营改增对企业的影响与建议(三)

营改增对企业的影响与建议(三) 营改增对企业的影响与建议

三、“营改增”对企业的影响

（一）、“营改增”对企业财务结构的影响

1　、税负影响

营业税改征增值税后，原来缴纳营业税的纳税人变成了增值税纳税人。按照现行增值税的有关规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣，小规模纳税人则依增值税征收率计算征收。因此，营改增对企业税负的影响，要对小规模纳税人和一般纳税人分别分析：

（1）、小规模纳税人税收减少明显

小规模纳税人不存在任何形式的抵扣，统一实行３％的征收率。由于多数实行营改增的服务业原营业税税率均为５％，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，这些服务业的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为３％，但增值税是价外税，营业税是含税销售额，营改增后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。

（2）、一般纳税人税收略有下降

现代服务业：税改前，服务业营业税税率为营业收入的５％，当期应缴纳的营业税额等于营业收入乘以税率。营改增后，部分现代服务业增值税税率为６％，虽然税率提高了１％，但由于营业税是价内税，增值税为价外税，在计算增值税时需进行价税分离，导致实际的营业收入相比税改前会有所减少，故以价税分离后的不含税营业收入乘上６％所得到的增值税额与原先缴纳的营业税额相比，差异不大。而且通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值税后，纳税人的税收负担是减少的。

交通运输业：税改前，交通运输业营业税税率是３％，而税改后增值税税率为１１％，税率的大幅提高增加了纳税人税收负担。同时，营业税改征增值税后，交通运输企业可抵扣的项目主要为购置的运输工具和燃油、修理费所含的进项税额，在运输企业生产成本构成中，过桥过路费、保险费、人工成本等占了较大比重（占５５％以上），但均不在抵扣范围。另外，在可抵扣的项目中，运输工具等固定资产，由于使用年限长，购置非经常性行为，因此实际可抵扣的固定资产所含进项税很少，再如加油站、汽修点因各种原困不能开具增值税专用发票，运输企业加油或维修后，并不能取得增值税扣税的合法凭证。因此，营改增后，交通运输业税收负担不降反升。但随着一些列入试点范围的地区财政扶持政策的出台以及新的试点方案中一些调整政策的实施，这一问题会在一定程度上得以解决。

租赁业：由于租赁业务被纳入增值税征收范围，租赁公司提供租赁业务可以开具增值税专用发票，租入机器设备的企业可以抵扣增值税进项税额。同时，虽然租赁有形动产适用１７%的税率，但对经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过３％的部分实行增值税即征即退政策，这项规定大大减轻了融资租赁企业税负。有形动产经营性租赁由于存量资产无法抵扣，名义税负有较大幅度上升，但现有政策考虑了合同延续，故暂时不会增加税负。

2、财务审核影响

营业税制度改为增值税制度，最直接的影响就是财务审核，由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相对比较简单，仅需要企业收入或收支差额和税率就可以计算出税金，采税额与进项税额，成本和相关的收入都能如实的入账；对于增值税，其计算相对比营业税要复杂一些，收入入账的方法也有了很大的变化。因为增值税在我国分为试点和非试点，所以对于跨试点和非试点的企业将会使得在企业内有两种税收制度，税收的衔接和调整很是麻烦，加大会计核算的难度，这对该类企业是一种挑战。还有就是在试点内的企业由于税收制度的改革，企业会计人员需要付出更多的努力来适应这种新制度的冲击。

3、发票的影响

税制的改革必然也会引起发票的改革，对增值税发票的改革首先应该区分小规模纳税人与一般纳税人。对于小规模纳税人，其发票和营业税的发票的差别不是很大；对于一般纳税人，应该有两种发票，一种是专用的发票，一种是普通的发票，针对这两种发票的使用范围，税务部门提供了一个明确的规范。这是由于增值税中存在税收抵扣，两种发票不正规的使用会造成税金上缴不对应，从而使企业面临承担法律责任的不利局面。所以采用增值税制度，发票的改革和规范使用是各个企业应该必须重视的一个环节。

（二）、“营改增”对企业结构的影响

　试点内实行“营改增”后实现了从道道征收、全额征收向环环抵扣、增值征税方向转变，有效的解决了重复征税的问题，并促进了产业转型，有利的推动了产业结构的调整。“营改增”在推动企业转型升级上发挥了极其重要的作用，主要概括有以下三点：一是推动服务外包，形成了主辅分离；二是推动了产业资源重构，提升总部经；三是推动了设备的更新换代，带动其他产业的发展。因为增值税中的抵扣项，使得试点内的企业对设备的更新换代更加的重视，不仅提高了企业自身的经济效益和内部的工作效率，也直接的带动了制造业的发展。

（三）、“营改增”对企业管理的影响

“营改增”后，企业的管理也在提升，为了实现给企业减负，企业加强了管理，在上游和下游都形成了一个环环相扣的产业链条，当企业在管理中效果越好，则抵扣的税额也就越多，提升企业经济效益的同时还给下游的企业增加了抵扣额，各个企业在转型升级上动力得到了有效的加强。总体来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好的适应这个税收制度，企业不仅单单只在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改革。

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