“成本”一词在不同领域有着不同内涵。在成本管理的角度，包括生产成本、营业成本、管理成本等等，在企业经济活动中，成本管理是一个重要环节。在企业的经济活动中，成本管理非常重要，成本管理涉及企业的竞争能力，是企业增加盈利的根本途径，直接服务于企业的经营目的，是企业求得生存的主要保障，并且为企业的发展奠定基础。企业作为自主经营、自负盈亏的经济主体，除了向社会提供商品，满足社会消费外，还要用各种收入抵偿各项耗费，并寻求利润，现今，市场竞争激烈想提高售价，求得高额利润一般是不可能，所以，控制成本是企业增加盈利的根本途径。本文对目前我国工业企业成本管理的现状作了简单分析，问题有好几方面：个人和整个企业的成本意识和成本管理水平都比较低；成本计算范围狭窄；没有建立完善的成本控制系统；成本分析存在许多局限性；资源错配也是成本管理不力的表现。针对上述问题我提出几项措施：提高全员成本意识和成本管理素质；成本管理要现代化；设置专门的成本管理职能部门；完善事前成本管理，开展科学的经营决策，实现资源的有效配置；进一步改革、完善成本分析；实现成本控制和成本降低；实施责任会计，建立责任中心。总之，总结和完善我国行之有效的成本管理方法。成本管理改革并不意味着对传统成本管理方法的全盘否定。如不考虑我国的国情，完全照搬照抄西方的成本管理制度。我国目前成本管理方法要进行总结并不断完善，并且要剖析现状，针对各方面弊端进行必要改革，我国要根据自身需要，建立有自己特色的成本管理制度。
目录
改进企业成本管理探讨3
一、前言3
1.在经济学中成本3
2.成本管理中使用的成本3
（二）、成本管理的重要性3
二、目前我国工业企业成本管理现状分析4
（一）、成本意识普遍低下和成本管理水平不高4
（二）、在成本计算方面局限于传统成本会计的范畴。4
（三）、在成本控制方面没有建立一个完善的成本控制系统。4
（四）、成本分析是成本管理一个重要而又薄弱的环节。4
（五）、各种资源未能实现有效闲配置。4
三、对目前我国工业企业成本管理中存在问题的剖析。5
（一）、提高成本意识和成本管理素质刻不容缓。5
1.提高个人或整个企业的成本意识都一样重要。5
2.提高成本管理素质势在必行。5
（二）、成本计算重点转移，范围不断扩大。5
（三）、建立完善成本控制系统。6
1.建立成本控制组织系统，层层划分责任中心。6
2.建立标准成本控制制度。6
（四）、成本分析存在很多局限。7
（五）、要实现资源的有效配置8
1.权责不明确，人员编制混乱。8
2.对闲置固定资产没有充分利用。8
3.合理存储货物，降低储存成本。8
四、成本管理改革8
（一）、提高全员成本意识和成本管理素质。8
（二）、成本管理要现代化和大众化。8
（三）、设置专门的成本管理职能部门。8
（四）、成本降低。8
（六）、进一步改革、完善成本分析。9
改进企业成本管理探讨
一、前言
（一）、“成本”作为一个被广泛使用的词语，在不同的领域有不同的内涵。
1.在经济学中成本
它属于价值的范畴产品的价值包括三部分：物化劳动转移的价值（C）、活劳动补偿的价值（V）、活劳动为社会创造的价值（M）。用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个商品价值中减去剩余价值观m，那么，成本从耗费的角度看，是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中所必要蔻的价值，即c+v部分，它是成本最基本的经济内涵，即生产产品所转移物化劳动的价值和消耗活劳动需要补偿的价值，具体表现为产品所消耗的生产^^文档价值和劳动力报酬的支出。经济学中的成本概念有两个主要特征：（1）成本是需要补偿的价值，而不是可分配的价值，只有为社会创造的价值才是可供分配的价值。（2）成本是经济价值的消耗，包括生产^^文档消耗和劳动力消耗，而不是为社会创造新的价值。会计理论从根本上说是经济理论和管理理论的一部分，从经济学角度研究会计问题可以使我们视野更开阔、认识问题更深刻。
2.成本管理中使用的成本
管理会计是为企业管理服务的，它所使用的成本概念与管理学相同，可称之为“管理成本”。管理成本比“财务报表成本”的含义更广泛，它们不一定需要支付货币，例如机会成本，也不一定实际发生了耗费，例如各种未来成本。财务会计中成本是根据报表的需要来定义的，就是指取得资产或劳务的支出。这时候包括了“购置成本”和“生产经营成本”，前者是对投入的计价，而后者是对产出的计价。成本管理所说的是后者——生产经营成本。生产经营成本是指在自己生产的场合下，资产的取得成本是在生产经营过程中提供产品或劳务所发生的支出，包括生产成本、营业成本和管理成本等等。它有以下特征：（1）成本是经济的耗费；（2）成本是经货币计量的耗费；（3）成本是一定对象的耗费；（4）成本是正常生产经营活动的耗费。
（二）、成本管理的重要性
在市场经济中，企业作为自主经营、自负盈亏的商品生产者和经营者，除了向社会提供商品、满足社会需求以外，还应以产品销售收入抵偿自己在产品生产经营过程中所发生的各种形式的劳动耗费，并取得盈利。在社会主义市场经济中，商品价值、成本、利润等经济范畴，仍然有其存在的客观必然性。在企业的经济活动中，成本管理非常重要：（1）成本管理涉及企业的竞争能力。企业始终如一地积极进取，追求一切降低成本而又不必牺牲产品形象的机会，并且应追求一切代价合理的可以树立产品奇异形象的机会（2） 成本管理是企业增加盈利的根本途径，直接服务于企业的经营目的。 增加利润是企业的经营目的之一，也是社会经济发展的动力。在任何情况下，降低成本都可以增加利润。在收入不变的情况下，降低成本可使利润增加；在收入增加的情况下，降低成本可使利润更快增长；在收入下降的情况下，降低成本可抑制利润的下降。即使不完全以盈利为目的的国有企业，如果成本很高，不断亏损，其生存受到威胁，则难以在调控经济、扩大就业和改善公用事业等方面发挥作用，还会影响政府财政收支，加重纳税人负担，对国计民生不利，失去存在价值。（3）成本管理是抵抗内外压力，求得生存的主要保障。 企业在经营过程中，外有同业竞争、政府苛税和经济环境逆转等威胁，内有职工改善待遇和股东要求分红的压力，经常遭受内外夹攻。企业用以抵抗内外压力的武器，主要是降低成本、提高产品质量、创新产品设计和增加产品销量。其中，降低成本是最主要的。降低成本可以提高企业价格竞争能力；可以提高安全边际率，使企业在经济萎缩时能生存下去。（4）成本管理是企业发展的基础。 把成本控制在同类企业的先进水平上，是企业迅速发展的基础。成本降低了，可以削减售价以扩大销售，销售扩大后经营基础稳固了，才有力量去提高产品质量、创新产品设计，寻求新的发展。许多企业陷入困境的重要原因之一，是在成本失去控制的情况下盲目发展，一味在促销和开发新产品上冒险，一旦市场萎缩或决策失误，企业没有抵抗能力，很快就会倒闭。
二、目前我国工业企业成本管理现状分析
现阶段我国工业企业在成本管理方法已经积累了一些好经验，尤其是改革开放以来，我们克服了在传统计划经济体制下成本管理的缺陷，改变了人们认为成本管理是计划经济上的产物的观念，建立了适应社会主义经济的的要求的新的成本管理体制，但随着改革的不断推进，成本管理的要求也越来越高，目前的成本管理在诸多方面都存在弊端，主要表现在以下方面：
（一）、成本意识普遍低下和成本管理水平不高
长期以来，企业一直把成本管理作为少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作单纯生产者，广大职工对于哪些成本应该控制，怎样控制等问题无意也无力过问，成本意识淡漠。目前在我国虽然建立了成本管理体制，但许多人员对成本认识不深，对成本管理不关心，认为这只是管理者的事，自己的能力有限管不了。成本管理人员业务水平不高，他们着重于成本生产领域的管理，对于其他领域(如：技术领域和新产品开发领域)的成本管理认识不够。同时，忽视对人力资源的培养（如对职工进行专业培训），业务不熟，工作效率低，造成人工费用相对过高。
（二）、在成本计算方面局限于传统成本会计的范畴。
在成本计算方面看，目前我国成本计算工作局限于成本会计的范畴。成本会计是会计系统的一个分支，它与财务会计系统有机结合在一起，周期性的进行常规成本计算，是一个制度化、程序化的成本的计算过程。目前它的成本计算工作一般在事后进行，不能充分发挥预防性的作用。
（三）、在成本控制方面没有建立一个完善的成本控制系统。
工业企业成本控制系统包括了组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容，它们四方面相辅相成，是一个有机统一体，组织系统是企业控制的前提和基础；信息系统是重要组成部分；考核制度和奖励制度是成本控制系统长期有效地发挥作用的主要保证。目前由于一方面是为了节约人力物力等经济耗费；另一方面是由于没有完善的内部控制制度与之相适应，从而没有建立完整有效的成本控制系统。
（四）、成本分析是成本管理一个重要而又薄弱的环节。
成本分析是成本核算和成本控制的延续，它贯穿于成本管理工作的全过程。通过成本分析，我们可以有效控制企业成本计划的执行情况和评价结果；可以揭示成本差异和寻求降低成本的途径；可以掌握成本变动的规律性，总结经验，提高管理水平。
（五）、各种资源未能实现有效闲配置。
很多企业对人力资源耗费缺乏重视，人员配置不合理，出现双头管理甚至多头管理，有岗位没人站，有人没岗位站的现象；对企业中多余闲置和利用率低的固定资产没有充分利用，白白计提折旧，而且没有得到收益；大量的存货屯仓，没有按照生产能力订购材料和按市场需要生产而造成大量存货屯仓，形成大量的存货成本。
三、对目前我国工业企业成本管理中存在问题的剖析。
（一）、提高成本意识和成本管理素质刻不容缓。
1.提高个人或整个企业的成本意识都一样重要。
我国建国以来好长一段时间内都实行计划经济体制，企业的生产方向、产品种类、产品价格、销售 方向等内容都由国家统一安排，企业的自主性极少，并且在“大锅饭”的分配方式下，做多做少一个样，做好做坏一个样，工人的积极性低，对于成本认识也就更少。即使在市场经济体制今天许多人也认为成本管理是老板的事，是经营管理者的问题，他们不重视成本管理，只有很少一部分人认为成本管理是企业每一个员工的事。其实，我认为成本管理关系到企业每一个人，甚至包括清洁工人和保卫人员。因为成本管理好坏关系到企业营利状况，以及企业的生存和发展，如果一个企业连年亏损，对工人的保障程度就必然下降，有可能减低报酬或者裁减人员，所以成本管理与每位员工息息相关，企业为了实现更多利润，认为提高售价或扩大销路是最好的途径，但是由于今天市场竞争激烈，售价的高低是受市场上同类商品价格的影响，消费者对价格非常敏感，要是提高售价，消费者就会寻找替代品，销量就有可能下降。我认为企业应该重视成本管理工作，为求通过控制成本实现目标利润。所以，我认为无论是提高个人或整个企业的成本意识都显得非常迫切。
2.提高成本管理素质势在必行。
现在，许多企业没有设置专门的成本管理职能部门，成本管理多数财务部门兼管。有些成本管理人同业务方向很单一(着重于生产领域)水平很有限，并不满足成本管理趋向专业化发展的要求而且自动化程序越来越高，也要求管理人员质素的提高。
对于要提高成本意识和成本管理质素，企业可以采取以下措施：
(1)通过员工培训和提高企业技术水平等方法使企业和员工共同树立成本意识；
(2)聘用具有专业业务资格的人员从事成本管理工作；
(3)对在职的成本管理人员进行再培训，提高其业务水平；
(4)企业应专设一个成本管理职能部门，对各领域的成本进行管理。
（二）、成本计算重点转移，范围不断扩大。
近年来，成本会计重点已转向成本管理和为管理决策提供信息，不再是单单的成本归集和分配等工作，而是需要大量临时性的专项的成本计算和分析，使成本计算扩大到传统成本会计核算以外的范围，从而包括了管理会计的核算，例如：为决策服务的特殊成本计算工作，如差额成本计算，资本成本计算等。不仅如此，成本计算领域将越来越广泛，甚至可以拓展到技术领域和流通领域的成本计算工作。随着市场经济的不断推进，产品的多样化使消费者有更多的选择，并且很容易就找到替代品，为此企业要将产品推销出去还需要花费一定数量的销售费用，但这些费用不可能从老板的口袋里掏出来，那就必然计入产品的成本中去。不仅制造费用要计入产品的成本，而且产品销售费用也应作为成本计算对象之一。在过去成本计算属于事后成本管理工作，但现在由于要满足领域上不断拓展的需要，成本计算也应在事前、事中不定期进行，若发现了实际脱离定额差异可及时发现并予以纠正，以充分发挥成本管理预防性作用。
举一个例子：A产品的年生产能力20000件，预计明年产14000件，而且可以按100元/件通过原来的销售渠道全部销售，其变动成本为50元/件，固定成本为200000元，若要扩大销量就要增加销售费用20元/件，现有两个客户要求订货：甲客户订3500件，按100元/件计算；乙客户订5000件，但按90元/件计算，此时企业作何选择。
表格1：
甲客户（元）
乙客户（元）
总收入
100*（14000+3500）=1750000
100*14000+90*5000=1850000
无销售费用成本
50*17500+200000= 1075000
50*19000+200000=1150000
有销售费用成本
50*17500+200000+20*3500 =114500
50*19000+200000+20*5000 =1250000
表格2：
不计算销售费用时（元）
计算销售费用时（元）
差额收入
1750000-1850000=-100000
1750000-1850000=-100000
差额成本
1075000-1150000=-75000
1145000-1250000=-105000
差额利润
-100000-（-75000）=-25000
-100000-（-105000）=5000
企业选择
乙订货
甲订货
这是一个经营决策的典型例子，经过差额计算可见由扩大销量而引起的间接成本也是经营决策的因素之一，企业应把它列入成本管理范围。所以，成本计算工作重点开始转移，范围也越来越广。
（三）、建立完善成本控制系统。
成本控制努力实现预定的成本限额为目标，按限额开支成本和费用，把实际成本与限额作比较，衡量经营活动成效，纠正不利差异，以提高工作效率。建立完善成本控制系统分以下几项：
1.建立成本控制组织系统，层层划分责任中心。
在一个企业里，权力很可能在一个职能领域高度集中，而在其他领域则高度分散，一般来说，生产、财产部门都属于管理高度集中领域，在这些部门中权力一般集中于较高的管理层，中、低层管理人员只有很少控制权，但是往往生产经理不可能对每一车间、班组、小组、甚至工人进行成本控制，这时我们需要车间主任、班长、组长、等等层层控制，就要建立与企业组织系统相适应的控制系统，划分各级责任中心，在生产过程中消耗材料、支付劳务费、计提折旧是企业各车间、部门发生的，这些单位就是成本发生的区域，即是企业的成本中心，各中心应对成本的发生负责，把目标成本分解到责任中心。制定目标成本只是提出企业总体的目标，要实现这一目标应与经济责任制相结合，即从成本支出发生的根源出发，结合企业专业点线管理，对目标成本进行分解，对各管理级别实行层层控制管理，各级的成本控制由各责任中心完成，并提交报告。所以，建立成本控制组织系统，层层划责任中心，是进行成本控制的前提。
2.建立标准成本控制制度。
成本控制系统另一个组成部分是信息系统它负责计量、传送、报告成本控制使用的信息，对实际发生的成本和费用，取得收和利润，以及资金占用情况等也要信息系统进行归集和分类、整理，并在期末编制报告，比较差异分析原因和责任归属，并作出决策。如果没有信息系统，就不可能对责任中心进行预算编制以及预算 执行情况分析评价和报告业绩工作，那么 会导致组织系统失效，令责任中心建了等于没建。那么如何对责任中心进行预算编制以及核算执行情况等呢？就是要建立标准成本控制制度。企业管理者为了控制成本，要在保证产品质量的基础，减少资源在数量上的耗费和降低支付价格，但往往一个管理人员由于时间关系不可能亲身考核每一项交易，操作过程，为了解决支付价格和资源使用数量上的问题，就应该运用“标准成本控制制度”。标准成本系统是为了克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有利于成本控制确切信息缺点而研究出来的一种会计信息系统。
3.考核制度和奖励制度是维持成本控制系统长期有效运行，并发挥作用的重要因素。
考核制度和奖励制度是组织系统和信息系统的一个延续。责任成本制度是在企业内部划分责任层次并建立责任中心(组织系统)，评价预算执行情况(信息系统)，考核成本，控制业绩的一种企业内部控制制度，它是现代分权管理模式的产物。它的主要目的是：（1）有利于贯彻经济责任制，激发员工对成本控制的责任感；（2）便于企业管理机构对各个成本中心业绩进行考核；（3）有利于统一各个成本中心与整个企业成本管理目标。对于责任中心的考核不能一人一套或一时一套，要建立长期稳定的标准，奖励制度也同样道理，要打破传统“大锅饭”现象，我们要让被考核人清楚全套考核制度，使其明白怎样做才能获得奖励，能获得什么奖励。考核制度和奖励制度应一视同仁，前后一致。责任成本制度和标准成本制度在成本原理作用有所不同，但也有一联系，责任成本制度可以向标准成本制度“借道”而行，它所采用的标准是责任者从事一项工作耗费水平的标准，是一种经济责任标准，必须是专门为特定责任中心所设计的，才能据以揭示实际发生责任成本与预算差异(可控差异)，也才可据以考核各个成本中心执行标准成本制度的情况和控制成本的功过。
综上所述，成本控制的各个组成部分一环扣一环，互相联系，缺一不可，所以，我们要建立完善的成本控制系统，并保持系统长期有效运行。
首先，建立与企业组织结构或产品工艺流程相适应的成本控制组织系统。划分责任层次，建立有明确责任和权限的责任中心，对各个环节，各个层次的成本进行控制。
其次，建立标准成本控制制度，对实际偏离的计划进行比较，分析原因和确定责任归属。对于发生差异要找出原因，若是不可控制的对标准成本进行修订；若是可控制的，责任要落实到相关主体，对责任主体按奖惩制度进行处理。
最后，建立长期的考核和奖惩奖励。所谓制度就是一个统一执行的标准。考核 标准不能一时一套或一人一套，奖励标准也一样，要保证到每一个工人都公平、公开、公正。否则考核和奖励都无法进行。
（四）、成本分析存在很多局限。
成本分析是成本计算和成本控制的继续，它贯穿于成本管理工作全过程，应该包括每一个领域、每一个环节。但目前我国工业企业成本分析仍很不全面，主要表现在：
第一、成本分析局限于事后的定期分析，没有开展日常分析和预测分析；
第二、成本分析局限于产品成本分析，由于缺乏责任成本核算的^^文档，没有开展责任成本分析；
第三、成本分析局限于生产成本分析和经营管理成本分析，没有对产品生产经营全过程进行分析，如：对产品设计成本和消费成本均没进行分析；
第四、成本分析局限于成本计划执行情况的，没开展成本效益分析；
第五、成本分析局限经济分析，未能深入开展技术经济分析，如：废品率和产品质量等级系数变动单位成本的影响；在原材料的综合利用上，主、副产品的成本计算等。
（五）、要实现资源的有效配置
1.权责不明确，人员编制混乱。
部分负责人权责分配不明晰，甚至互推互让，有时会出现双头管理甚至多头管理，一件事左请示右汇报到最后谁也不管，大大降低了办事效率，有时候有些事务没人负责管理，但有些简单的事务有数人管理，人员错配，引起管理混乱
2.对闲置固定资产没有充分利用。
企业对于企业不需要用的土地、厂房、仓库、没备等没有合理加以利用或出租，一直空置着，白白计提折旧，增加了制造费用，从而使原来产品成本上升，对于土地、厂房、仓库可以出租收取租金收入以抵补折旧，面对于设备可以在市场可接受范围在追加生产或代客加工或出租，获取收入。
3.合理存储货物，降低储存成本。
企业要按照自己的生产能力和生产规模采购原材料，减少大量存储原材料而形成的大额储存成本。企业可以制定存货经济批量和最佳库存量以降低采购成本和储存成本。若该材料季节性较强，也可按实际情况进行存储以避免在材料短缺季节而花费昂贵的采购成本。对于产品也一样，按市场需求生产。若该产品是季节性产品，尽量不要在一年各季均产，企业应根据季节性需要在旺季多产，而在淡季则减产，这样可以减少淡季的储存成本。
四、成本管理改革
（一）、提高全员成本意识和成本管理素质。
在市场经济体系中，成本管理不但要求企业及其管理者重视，而且要求企业全员参与。现在成本管理专业化发展必须增强管理人员管理素质，尤其是自动化程度越来越高，更要求管理人员素质的提高。主要是要聘用专业的人员进行成本管理，对在职的员工进行再培训。
（二）、成本管理要现代化和大众化。
现代经营多样化和复杂化的核算，人手工作已经不能满足需要，可以利用计算机。利用会计电算化不仅可以节约时间，还可以减轻工作人员的工作压力，而且数据会更准确，那么，会计人员就可以把更多精力集中于成本预测、控制、分析等方面，满足企业对成本信息的不断要求。不仅如此，用计算机进行会计处理更方便，只要输入数据或^^文档，系统就会自动计算并且生成报告，再不用人工计算了。并且成本管理工作不能只集中在部分的职能部门,要层层下放职权,基层也不例外.
（三）、设置专门的成本管理职能部门。
除了在会计部门设立出纳及一般会计员外，还应专设一个成本会计，若企业的规模较大还可以在会计机构中设成本会计室等组织,明确成本会计工作的分工；并要设置专门职能部门从事成本管理工作；划分成本控制的责任范围；订立企业内部成本会计制度。
（四）、成本降低。
降低成本不仅指降低生产成本，还包括了企业成本发生的全过程，如研究与开发、设计、营销、配送、以及售后服务等等。由于高科技的发展，非生产成本所占的比例越来越大，而且有些企业的非生产成本已经超过了生产成本。降低成本不仅是生产成本的降低，它还包括了管理费用、财务费用和销售费用的降低。它考虑了本身的成本以外，它还包括了供应商和客户的成本。我们可以利用开发新产品；采用新工艺；开展作业成本管理；改进员工的培训，提高技术水平，树立成本意识。
（五）、完善事前成本管理，开展科学的经营决策，实现资源的有效配置。
首先要认真开展成本预测工作，规划一定时期的成本水平和成本目标，对比分析实现成本目标的各项方案，进行最有效的成本决策。然后应根据成本决策的具体内容，编制成本计划，并以此作为成本控制的依据，加强日常的成本审核监督，随时发现并克服生产过程中的损失浪费情况，在平时要认真组织成本核算工作，建立健全成本核算制度和各项基本工作，严格执行成本开支范围，采用适当的成本核算方法，正确计算产品成本。把成本计算的范围扩大到经营决策的范围.在存货方面，应该按照市场供求和生产需要储存存货，可采用最优库存量和最佳经济批量，既可以满足日常生产需要，又可以节约不必要的费用支出。利用定额成本，预定成本限额，按限额开支成本和费用，用实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率。人员编制要合理化，分工明确，权责明晰。对于闲置的固定资产要加以合理利用或出租等。
（六）、进一步改革、完善成本分析。
我们认为对传统成本分析要进一步改革：在分析内容上，突破分析只以产品生产过程为对象，并仅限于经济方面因素分析的方法，要把分析对象扩大到生产经营全过程，深入到技术领域，开展技术经济分析；在分析作用上，把分析重点由考核成本计划执行情况，等转移到开展成本效益分析，实现经济效益最优化；在分析时间上，增强分析时效把分析由事后分析为主发展为事前分析为主；在分析方法上，继承传统优点，建立新型的分析方法体系，并向电算化方向发展；在分析范围上，不但要开展企业成本分析，还要推行责任单位成本分析。对指标进行分解，将各项成本指标层层落实，分口分段地进行管理和考核 ，使成本降低的任务能从组织上得以保证，并与企业和部门的经济责任制结合起来。
资 料 来 源
1、胡志勇 邵国良 1998 现代公司理财 湖南人民出版社
2、财务部注册会计师考试委员会 2002 财务成本管理 经济科学出版社
3、余绪缨 1999 管理会计学 人民大学出版社
4、张维宾 1999 成本会计（新编） 立信会计出版社
