一、应收帐款的现状及形成原因
1、企业经营环境的影响
2、企业自身的问题
二、应收帐款对企业的影响
1、高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机
2、应收帐款的坏帐风险对企业盈利状况的影响
三、应收帐款的核算
1、应收帐款的日常核算
2、坏帐损失的核算
3、应收帐款债务重组的核算
四、应收帐款的管理
（一）制定合理有效的信用政策，建立专门的信用管理机构
1、确定适当的信用标准
2、实施具体的信用条件
3、建立专门的信用管理机构
（二）应收帐款的日常管理
1、建立应收帐款的监控体系
2、财务部门对应收帐款加强管理
3、信用部门和销售部门进行应收帐款跟踪管理服务
4、发挥内部审计的监督作用
（三）应收帐款的催收和处置
1、成立清收小组，对应收帐款催讨
2、债务重组
3、出售债权
内 容 摘 要
应收帐款是企业因销售商品或产品，提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。形成应收帐款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道，扩大产品销路，减少存货，增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购已成为当代经济的基本特征。应收帐款的形成增加了企业风险。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收帐款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。如此高额的应收帐款直接影响了企业的现金流入，导致财务危机的发生。为解决上述问题，企业应加强应收帐款的核算与管理，以便及时收回欠款。应收帐款的核算应从日常核算、坏帐损失和债务重组的核算入手。在管理上制定合理有效的信用政策，建立专门的信用管理机构，加强日常管理，建立监控体系，与销售、财务部门对应收帐款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收帐款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组，出售债权的可能，争取及时收回欠款。笔者在本文中，在核算上提出了债务重组的核算方法，在管理上提出了寻找债务重组、出售债权的观点，但在应收帐款债务重组的核算上，由于^^文档的局限性，写得过于简单，在应收帐款的管理上对追款的步骤和方法提得较少。
应收帐款核算及管理
扩大应收帐款投资，可以增加销售量，导致利润增长。所以现代企业都利用应收帐款这一营销策略。但如果运用不当，会导致呆滞坏帐，那就得不偿失了。如今出现了“有债不愁，欠债有理”的经济畸态，“三角债”居高不下，这样，企业如何对应收帐款进行正确核算，如何加强对应收帐款管理以控制风险，显得尤为迫切和重要。
一、应收帐款的现状及形成原因
根据有关部门调查，我国企业应收帐款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收帐款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收帐款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。
造成企业应收帐款居高不下的原因可以从两个方面来归纳。
1、企业经营环境的影响
一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠帐款，社会普遍缺乏诚信。
2、企业自身的问题
从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收帐款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收帐款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
二、应收帐款对企业的影响
应收帐款对企业的影响主要来自两方面。
1、高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。
企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收帐款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收帐款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，帐面状况不错却资金匮乏的状况。
2、应收帐款的坏帐风险对企业盈利状况的影响。
逾期应收帐款对企业的危害直接体现在坏帐风险上，据统计逾期应收帐款在一年以上的，其追帐成功率在50%以下，而在我国逾期应收帐款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏帐但未作坏帐处理的情况普遍存在。
三、应收帐款的核算
要加强应收帐款的管理，及时收回欠款，进行正确的应收帐款核算是前提。
1、应收帐款的日常核算
企业销售商品、产品，提供劳务发生应收帐款时，按应收金额，借记“应收帐款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销售税额）”等科目。收回应收帐款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收帐款”科目。如果应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额，借记“应收票据”科目，贷记“应收帐款”科目。
企业代购货单位垫付包装费、运杂费等时，借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。如涉及商业折扣，则企业应按扣除商业折扣以后的实际售价确定应收帐款的入帐价值。如涉及现金折扣，企业应按未减去现金折扣的金额确定应收帐款的入帐价值。
2、坏帐损失的核算
坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，它的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。在我国，企业应采用备抵法核算坏帐损失。
备抵法是按按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收款项全部或部份被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。企业采用备抵法核算坏帐损失时，应按期估计坏帐损失，计提坏帐准备。估计坏帐损失的方法有帐龄分析法、应收款项余额百分比法、销货百分比法、个别认定法等。
当期应提取的坏帐准备可按下列公式计算：
当期应提取的坏帐准备=当期按应收款项计算应提坏帐准备金额—“坏帐准备”科目的贷方余额。
企业提取坏帐准备时，本期应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，应按其差额提取，借记“管理费用”科目，贷记“坏帐准备”科目；本期应提取小于其帐面余额的，应按其差额冲减已计提的坏帐准备，借记“坏帐准备”科目，贷记“管理费用”科目。
实际发生坏帐时，借记“坏帐准备”科目，贷记“应收帐款”科目。如果已确认并转销的坏帐以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收帐款”科目，贷记“坏帐准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。
3、应收帐款债务重组的核算
债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。它分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。本文所指的债务重组，仅指在持续经营条件下的债务重组，不涉及非持续经营条件下的债务重组。
债务重组的方式可分为五种：一是以低于债务帐面价值的现金清偿债务；二是以非现金资产清偿债务；三是债务转为资本；四是修改其他债务条件；五是混合重组。
由于应收帐款“债务重组”的核算比较复杂，本文仅以“债务人以低于债务帐面价值的现金清偿债务“的核算来谈。”
债务人以低于债务帐面价值的现金清偿债务，即债权人豁免债务人部份债务的，债权人应将给予债务人豁免的债务作为损失，转入当期营业外支出，债务人应将豁免的债务转入资本公积。需要注意的是，债权人已对应收债权计提了坏帐准备的，在确认当期损失时，应先冲减坏帐准备。在债权人已对重组债权计提了坏帐准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的帐面价值，债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项重组债权的帐面余额，贷记“应收帐款”或“其他应收款”科目，按其差额，借记“坏帐准备”科目。在期末，再通过坏帐准备的计提一并调整对该项重组债权已计提的坏帐准备。
四、应收帐款的管理
（一）制定合理有效的信用政策，建立专门的信用管理机构
信用政策，指通过权衡收益，成本与风险对应收帐款投资水平进行规划和控制的原则性规定，一般包括信用标准与信用条件两个方面。
1、确定适当的信用标准
信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏帐损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收帐费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收帐款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑3个基本因素：一是同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。
西方企业传统经验认为，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质（Character）、偿付能力（Capacity）、资本（Capital)、抵押品（Collateral）和经济状况（Conditions），简称“5C”系统。信用品质主要通过客户过去的付款记录测其将来履约或赖帐的可能性，由此首先决定是否给予客户信用。客户偿付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的大小。资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，是容户偿付债务的最终保证。企业要通过客户的财务报告^^文档，了解其资产规模、负债结构及产权比率，判断客户自有资金实力是否雄厚，以掌握好商业信用额度的使用。抵押品是客户提供的资信安全保证，必须具有较高的市场性，企业才可以向抵押人提供相应的商业信用。经济状况则要求客户的偿付能力在不利的经济环境影响下具有较强的应变能力。
企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收帐款投资决策的效果。
2、实施具体的信用条件
信用标准是决定给予或拒绝容户信用的依据。一旦企业决定给予容户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收容户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。
企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收帐款机会成本和收帐费用的增加，也许还会造成坏帐损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。
企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏帐损失，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。
3、建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。
（二）应收帐款的日常管理
企业要对应收帐款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，防止恶化。
1、建立应收帐款的监控体系
一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具帐单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。
在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。
在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的帐款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。
在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。
2、财务部门对应收帐款加强管理
财务部门应定期对应收帐款的回收情况、帐龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节能。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收帐、帐龄分析表及分析^^文档交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏帐风险及对财务状况的影响，以便确定坏帐处理、当前赊销策略。
3、信用部门和销售部门进行应收帐款跟踪管理服务
从赊销过程一开始，到应收帐款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期帐款的发生率。通过应收帐款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便作出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收帐款的回收率。通过应收帐款跟踪管理服务，可以快速识别应收帐款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。
在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收帐款回收率，促进企业销售的目的。
4、发挥内部审计的监督作用
内部审计在应收帐款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收帐款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回帐款等情况，确保应收帐款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收帐款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对帐单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收帐款、分析帐款帐龄、向债务人函证等方面。
（三）应收帐款的催收和处置
即便设置了完善的应收帐款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收帐款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期帐款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式。
1、成立清收小组，对应收帐款催讨
企业管理当局对已经到期的应收帐款应交由应收帐款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一、原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收帐款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。二、清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。三、严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收帐款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为6个等级：1、正常债权2、要注意债权3、问题债权4、危险债权5、实际破产债权6、已破产债权。逾期应收帐款一般指除正常债权已外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。
2、债务重组
债务重组是处置企业应收帐款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。
①采取贴现方式收回帐款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏帐风险是一种较为实际的方法。
②债转股。债转股是指应收帐款持有人与债务人通过协商将应收帐款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。自90年代后期开始，随着企业产权制度的改革债转股已成为企业处理巨额应收帐款的重要方式之一。值得注意的是，将应收帐款转为股权投资，对于股份制企业债务人法律上有一定的限制。如按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此债转股只有在满足国家规定条件下才能顺利进行。
③以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有；存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收帐款。
利用债务重组方式收回应收帐款企业要根据自身与债务人情况选择合适的方法。
3、出售债权。出售债权是指应收帐款持有人（出让方）将应收帐款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收帐的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收帐款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金额机构涌入我国，应收帐款出售今后将成为企业处理逾期应收帐款的主要手段之一。
我国市场经济日趋成熟，商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。应收帐款核算与管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”。
参 考 文 献
1、王曙光，《企业应收帐款过高的因素、规避及化解 》 ，四川会计，2002第3期
2、方斌、郑方顺，《加强企业信用管理的若干建议 》，财务与会计，2002第1期
3、何红渠、肖绍平，《应收帐款全面管理的新方法—PDCA循环法》，财务会计，2001第6期
4、龚凯颂，《企业应收帐款管理层次论》，上海会计，1997年第3期
5、财政部注册会计师考试委员会办公室，《审计》，经济科学出版社，2002年3月出版
6、财政部会计资格评价中心，《中级会计实务》，经济科学出版社，2004年11月出版
7、财政部会计资格评价中心，《财务管理》，中国财政经济出版社，2004年11月出版
