥。而在市场经济条件下，企业是以市场而不再是以政府的指令计划为导向，而有些管理者未适应外部经济环境的变化，树立市场竞争观念，他们仍然存在着计划经济条件下的“等、靠、要”思想，使成本管理不能起到应有的作用，甚至有的企业领导以权谋私，吞占国家财产，企业人心涣散，无法加强成本管理。
2、当前众多企业的制造费用管理范畴狭窄。
当前企业在制造费用管理中往往只注重生产制造费用的管理,而对企业的供应与销售环节考虑不多,对于企业外部的价值链更是视而不见,这样只考察产品的制造制造费用会造成企业投资、生产决策的严重失误。企业的任何一种产品从引进到获利,其制造费用绝不能仅仅理解为制造制造费用,而是贯穿产品生命周期的全部制造费用发生。制造费用管理的内涵也应由物质产品制造费用扩展到非物质产品制造费用,如人力资源制造费用、资本制造费用、服务制造费用、产权制造费用、环境制造费用等等。在市场经济环境下,企业应树立制造费用的系统管理观念,将企业的制造费用管理工作视为一项系统工程,强调整体与全局,对企业制造费用管理的对象、内容、 方法 进行全方位的分析 研究 。另外,在管理领域,也只限于对产品生产过程的制造费用进行核算和分析,偏重于事后管理,忽视了事前的预测和决策,难以充分发挥制造费用管理的预防性作用。目前随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品成本结构也随之发生变化，生产性费用所占的比重下降，流通性成本的比重不断上升。而我国传统的成本管理过多地局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。企业如果再单纯地以降低产品生产成本作为企业成本管理的全部内容，将会使企业无法立足于市场。企业在买方市场条件下应该在获取最大经济效益的前提下进行全面成本管理。电子技术的革命是以计算机的普及运用为主要特征，计算机的运用为现代成本管理提供了方便。计算机运算速度快，并且具有储存功能，信息反馈速度快，可以增强业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本具有重要意义。我国有些企业的管理者还没有意识到这些变化，仍然依靠传统的手工操作，这种方式已经很难适应现代化成本管理的要求了。
3、很多企业制造费用信息不能满足企业管理的需要。
目前企业乱挤、乱摊制造费用或不计、少计制造费用的现象普遍存在,使得产品制造费用不能真实地反映企业的耗费水平。制造费用信息与企业经济责任制脱节。现行制造费用核算制度是以产品为制造费用 计算 对象归集生产费用和计算产品实际制造费用的,它只提供产品制造费用,不能反映企业内部各单位、各部门乃至个人的制造费用责任,企业不能依据制造费用信息评价内部各单位的工作业绩。在市场经济初期,对制造费用信息对决策的重要性认识不足,加之有些企业领导从其自身私利出发,一心想做假帐,做人为利润,从而使得制造费用信息变得毫无用处。原材料价格上涨,贷款利率提高,各种摊派、 社会 集资名目繁多,这些不可控因素使企业感到对制造费用的上升无能为力,导致管理心理失调,对加强制造费用管理信心不足。
4、我国企业制造费用控制不力。
当前,企业自身缺乏制造费用意识,相当一部分企业没有明确的制造费用目标,即使进行控制亦无控制的标准和依据。有些企业虽然确定了制造费用目标,但缺乏落实目标的具体措施,其目标徒有其名,未能起到制造费用控制的作用。由于制造费用控制不力,造成了企业物耗上升,费用增加,跑、冒、滴、漏损失浪费严重。造成这些问题的原因,既有市场、法制不健全,价格机制混乱等外部问题，又有企业内部的原因,特别是企业内部制造费用责任制不健全,企业内部没有明确的制造费用责任，各部门及职工个人的责任或业绩评价没有关系,企业职工对制造费用管理既无压力又无动力。
5、缺乏成本约束激励机制
企业不能严格执行成本管理制度，而且缺乏应有的成本管理的内部牵制制度。管理者可以任意接触修改成本^^文档粉饰会计报表，这种做法不仅使企业无法获得准确的成本^^文档进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。同时，对成本管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏激励机制，去调动管理者和广大职工的积极性。
二、针对上述问题及其产生的原因,结合市场对现代企业制造费用管理的要求,我国企业应在外部环境逐步改善的同时,以自我为主,主动积极地加强企业内部制造费用管理，企业管理者应该及时转变传统的狭隘制造费用观念,结合企业的实际情况,充分运用现代先进的制造费用管理方法以增强企业的竞争力，具体来说应采取以下对策：
1.强化制造费用意识,使人们从思想上真正认识到制造费用的作用及降低制造费用的意义。
将减少损失浪费、控制制造费用当作自己应该做的事情。树立正确的制造费用观,即制造费用节约观和制造费用效益观。加强制造费用管理不是指单纯的制造费用绝对额的减少,而是在尽可能节约开支,减少损失和浪费的同时,应尽可能地提高所得与所费的比率,即制造费用产出率。要更新传统观念，树立现代制造费用管理意识。只有树立现代制造费用管理观念，才能使企业具有竞争力在市场竞争中立于不败之地。并且要加强企业质量管理，加强管理首先必须建立起科学的质量管理制度。企业要从实际出发, 制定科学的质量管理标准，并通过一系列质量管理制度, 有效地保证质量管理目标的实现。建立完善的质量控制系统。在制定基本制度时, 既要考虑到企业的整体目标, 又要关注到生产过程的每一个环节。制度具有权威性和稳定性, 一旦确定则不能随意更改和变动。要使企业人员真正懂得, 制度是维系质量的根本保证, 并把执行规章制度作为自觉的行动。企业全体成员都要熟悉本岗位的规章制度, 人人都知道在自己的岗位上应该干什么、怎么干、应该达到什么样的质量标准。从而使企业形成较为完善的质量管理体系。需要强调指出的是质量管理制度应该是生产活动的经验总结, 并且能够体现企业人员之间关系的性质、行为准则和规范要求。同时, 这些制度应该是先进的而且必须是能够实现的。它既能对人员的各种行为进行制约, 又能激发和调动人员的积极性和创造性, 并能使其为实现企业的质量目标而发奋有为地工作。建立质量评估调整制度。市场经济的运行发展是一个动态过程, 因而也就决定了质量的标准不能总是停留在一个基准线上，这就要求企业要根据市场的发展变化, 不断对质量标准进行评估, 及时调整确立相应的质量标准, 从而保证企业的质量管理始终能在高起点上运作。建立与质量工效挂钩的工资制度。这是保证企业实现质量管理目标行之有效的手段。质量工效与工资挂钩真正体现按劳取酬和多劳多得的分配原则, 从而更加充分地调动全体人员工作的积极性, 并能使其把企业的利益同自身的利益联系起来, 自觉地把自己置身于全面质量管理的活动中, 要充分体现责任、效率、利益等内容。通过实行这一制度, 在企业内部能够形成一种目标一致、责任同负、风险同担、效益同享的质量共同体。
2.将制造费用控制范围扩大到整个企业。
在市场经济环境下,企业的一切生产经营活动都要以市场为导向,产品的制造费用只有接受市场的检验,并低于市场的价格,制造费用所代表的效率才能转化为效益。相应的企业制造费用应是产品从决策、投资、生产再到销售的整个过程。制造费用控制应该从整个生产周期去考虑,这样根据企业具体情况才能实施真正有效的制造费用控制,降低企业制造费用。要对制造费用进行有效的控制,应要求企业各个部门的协调和共同的努力
（1）.首先要筛选可行方案进行产品生产的事前控制。设计阶段对产品的制造费用、费用的控制将对以后批量生产时的产品制造制造费用起决定性作用,将长期地对生产制造费用产生潜在的 影响 ;其属于制造费用控制中的事前控制,也是制造费用管理的重中之重。在控制的 方法 上,首先要对各种设计方案进行技术上的可行性评估,评价、筛选出可行性的设计方案;进而在对设计的边际贡献通过差量 分析 法、相关损益分析法等,选择边际贡献大的方案;或通过编辑各设计工序制造费用、总制造费用并通过制造费用否决,在满足产品技术指标的要求下,选择制造费用最低的设计方案。 企业 设计新产品时必须坚持从实际出发,设计好的产品;应当从企业和用户的最大价值出发,以最低的制造费用,实现产品必要的功能。
（2）.完善产品生产阶段的制造费用控制。直接材料制造费用是产品制造费用的重要组成部分,敏感系数较高。直接材料制造费用的高低取决于材料价格的高低和材料消耗量的多少,以及产品材料定额准确与否与控制管理水平的高低。要努力降低材料的采购制造费用。首先,要建立一支高素质的采购队伍,设立专门机构对采购价格进行审核,制定计划价格,将实际价格与计划价格进行对比分析,以考核采购人员工作成效。 努力降低材料消耗量。在保证生产的前提下,控制材料的采购批量,合理地分期、分批采购，也可以通过价值链分析法降低成本，运用系统性方法来考察企业各项活动和相互关系，确定各要素环节的成本效益，从而选择和改造具有竞争优势的资源，通过重构价值链获取相对成本优势，从而赢得竟争。运用作业成本法降低成本，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。 随着生产过程自动化程度提高，使直接人工成本大幅度下降;人们需求的多样化带来了生产的多样化、费用和成本上升。产品成本结构的变动，使主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已不能精确反映产品的消耗，作业成本法不仅可以提供相对准确的成本信息，还可依据作业链和价值链的分析，进行作业管理，满足经营控制的需要，作业成本法已从单纯的成本会计系统发展为应用更广泛的成本管理系统。
首钢机电公司就是结合实际进一步从思想观念、管理制度、运行机制、精细化操作以及执行力等多方面入手，对比同行业先进企业标准，深入细致挖潜，多方查找差距，强化降制造费用成本的措施，狠抓落实到位。该公司经过系统分析，看到在工艺定额成本、外委费用成本和劳务用工费用成本的挖掘等方面都有降成本的潜力和空间。他们认真研究，细化完善了7项具体措施。一是从思想上提升工艺降成本是最大的降成本观念，每个产品项目从工艺开始就树立降成本概念和措施，直至整个生产过程中，实现成本最小化。二是对今年在手合同产品，以实际结构（主坯）工艺定额成本、制造工艺定额成本为依据，对外采材料、加工工时、材料领用等统一计算方法，确认以降低10%为目标的各项工作程序，完善考核标准，逐级落实。三是加大高效切削推行力度，测算主要设备转数和重新核对数控编程，废止自制刀具、焊接刀具的使用，强力推行机制刀具，所有加工件工时压缩30%—50%，提高加工效率。四是减少3000万元小件加工外委量，减下来的外委量内部实现，所有铸、锻坯外协价格下降5%—10%。五是下达各系统劳务用工计划，控制外用工人员，外用工由700人减少到400人，人工费用按月递减60万元。六是制定成本控制考核奖励机制，实现全员降成本目标，把机电公司的制造费用和期间费用控制在最合理的范围内。七是为适应“低价市场”的新形势，对新接合同采取技术、材料、工艺、价格实行专家会审制度，按照等效原则采用低成本材料和标准件，尤其是对涉及机电公司产品方向或主导产品的项目，一律采用“低价进入原则”，以全面提升企业综合成本竞争力。
也可以通过互联网降低企业采购成本，通过互联网，企业可以以极低的成本获取和发布众多的信息，节约大量的时间和资金以提高产品和服务品质，集中精力改善内部管理，处理急需解决的关键问题。材料的采购成本和企业的产品成本密切相关。如果企业的采购管理不善，采购的原材料价格过高或质量低下，无论在生产过程中如何管理控制，其产品成本都将直接受到影响。采购过程之所以经常出现问题，是由于过多的人为因素和信息闭塞造成的，通过互联网可以减少人为因素和信息不畅通问题，在最大限度上降低采购成本。 利用互联网将采购信息进行整合和处理，统一从供应商订货，以求获得最大批量折扣。通过网络系统将各部门需要采购的信息需求统一汇集到总部，由总部再通过网络统一向供应商批量订购，以降低采购成本。 利用互联网将生产信息、库存信息和采购系统连接在一起，实现实时订购。企业根据需要进行订货，最大限度地降低库存。这样既减少了资金占用和仓储成本，又可以避免价格波动对产品的影响，特别是对于电子产品的生产者来说，其意义更大。同时，通过互联网可以实现库存、订货管理的自动化和科学化，可以最大限度地减少人为因素的干预，同时又能以较高效率进行采购，以节约大量的人力和避免人为因素造成的不必要损失。 通过互联网可以与供应商进行信息共享，帮助供应商按照企业生产的需要进行供应，同时又不影响生产和增加库存产品。供应商在互联网上设立商品网页，用户可以通过其网页与供应商直接联系，以最快的速度获得支持，避免过多的中间环节，实现零周转，从而降低采购成本。 通过在互联网上发布求购信息和“实时视频会议”系统，可以让全球的供应商报价与竞价，从而选择综合成本最低的供应商。从而可以降低企业的制造费用。
（3）.做好产品销售阶段费用的控制。
企业的另一个制造费用控制的重要环节,也是极容易被遗忘的环节就是销售环节的制造费用控制。在产品的销售过程中，必须对费用进行有效的控制，合理运用预算，降低成本。这既需要经验和技巧，同时又要对市场和环境条件有相当的认识和了解。为在销售环节恰到好处地既减少费用支出,又能充分调动销售人员的积极性,使产品始终有一个畅通的销路;并且货款能及时收回,切实可行的办法就是对销售部门实行多层次承包。这是一个既体现激励机制,又体现约束机制的承包方案,不但使销售费用始终处于可控状态,同时也可以使企业的利益得到保证。
3.企业要将时间作为企业制造费用控制的一个重要因素。
很多行业的各项技术的 发展 变革速度已经加快,产品的生命周期变得很短。在竞争激烈的市场上,要获得更多的市场份额,就要尽快抢占市场。企业管理人员必须能够对市场的变化作出快速反应。投入更多的制造费用用于缩短设计、开发的生产时间以缩短产品上市的时间是必要的。另外,时间的竞争力还表现在顾客产品服务的满意程度上。企业能将产品及时地送到顾客手中是第一步,更重要的是对顾客的意见采取及时的措施,使顾客价值最大化。这样既可以获得市场,又可以随时掌握市场的动态。
4.努力实现从制造费用节约到制造费用避免。
传统的制造费用降低基本是通过制造费用的节省来实现的,即力求在工作现场不浪费资源和改进工作方式以节约将发生的制造费用支出。这是企业的一种战术的改进,属于降低制造费用的一种初级形态。但是,这种制造费用降低治标不治本,只是制造费用管理的一种改良形式。 现代 企业需要寻求新的降低制造费用的方法,从根本上避免不必要制造费用的发生。制造费用避免的思想根本在于从管理的角度去探索制造费用降低的潜力,认为事前预防重于事后调整,避免不必要的制造费用发生。这种高级形态的制造费用降低需要企业在产品的开发、设计阶段,通过重组生产流程,来避免不必要的生产环节,达到制造费用控制的目的。
5.通过成本预测和计划尽可能降低传统意义上的生产成本
（1）传统意义上的成本管理对制造成本的协同控制
成本会计的7个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。它同成本会计其他职能是密切联系的，成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。 （2）降低生产制造成本的方法和途径
依不同的成本习性控制办法，降低成本的途径是采用变动成本分析法或称直接成本分析法，变动成本分析法是把成本按其性态分为变动成本、固动成本、半变动成本。变动成本分析法是一种基础方法，便于利用成本^^文档进行本量利予测和决策，且可直接进行成本控制和差异原因分析。 依事先采取标准作业的控制办法，降低成本的途径又有标准成本或计划成本法，以及按三要素进行成本差异分析。便于企业编制予算，促进和简化成本计算。 其它生产制造成本管理方法还有责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测。
6. 通过控制影响成本的结构性因素获得成本优势
（1）选择规模
根据经济学理论，企业不同的规模有不同的成本结构，并非规模越大就越有成本优势，只有根据市场需求选择规模，才有可能实现真正意义上的最低成本。如上海华联超市的连锁店在35家以下是亏损的，当发展到35～70家时是微利，目前已发展为165家，成本利润率达12%。 （2）控制地理位置因素
此因素在企业生产空间组织、原料和产品运输分配方面对成本发生影响选择地理位置要考虑:靠近原料产地;能源供应充足;水源有保证;气候适宜;运输成本相对低;人力资源分布;接近消费市场;社会文化习俗影响;教学科研机构的分布等。 （3）学习知识管理
学习曲线效应使得企业加强学习管理成为必须。企业应结合竞争战略制定学习战略目标，对战略知识进行评估以确定知识技术换代周期，确定支持学习战略的组织结构，把学习纳入评聘合同并作为人事评价依据，审定内部培训计划和学习网络效率和质量，确定赶超竞争对手的切入点和基准点。对于知识溢出要保持必要的戒备心理和防范措施，运用法律手段保护知识产权。企业应充分利用国际互联网INTERNET，熟悉世界金融市场、资本市场、人才市场、同行业市场的运作、发展趋势，对各种机会和危机要具有一定前瞻性。深圳华为高科技公司由于善于分析世界市场变化情况，并采取一定防范措施，在几年前的金融风波中受损甚微。 （5）均衡生产作业和调节市场需求波动
企业可从生产和销售两个环节予以控制。生产过程控制的目的是预防和制止生产中脱离目标的偏差，保证生产的均衡和稳定。平衡线法、图表控制法、生产卡法等都被证明在节省成本方面是行之有效的。在销售上，通过策划在一定程度上调节需求波动，如把产品拓展到周期性、季节性不明显的产品中去，研究需求量稳定的客户，旺季撤淡季夺，把竞争者挤到需求波动大的细分市场。 （6）识别联系和恰当整合
价值链内部的成本因素往往是相互联系的，企业如能准确认识这种联系并加以利用，是可以改变成本状况的。如企业质量成本是由预防检验成本和产品损失成本两部分构成的，前者成本加大了，产品质量上去了，则损失成本就会降低，反之，前者小后者就大，只有两者之和最小，才是最优质量成本。同理，可以控制存货成本和持有现金成本。整合和解散，都具备降低成本的可能性，系统地、全面地、恰当地运用整合是非常必要的。
随着我国加入和 经济 全球化的加快，市场竞争也愈演愈烈，如何寻求更好的制造费用管理办法对企业的生存发展起着至关重要的作用。市场经济的发展要求其加强制造费用管理,提高企业经济效益和竞争能力。因此,企业应充分认识到制造费用管理完全是企业自己的事,企业必须自己主动地加强制造费用管理,这是市场经济的客观需要,若企业不遵循这一客观需要,企业就可能被 社会 所淘汰。
参考 文献 ：
[1]陈胜群 企业制造费用管理战略 立信 会计 出版社，2006，（4）
[2]陈浩 试论企业全面制造费用管理 上海财税，2005,(3)
[3]于 昕.我国制造费用会计的新特点及其对制造费用管理的推动[J].上海财会,2003,(7).
[4]林 琴.浅谈企业制造费用管理的企业化和市场化[J].会计通讯,2004,(3)
[5]颉茂华.现代市场经济的制造费用控制新理念[J].财会月刊,2002,(6).
[6]隋淑兰,周文芹.加强企业制造费用费用控制之我见[J].黑龙江财会,2003,(7)
