对成本会计的发展方向与对策的思考(二)

企业新制造环境逐渐形成，产生对成本会计的冲击，企业的生产过程中，自动化和机器人的广泛应用使得企业能够从事产品多样化生产，并解决了产品精致化的要求。当以很低的直接人工去分配很高的制造费用时，就会使会计信息失真，将从而导致管理者经营决策失误。个人收集整理 勿做商业用途

二、成本会计发展的方向 

　　成本会计发展的新方向之一：时间驱动作业成本法 

　　这个方法的特点就是采用估计的工作时间来计算作业成本，而不是以调查确

定的工作时间来计算基础。其做法就是，在实施将一个责任中心的成本分割为若干作业时，放弃追踪而采用估计，这种估计与上述的方法不同。它仅向经理人员进行估测，不是像过去那样，按员工调查来确定分割比例。 个人收集整理 勿做商业用途

　　成本会计发展的新方向之二：弹性边际成本法 

　　此种方法和前一种方法有许多相同之处，差异之处主要在于在该方法下的成本中心的划分和成本分配能够更好反映出一个部门的责任，从而有利于加强责任控制。 个人收集整理 勿做商业用途

　　成本会计发展的新方向之三：资源消耗会计 

此种方法的特点在于，它在非金额方面，应用基于量化的产出消耗、因果关系的关联性，将成本对象所消耗的资源成本归于“结集点”；为了与计划数量或者标准数量相比，财务与非财务信息相结合，有助于负责业务活动的经营者进行成本管理。 个人收集整理 勿做商业用途

成本会计的变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。 

　　作业成本法在西方之所以流行，是因为作业成本法可更精确的衡量产品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企业内、外部环境因素的制约和影响，如果不考虑环境因素，盲目使用，势必导致事倍功半的效果。第二，作业成本法虽然大大减少了现行成本会计分配费用的主观性，但并没有从根本上消除它们，仍未避免生产量对产品成本的影响。 

　　尽管作业成本法并不完善，但它给企业成本管理带来了新的管理理念和方法，以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大方向。面对现代成本会计的发展方向，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作者应顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法。 

（一)强化理念研究，提高成本会计水平 

　　要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。个人收集整理 勿做商业用途

（二）更新观念，树立成本效益和成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用