一、内部审计的概述……………………………………………………3
（一）内部审计的概念…………………………………………………3
（二）内部审计的作用…………………………………………………3
（三）内部审计与外部审计的关系……………………………………3
二、内部审计在企业管理中面临的问题………………………………8
（一）企业内部审计自身建设存在的问题……………………………8
（二）审计理论滞后问题………………………………………………9
（三）企业领导方面的问题……………………………………………10
（四）审计业务范围存在的问题………………………………………10
三、完善企业内部审计的对策…………………………………………11
（一）加强企业内部审计自身建设问题………………………………11
（二）完善内部审计理论………………………………………………12
（三）提高企业领导者对内部审计的认识……………………………12
（四）拓展内部审计业务范围…………………………………………13
参考文献 ………………………………………………………………16
内 容 摘 要
内部审计是企业内部一种独立客观的监督与评价活动，也是现代企业制度的一个重要组成部分。内部审计对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。
我国企业内部审计从1985年年底在政府的要求和鼓励下开始产生，随着改革开放的深入，企业之间的竞争日趋激烈，企业对内部审计在企业管理中的功能和作用认识不断深化，企业对内部审计的重视经历了一个由被动向主动转化的过程。
由于我国内部审计起步较晚，无论在理论、法规标准、职能、审计方法以及专业人才的培养等方面都存在程度不同的问题和不足，有待不断地探索、研究、改进、提高，加之入世以来的外部环境发生了诸多较大的变化，内部审计在获得了巨大发展机遇的同时，也面临着各种严峻的挑战，尚存在审计理论滞后，内部审计人员素质不高，审计业务范围单一等问题。针对这些问题我国应加强内部审计法规建设和内部审计队伍建设，拓宽内部审计业务范围、调整工作重心、内部审计手段向多元化发展，从而充分发挥企业内部审计在改善企业经营管理和提高经济效益方面的作用。
因此，我国企业的内部审计既需要适时地加以改进和完善，更需要谋求更大更快更好的成长与发展。
关键词：内部审计 现状 问题 对策
我国企业内部审计存在的问题及对策
内部审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革，为企业的发展壮大起到了激励作用。但是我国内部审计起步较晚，无论在理论、法规标准、职能、审计方法以及专业人才的培养等方面都存在程度不同的问题和不足，有待不断地探索、研究、改进、提高，加之入世以来的外部环境发生了诸多较大的变化，内部审计在获得了巨大发展机遇的同时，也面临着各种严峻的挑战。因此，我国应加强内部审计法规建设和内部审计队伍建设，拓宽内部审计业务范围、调整工作重心、内部审计手段向多元化发展，从而充分发挥企业内部审计在改善企业经营管理和提高经济效益方面的作用。
内部审计的概述
（一）内部审计的概念
内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。①
我国的《内部审计基本准则》将内部审计定义为一种“监督和评价活动”，以“审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性”为手段，达到“促进组织目标的实现”的目的。②
（二）内部审计的作用
内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，在实现审计目标过程中（或之后）产生的客观效果。其主要作用有以下几方面：
1、制约作用
内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。主要有以下四个方面：
（1）制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益。
通过检查监督被审计单位执行国家财经纪律情况，制止违规行为，有利于企业健康发展。
例如：天山水泥股份有限公司审计科自成立以来，开展财务收支审计，查出不合规问题，均按照国家法律作了整改或上缴财政。有效地防止了违法违纪行为的产生，维护了财经纪律，教育了财务人员，为今后细化管理奠定了基础。
（2）披露经济活动^^文档中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息^^文档真实、正确、及时、合理合法的反映事实。纠正经济活动中的不正之风。事实上不少单位的信息^^文档不仅存在错误，而且存在着具有造假性质的“账外账”和“两本账”及私设小金库现象，因此，有必要强化内部审计监督，查错防弊，提高会计和审计人员的业务素质。
（3）配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动
内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时向纪检监察部门提供证据和信息，采取措施，充分发挥审计的“经济警察”的特殊作用。
2、防护作用
内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革，降本増效起到了保证、保障、维护作用。
（1）为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。
为了适应WTO环境下的新形势，应对激烈的市场竞争，内部审计人员有必要开展事前、事中、事后审计，内控系统的健全性和有效性审计，风险审计及计算机审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，提高企业管理水平。
（2）保障国有资产的安全、完整。
内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计督查，提出有效措施，经济有效的使用资产，确保国有资产保值增值，防止国有资产流失。
（3）降本增效，维护财经纪律。
有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。降低成本增加效益，维护财经纪律是经济效益审计的出发点。
例如：天山水泥股份有限公司审计科自开始实行外委工程审计监督工作以来，成效显著。审查了公司建设的全国性的大型工程项目及日常防腐工程、检修工程等等，通过审计工作的开展，不但节约了资金，减少了资金流失，降低了工程成本，提高了经济效益，而且维护了财经纪律的严肃性。成绩得到了上级审计部门的肯定。
3、鉴证作用
（1）开展联营审计，维护企业合法权益。
联合经营是在生产社会化和市场经济不断发展的情况下，企业为了取得实效，一个企业和一个或数个企业为发展生产和产品交换而进行的经济联系。
（2）开展任期内经济责任审计和领导干部离任审计，强化内部监督机制。
实行领导班子在任定期审计，有助于监督企业领导依法办事，遏制腐败，促进企业廉政建设，为上级主管部门和政府考察提拔干部提供依据。
开展领导干部离任审计，评价企业领导在任期间生产经营情况、遵守财经纪律情况、履行经济责任情况，肯定成绩，纠正不足，有利于人事制度改革和企业方针政策的连续性和稳定性。
4、促进作用
（1）进企业改善经营管理，提高经济效益。
通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，增加收入。
（2）促进经济责任制的完善和履行。
通过经济责任制审计，发现制度本身的缺陷，向有关部门反馈信息，解决履行情况和责任归属不清的问题。
（3）促进各种经济利益关系的正确协调处理。
不定期的开展对企业子公司、分公司的审计，规范下属实体遵章守纪，正当经营，依法办事，有利于调动各方面的积极性。
例如：天山水泥股份有限公司2001年，责成公司审计科配合会计师事务所对本公司进行年度不定期审计，共查出不合规事项均作了整改，有的按照法律规定作了处理。规范了二级企业的财务帐本，培训了二级企业的财务人员。按照审计准则和会计制度的要求，促使二级企业财务管理走上了规范化的道路。
5、建设性作用
建设性作用是通过对被审计单位的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理。
（1）审查评价企业管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱环节，解决存在的问题，完善内部控制制度，堵塞漏洞。
（2）审查评价企业的财务收支和经济效益，寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。
参谋作用
我国已经加入世界贸易组织，企业也由原来的面向国内市场转上了国际市场，企业经营决策的正确与否依赖于可靠的经济信息。互联网技术的普及，促进了内部审计事业的飞速发展。内部审计可以提供世界性的先进的技术^^文档和经济信息，客观公正的为领导决策服务。
综上所述，内部审计在贯彻执行党和政府的方针政策和维护财经纪律方面，在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面，都起到了重要作用。
（三）内部审计与外部审计的关系
按照审计主体与被审计单位的隶属关系,审计可分为内部审计和外部审计。外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计,以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计。内部审计和外部审计总体目标是一致的,两者均是审计监督体系的有机组成部门。内部审计具有预防性、经常性和针对性,是外部审计的基础,对外部审计能起辅助和补充作用;而外部审计对内部审计又能起到支持和指导作用。若在企业审计过程中，能够将二者有机的结合起来，充分发挥他们的作用，企业的审计工作将能起到事半功倍的效果。
二、 内部审计在企业管理中面临的问题
纵观我国的内部审计，在其发挥着重用的同时，也存在不少、急待解决的问题。根据我的调研，我认为我国内部审计存在的问题有以下几方面：
（一）企业内部审计自身建设存在的问题
1、内部审计机构设置不合理
我国的内部审计是在政府的推动下逐步发展起来的。但其行政性太强，审计人员与被审计单位的各种利益密切相关，使得内部审计机构及其人员独立性不强，不能自主地开展工作，最初的审计处理决定有的得不到有效地贯彻执行。而且企业内部审计一方面受到国家审计机构的业务指导，对本单位进行监督检查；另一方面又要受本单位的行政领导，工资福利由本单位解决。业务工作的外向型与行政待遇的内靠性，使内部审计人员很难进入角色。此外，内部审计机构的设置种类多样：有的企业设立了独立专职的内部审计机构，有的企业没有设立专职的内部审计机构，而是将其并入财务部门或纪委监督部门。而在内部审计机构的隶属领导层次上，有的内部审计机构受董事会的领导，有的内部审计机构受总经理的领导，有的受监事会的领导，有的受党委书记过纪委书记的领导，还有的收财务经理和总经理的双重领导。所以，内部审计机构不健全，设置不合理会影响审计工作的正常开展。
2、专业人员素质不高，限制了审计工作开展
我国内部审计人员中不少人不懂得财务会计业务，不了解本单位的经营活动和内部控制，难以胜任工作。此外，内部部门地位不高也使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信心与热情，不利于充分调动内部审计人员继续学习和工作的积极性和主动性，不利于进一步提高他们的学识水平、业务能力以及综合素质。内部审计人员不仅要精通财务会计，熟悉国家的法律、法规制度，能熟练运用审计理论和方法，而且还要求具备企业生产经营管理的知识和能力，而目前我国企业的内部审计人员往往缺乏经营管理方面的知识和能力，很难开展经济管理效益审计等，难以为企业加强管理、提高经济效益发挥应有的作用。
3、缺乏健康的企业文化
企业管理者自身的品德、哲学观念、遵守法律法规的行为和管理水平，都会影响企业文化的形成，从而影响企业其他人员对内部审计的看法。优秀的企业文化应包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求，从而内部审计就会得到广泛的支持。反之，内部审计的工作环境就会比较差，实际效果也很难让人满意。
（二）审计理论滞后问题
我国企业内部审计实践已经有了较大的发展，但理论滞后问题较为突出，如1994年制定的《中华人民共和国审计法》、1995年制定的《关于内部审计工作的规定》等。但这些规范在某些方面代表的是政府审计的要求，不能满足现代公司治理对内部审计的需要。在内部审计的基础理论方面，如内部审计的目标、职能准则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系，而实务理论方面，如经济效益审计、离任审计、预算审计等有关理论都落后与实践，缺乏显示的指导意义，以致民营企业、乡镇企业等一些中小型企业设立了内部审计机构后，却不知道如何开展工作。
（三）企业领导方面的问题
在现代的大企业中，仍有不少人对审计工作不理解，认为企业领导是“一言堂”，轻视内部审计的作用，对审计有抵触情绪，甚至不配合，认为内部审计可有可无。这与落后的企业管理体制有很大关系。有的对内审怀有畏惧心理，持有怀疑态度。
许多企业领导并没有真正理解内部审计的职能和作用，因此不重视内部审计机构的建设，有的甚至把企业内部审计机构当成应付某些方面的要求来摆设，故意把不具备内部审计人员条件的人员安排在此岗位上，使内部审计的监督和服务形同虚设，更多的单位是领导对内部审计工作支持不足，在日常生活中碰到难以处理的问题得不到应有的支持或是随意干涉内部审计工作，从而使内部审计部门在工作中无法很好的行使职权。
（四）审计业务范围存在的问题
审计范围不够广，局限于传统的财务收支审计。目前大部分企业内部审计基本上停留在财务审计即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合规性审计查证上，目的是为了查错防弊，保证公司资产安全。但是，随着市场经济体制的逐步发展和完善，企业的经营规模，经营环境和投资主体都发生了变化，如何防范经营和投资风险，如何降低企业成本，使企业在市场竞争中处于有利地位，如何加强财务核算和财务管理，提高企业经济效益等，这些都需要企业内部审计工作重点逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来，内部审计必须从传统的查错防弊的财务收支审计向采购审计、投资决策审计，管理效益审计方向发展。
三、完善企业内部审计的对策
（一）加强企业自身建设问题
解决内部审计的问题应从内部着手，从思想上、组织架构上、方法上，保证内部审计工作的完善。
1、完善公司内部治理结构
完善公司内部治理结构提高内部审计的地位,以增强其独立性,制定并实施规范的内部审计制度：内部审计必须具有相对独立性，才能保证其工作的客观性.对股份有限责任公司或有限责任公司可在董事会下设审计委员会并且直接隶属于董事会，规模大、业务复杂的公司可同时在经理下设置审计部门，审计部门直接受总经理领导，向总经理负责并报告工作，这种设置既能保证其有较高的独立性，又能使内部审计在其业务范围内有效地开展工作，对规模较小的企业也可考虑内部审计全部外包或部分外包等形式。
2、强调“人”的作用，提高人的品行和素质
企业应改变由财会人员变内部审计人员的单一结构,使其来源多样化,既要有富有丰富经验的专业人才,又要有熟悉本企业生产经营活动的人才,还要安排一定比例的工程技术专业和其他专业的人才,形成有审计,会计,法律,经营管理,计算机工程等人员组成的有机整体;在人员上应严格按规定标准和宁缺勿滥的原则,选聘合格人员上岗,同时应强化在职人员的继续教育,加强内部审计人员的知识更新和业务水平的提高,在这方面中国内部审计协会应尽可能多举办一些培训班或经验交流会,为企业创造条件;另外内部审计协会应尽快建立一套符合我国国情的注册内部审计师考试制度,职称评聘制度和定期培训制度,实行持证上岗;今后应逐步扩大CIA④考试规模,让更多的内部审计人员取得国际注册内部审计师资格,为提高内部审计人员专业素质创造良好的外部环境。
（二）完善内部审计理论
企业应根据国务院审计署的有关规定参照国际内部审计师协会的内部审计准则,结合本企业的实际情况,制定出本企业的内部审计制度,明确规定本企业内部审计机构的地位,内部审计的工作报告制度, 内部审计人员的条件,内部审计机构的职责与权限,内部审计工作程序,内部审计工作的管理与奖罚以及各项审计业务的具体程序等,并认真组织实施。
按照我国《会计法》和财务部《内部控制制度规范(征求意见稿)》的要求，企业应在股东会下设置董事会和监事会,在监视会下设审计部，省级不得设置应该与其他职能部门，省级不应对董事会负责，在业务上接受监视会的指导，这种双重负责的组织形式有利于审计作用的充分发挥。
中国内部审计协会应尽快促使审计立法工作,制定符合中国国情的一系列内部审计法规和制度；其次,应根据我国国情,借鉴国外的经验,参照国际通行标准,如果及内部审计师协会的内部审计准则等.组织力量尽早制定出一套切实可行的有中国特色的内部审计准则体系。是我国企业内部审计真正有法可依,有章可循,早日实现法制化,规范化。同时建立一套健全的,适合我国国情的行之有效的内部审计管理体系。
（三）提高企业领导者对内部审计的认识
企业领导对企业内部审计是否有正确认识，会直接表现为是否关心支持内部审计工作.要使企业经营者能正确认识内部审计的。首先，企业内部审计组织应通过自身工作努力,实现企业管理水平，经济效益的提高，用事实让该心服、口服。其次，各种媒体报道企业内部审计的成绩与典型案例，此外，举办企业负责人培训等。提高企业管理者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工
作的重要保证。管理者的思想要实现“要我审”到“我要审”的转变，实现由被动的接受审计人员的审计到主动审计人员审计的转变.广泛宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和内部审计人员的地位和待遇.在规范运作的企业，可以建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作，使其对经营管理人员实施控制的权威性和有效性成为可能。
（四）拓展内部审计业务范围
1、以财务审计为基础,以管理审计为重点
经常性的财务审计乃是企业内部审计的工作内容之一。只有在保证企业财务数据及其及经济活动真实,合法,合规的基础上,才能探讨其合理性和有效性,只有根据经过财务审计的真实可靠的财务数据^^文档,才能综合地进行正确分析,评价以提出提高经济效益的建议和措施,同时经常性的财务审计也是促进企业改善经营管理,加强法制观念,确保财产保值增值的需要。但总不能真正体现代内部审计的真正价值。企业内部审计的中心应是经济效益审计，即对企业的经济效应状况和影响经济效益的多种因素进行审查,分析和评价,进而找出企业生产经营活动中存在的问题,并提出相应的改进意见和措施,供领导决策参考。促使企业改善经营管理,提高经济效益。只有这样,才能使企业所有者,经营者及社会真正理解内部审计的重要作用,真正支持内部审计工作,是内部审计走上良性循环之路。
2、突出战略生机和风险评估
企业内部审计还应突出战略审计和风险评估,我国加入WTO后,企业正面临着经济转型和再创业的严峻考验,企业决策者由于种种原因,不可能确保决策正确,一旦出现投资决策,经营决策失误,会造成灾难性后果.所以迫切要求企业内部审计能够对企业组织管理的业务性质,产品与服务的销售市场,组织的市场形象.运行机制等战略问题进行设计与评估,为决策者战略决策提供咨询服务,从而确保企业能实现战略目标。
3、加强审计程序
随着信息技术在企业中应用水平的提高，开展实时审计于事中审计已成为可能，要逐步实现审计过程的三个转变：从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合；从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合；从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。同时，还应该从单纯依靠内部审计人员的力量想内部妒恨机与外部审计相结合的方向发展。这既有利于缓解内部审计人员少而任务重的矛盾，又有助于提高内部审计工作的效率与质量。
我国企业的内部审计既需要适时地加以改进和完善，更需要谋求更大更快更好的成长与发展。
参 考 文 献
[1]赵世海，褚志强.企业内部审计的完善与发展.《商业经济》，2006年第1期（总第274期）
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[9]://.shenji.org/wlkt09/ show.asp?newsid=6920
[10]://zige.eol.cn/article/20010101/3041897.shtml
