我国中小企业会计信息披露制度存在的问题及建议(五)

（三）进一步完善会计监督约束机制，强化执法力度

建立以强化内部管理为中心的会计管理体系；政府职能部门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性，将其列入保障国民经济健康有序运行和事关稳定与发展大局的头等大事来抓；健全社会监督体系，加强对会计师事务所执业质量的再监督工作，提高会计工作的透明度。

（四）加强法律监督，加大对违法行为的处罚力度

要健全法规，为监督提供法律依据，除了尽快制定《会计法》实施细则外，还要制定有关会计信息质量的管理法规，对管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面做出明确规定；要明确单位负责人为会计责任主体及其相应的法律责任；要加强会计法规执行情况的监督检查，依法严肃追究有关责任人法律责任，既要加大行政和刑事处罚力度，又要加大民事赔偿力度，不仅对违规企业实行制裁，而且要追究自然人的刑事和民事责任，充分发挥法律对造假行为的震慑作用。

（五）加强会计理论研究，促进会计行业规范化

要加强会计工作的理论研究，根据会计信息使用者的要求，提出会计信息形成与提供的规范或准则，克服会计信息失真。其次通过会计工作的理论与实践的结合，促进会计工作紧跟社会时代的潮流，为企业经济发展服务。

六、案例分析

（一）公司治理制度与信息披露质量

世界通信公司在案发前是美国电信业第二大电信公司，有着奇迹般的发展史。该公司前身——长途折扣服务有限公司诞生于1983年9月，发起股东就是后来成为该公司首席执行官的埃伯斯。1984长途折扣服务有限公司收入不到100万美元，在20世纪最后20年，埃伯斯趁美国解除对电信业管制的机会，进行收购和兼并等资本运营，2000年世界通信的营业收入已增至390亿美元[陈国军：《浅谈会计信息失真与诚信》，《交通财会》，2014年第八期。]。

世界通信具有健全的公司治理组织。公司董事会有11名董事，除了首席执行官埃伯斯和首席财务官苏利文之外，其余9名是独立董事，董事会下设薪酬委员会、提名委员会和审计委员会。董事会成员不存在胜任能力问题。董事会每年一般召开4次会议，若有重要并购交易需要董事会表决，则要召开临时会议。

审计委员会主席马科斯?波比特及其2名成员都具有财务专长，有首席财务官的职业背景和电信行业的背景，皆具有胜任能力。按照审计委员会章程，审计委员会的根本使命是帮助董事会监控内部控制的执行情况，完成董事对股东和潜在股东的受托责任。审计委员会的根本任务包括：监控财务报告程序和内部控制系统；检查和评估独立审计师和内部审计部门的工作；为内部审计师、财务人员、高管人员、内部审计和董事们交流提供一个开放的途径。审计委员会一年召开3～5次会议。

2002年3月以前，外部审计是世界著名的安达信公司，安然公司事件后改聘毕马威公司。与安然事件不同，世界通信公司案中未发现公司管理层与审计师合谋现象。内部审计负责人辛西亚具有“吹哨者”的性格，符合其职务所要求的个人品质。

高管人员薪酬由三部分构成：工资、奖金和股票期权。奖金计划与销售收入增长率挂钩。独立董事从1999年至2002年11月每人每年35 000美元薪酬，外加每次会议1 000美元和车马费津贴。埃伯斯个人持股占高管和董事持股的59.41％，苏利文持股占高管和董事持股的8％。由上述安排可知，世界通讯采取典型的美国式薪酬激励。

在美国规范的法制环境和完善的公司治理制度下，世界通信公司发生了会计舞弊。从1999年至2002年7月，在埃伯斯和苏利文的指挥下，世界通信采取线路成本资本化、编造收入、冲回递延所得税负债、设置和使用特定准备专户等方式虚构盈利310亿美元。

（二）公司治理文化生态与信息披露互动的剖析

世界通信公司治理失败的主要原因在于，内部管理文化独断风格侵蚀公司治理文化，导致会计监督机制失灵。世界通信的迅速壮大，得益于埃伯斯的战略眼光和冒险精神，缔造了埃伯斯的“世界通信之父”的地位和权威，形成了以他为首的亲信管理团队，赢得了董事会以及公司上下的信任和畏惧，造成了对核心管理层的盲从，使公司中的权力制衡架构失灵，会计监督体系形同虚设[吴玲玲、王丽娟：《财务报告失真问题初探》，《交通财会》，2014年第七期。]。表现在：