我国企业会计准则改革路径研究(二)

财务会计必须严格按照企业会计准则的规范进行核算。会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南,同时也是我国政府管理会计工作的法规。会计准则的内涵主要包括三个方面:第一,会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准,是生成和提供会计信息的重要依据。第二,会计准则是资本市场的一种重要游戏规则,是实现社会资源优化配置的重要依据。第三,会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分,是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际交往等的重要手段。正因如此,世界各国越来越重视会计准则建设并注重发挥其在社会经济活动中的作用。

（三）会计准则

1973年，美国成立了独立性会计规范文件制定机构——美国财务会计准则委员会(FAsB)，取代会计原则委员会。财务会计准则委员会发表的正式文献也改称为《财务会计准则公告》，包括准则以及与准则有关的解释及概念公告等。自今美国财务会计准则委员会已发布了近160项财务会计准则公告。1973年建立的美国财务会计准则委员会是世界会计准则发展史上的一个里程碑。现在，财务会计准则委员会是美国非官方中最有权威的有关会计准则的研究、制定、发布和解释机构。但是，美国证券交易委员会(SEC)也制定了越来越多地涉及一般会计准则的规定。而证交会的规定，对各上市公司关于公认会计原则的选用往往具有强制力量，因而在实际上具有更大的权威性。

随着经济体制改革进程的不断深入，为了适应社会主义市场经济和现代企业制度对会计信息的规范化要求，我国从20世纪80年代末开始对计划经济会计模式进行根本性的改革，改革的主要内容是充分借鉴吸收国际会计惯例，研究制定中国的企业会计准则和综合性会计制度。中国会计学会作为代表中国会计理论研究最高水平的全国性民间会计团体，顺应时代的步伐，自80年代中期开始就陆续吸收并传授西方的会计准则，这对进行中国会计准则的研究和制定起了先导作用。1987年，中国会计学会专门成立了由国内著名专家、教授组成的“会计准则及会计基本理论研究组”(后更名为“会计理论与会计准则研究组”)和“国外会计研究组”(后更名为“外国会计研究组”)。这两个组织的成立，标志着对中国会计准则进入了有组织、有系统的研究阶段，其研究成果一方面通过公开发表，来吸引社会各界的广泛关注和参与；另一方面供财政部研究制定会计准则时参考。

（四）国际会计准则

了适应经济业务国际化和全球资本市场发展的需要，提高会计报表信息在国与国之间的可比性，协调各国会计准则和会计实务，由澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国9个国家的16个主要会计职业团体发起，于1973年6月25日在英国伦敦成立了国际会计准则委员会(IASC)，这是一个国际性民间会计组织，其目的是制定和发布国际会计实务规范。国际会计准则委员会发布的会计实务规范包括国际会计准则(IAS)和国际会计准则委员会的解释，国际会计准则主要对跨国公司的重要经济业务和会计事项的确认、计量和披露进行规范，以协调各国的会计实务。正如在国际会计准则委员会目标和程序中所讲的那样：国际会计准则委员会的作用，是致力于发展和选用恰当、平衡并且具有国际可比性的会计准则，同时提倡在编制财务报表时加以遵守。具体地说，国际会计准则委员会章程中规定的目标是：第一，本着公众利益，制定并发布编制财务报表时应遵守的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循；第二，为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。

三、我国企业会计准则改革方向

（一）企业会计准则分项简单

相较于其它国际权威机构对于会计信息质量的要求，从会计信息质量特征来看大部分主要的特征我国也有所要求，但从新会计准则中的规定可以看出，我国的会计信息的八个方面的质量特征没有哪个更重要哪个不重要的区别，它们都是独立的，都是一样的重要，没有一个相互联系的集合。尽管新出的准则对我国的会计信息质量特征做了一个总体的系统结构，也出台了有关的制度，但都是很粗放的，都不够明确和细致，有些细节上的问题也不能找出对应的特征关系，没什么操作性，层面也没分清楚。

企业会计准则对核算的程序进行了简化，在与税法的协调方面基本保持了一致，比如对于资产减值不要求统计，利用成本法来核算长期股权投资，在收入的确定上，也基本按照税法的方式来进行，这样，小企业在执行小企业会计准则时，就有税法机关来推动。但是，税法与会计对于信息的使用目的并不相同，不应该完全的协调起来，而且不能因为要简化核算的程序而让会计信息的相关性受到减弱。

企业会计准则没有企业准则那么多分项准则，它借鉴了企业准则体系内容 ，将体系三个内容融合一体 ，在体系行文上 ，基于 “内容完整 、通俗易懂 、便于操作 、强化监管 ”的要求 ，直接在 《小企业会计准则 》体现了基本要素规范、具体准则与指南整合。 小企业会计准则共十章，90 条，另加一个附录。 第一章，总则，第二章至第七章，为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配等会计要素的内容规定及核算 ，第八章外币业务 ，第九章财务报表 ，第十章附则。 附录实为指南 ，主要是小企业会计准则——会计科目 、主要账务的处理 、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。

（二）企业会计准则核算的特色显著