摘要Ⅰ
正文Ⅱ
一、当前我国高校会计制度存在的不足
（一）会计目标不明确
（二）现行会计核算基础不科学
（三）会计的核算内容不完整
（四）会计科目设置不合理
（五）会计报表体系不完善
二、高校会计制度不足的影响和弊端
（一）会计目标不明确的影响
（二）收付实现制的弊端
（三）核算内容不完整的弊端
（四）会计科目设置不合理的影响
（五）会计报表体系不完善的影响
三、加强和改进高校会计制度的主要措施
（一）明确会计目标，走决策有用型道路
（二）采用修正的权责发生制来代替收付实现制
（三）增加会计核算内容
（四）完善会计科目设置
（五）完善会计报表体系
四、结论
参考文献
内容摘要
《高校会计制度》是目前我国高校会计核算的主要依据，是财政部1998年颁布实施的。随着高等教育改革进程的不断深入，高校的财务管理越发显得重要。然而，在实际工作中发现，现行的高校会计制度在很多方面存在缺陷，核算基础不科学，核算内容不完整，会计科目设置不合理，报表体系不完善等，随着高等教育的不断发展，其不足之处日显突出，已无法适应目前高校会计核算的发展要求，也无法满足高校财务管理的需要。本文结合在工作中所发现的问题来探讨《高校会计制度》的不足及改进措施。
关于我国高校会计制度若干问题的探讨
目前，我国高校会计核算遵循的是1998年财政部颁布的《高等学校会计制度》（试行）。在当时，政府的预算拨款是高校的主要收入来源，因此，制度所要求规范的也主要是预算执行的内容。其所规定的会计核算基础、核算内容，设置的会计科目，会计报表体系都是为了更好地突显这一内容而服务的。近年来，随着高等教育快速发展,高等教育体制改革的不断深化，政府管理权力下放,高校成为自我约束、自我发展的独立法人,高校依法多渠道筹集经费的格局已经形成,在高校规模不断扩大,高校资源日益增加的背景下,如何加强财务管理，提高资源使用效益,促进学校健康发展的问题日益受到重视。显然，1998年颁布的《高等学校会计制度》已不能满足当前高校财务管理的核算要求，其不足日益突出。本文旨在结合工作中所发现的具体问题来探讨高校会计制度的不足，并希望借鉴国外的成功经验来提出相应的完善措施。
一、当前我国高校会计制度存在的不足
近年来，我国的高等教育事业得到了快速发展，办学体制和形式日益多元化，对财务工作提出了更高的要求，随着各项改革的不断深入，高校财务会计的环境也发生变化。1998年颁布实施的《高等学校会计制度》中的一部分核算内容及方法已不能适应现在高校会计核算及财务管理发展变化的需要，主要表现在以下几个方面：
（一）会计目标不明确
《高等学校会计制度》并没有对会计目标作专门表述，只是在其会计报表部分中有所涉及。在第一条中指出:“高等学校会计报表是反映高等学校财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导高等学校预算执行工作的重要^^文档。”在第二条规定：“高等学校会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等。”在第三条规定:“高等学校会计报表应当根据完整、核对无误的账簿记录和其他有关^^文档编制，做到数字准确、内容完整、报送及时、说明充分。”
（二）现行会计核算基础不科学
《高等学校会计制度》第一部分第五条规定：“高等学校的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。”收付实现制是以货币资金的增减直接来确定收入和支出的发生，而不考虑该项资金的取得和支付的归属期间，从而阻断了收入和支出的配比过程，不能进行正确的成本和费用核算。
（三）会计核算内容不完整
1．基建会计不在高校会计中核算
1997年颁布实施的事业单位会计准则规定：“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度。”这项规定使得高等学校内部存在两个不同的会计核算体系：高等学校会计和基本建设会计。高等学校会计核算的是高校日常教学科研经费，而基本建设会计则是对高校基本建设投资的核算。
2．不核算教育成本
高校作为国有事业单位，提供的主要是精神物质产品，故更多的是追求教育目标的实现和社会效益，甚少考虑经济效益。因此，国家也没有要求高校进行成本核算，其所制定的《行政事业单位会计准则》和《高等学校会计制度》也没有提供相应的教育成本核算理论。
（四）会计科目设置不合理
随着高等教育事业的不断发展变化，其财务核算出现许多新的内容，原有的会计科目已不能满足当前高校会计核算的需要，有些科目经过实践的检验被证明是尚有欠缺的地方，具体表现如下：
1．不设固定资产折旧科目
根据中央行政事业单位固定资产管理办法第11条规定，事业单位的固定资产不实行折旧，按原值入账。现行的高等学校会计制度也同样采用此方法，报表中体现的是固定资产的原始价值。
2．不设固定资产清理科目
《高校会计制度》中未设置固定资产清理科目，故高校的固定资产报废清理只能通过“固定基金”和“修购基金”科目来核算。出售、报废或发生毁损时直接按固定资产原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，若有变价收入直接记入“专用基金—修购基金”科目。
3．对无形资产的核算不足
《高校会计制度》将无形资产分为：专利权、非专利技术、土地使用权、著作权、版权、商誉等七种。在核算方面，制度也只是象征性地提到了购入、接受捐赠，以及对外投资、转让无形资产的会计处理，对于自行开发部分的会计处理并未提及。在摊销方面也只是笼统地说明无形资产应按实际情况合理摊销，至于摊销到何处、如何摊销、摊销期限等都没有明确的说明。跟企业会计制度相比，存在许多不足。
4．债务科目分类不科学
在现行高校会计制度中，负债科目主要有：“借入款项”、“应付票据”、“应付及暂存款”、“应缴财政专户款”、“应交税金”、“代管款项”等。这些科目有些是属于流动负债性质的科目，如应付、应交款项；而“借入款项”和“代管款项”核算的内容既有长期负债，也有流动负债，两者没有区分开来核算。
（五）会计报表体系不完善
我国现行的高校财务报告大多是以收付实现制核算原则为基础编制的，侧重反映的是已发生的经济活动，提供的信息至多只能满足国家作为投资者的需求，不能满足银行和其他投资人等多方对高校会计信息的需求。其不足主要表现在以下几个方面：
1．会计报表内容简单
《高等学校会计制度》规定：“高校会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及收支说明书等。”近年来高校会计报表内容虽也在不断增加，但是仍显简单，不足以反映高校的整体经济状况。从2005年高校财务决算报表来看，其重要内容包括有：其主表为反映本年总收入、本年总支出和本年收支结余的收入支出总表、收入决算表、支出决算表。其中，本年总收入中又包括财政拨款收入和事业收入决算表；本年总支出中包括：基本支出、项目支出以及结转自筹基建支出等。
2．不编制现金流量表
根据《高等学校会计制度》的要求，高校是不需要编制现金流量表的。但是，近年来，随着教育体制改革和经济体制改革的不断深入和完善，高等学校成为面向社会自主办学的法人实体，收支项目和内容呈多元化态势，有越来越多除政府以外的主体与高校发生财务关系，他们也需要了解高校的经营情况，需要了解高校的整个现金流量状况。
3．会计报表透明度不高
首先，会计报表不公开披露。《高等学校会计制度》规定高校会计报表只向财政部门和上级单位报送，不对外公开。其次，会计报表不经外部审计。
二、高校会计制度不足的影响和弊端
随着高校会计所面临的环境发生变化，现阶段高校会计制度不足所带来的影响和弊端也日益突出，主要有：
（一）会计目标不明确的影响
会计目标是会计理论研究的起点和基础，对会计准则、制度的制定具有导向作用，对会计工作的实践具有指导意义。
在西方会计界，目前对会计目标的研究，主要有两个具有代表性的观点：受托责任观和决策有用观。从我国高校会计的实践工作来看，其重心仍在于对实际发生事项进行基本的记录反映，仅向政府主管部门提供会计报表，其他利益相关人的利益并未凸现，高校会计信息的产生和提供仅仅只满足于政府的需求。这种会计目标其实是倾向于受托责任观的。
近年来，我国高校会计信息的使用者从过去的政府主管部门单一服务对象扩大到其他投资者、债权人、社会各方和潜在的投资者等。如果高校依然采用受托责任观，那么这些广大信息使用者的信息要求便得不到满足。同时，高校内部管理者也需要会计部门提供对管理决策有用的信息，更重要的是关于高校未来现金流量的金额，时间分布和不确定性，以及资源变动情况的信息。受托责任观强调使用历史成本，不能提供即时相关的信息，难以满足广大信息使用者决策的需要。
（二）收付实现制的弊端
收付实现制在以往高校的收入来源主要依赖于政府拨款的情况下，有既简单易于理解，又能满足管理上的需要的优点。但是当前高校核算所面临的无论是内部还是外部环境都已发生了巨大的变化，其所涉及的内容日益复杂化。以收付实现制作为高校会计核算基础，已很难适应其教育体制改革的需要，不能全面地反映高校的财务收支及资产状况，且容易形成管理上的漏洞。收付实现制的弊端主要表现在以下两方面：
1．收付实现制在学费收入管理方面存在的不足
在学费收入核算上，按照收付实现制的要求，学生交来多少学费，财务入账多少事业收入，而不核算应收和欠费情况。这一部分资产由于不反映在财务账上，易造成财务管理上的漏洞。
２．收付实现制在支出管理方面存在的不足
由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据，在这种记账基础下，高校财务支出只包括以现金实际支付部分，并不能反映那些当期已发生但尚未用现金支付的债务，这部分债务成为“隐性债务”。在收付实现制基础上形成的这部分“隐性债务”，在高校的会计账务核算和报表中得不到反映，只是在实际支付利息或归还本金时体现为支出，因而高校的财务状况不能得到真实的反映，掩盖了高校各个时期财务的真实情况。
（三）核算内容不完整的弊端
1．基建会计长期游离于高校会计之外造成的不利影响
不利于提供高校真实的资产信息
基本建设项目在未办理“固定资产交付使用手续”之前，学校财务不能作增加固定资产的账务处理，通常情况下，购建与办理交付使用手续并不是同时进行的。在实际工作中，因验收、交接等原因，经常发生基建形成的固定资产登记不及时，有的已经开始使用，但财务账上没有固定资产的记录，甚至存在好几年不入账的情况，而基建金额又特别巨大，如果核算结账不及时，将会造成学校固定资产账面数与实际数严重不符，导致学校财务信息不能真实，不能反映学校实际的财务状况，也给固定资产的管理带来不便。
（2）不利于提供高等学校真实的负债信息，加大基建贷款风险
近几年，随着高等学校的逐年扩招，其基本建设投资规模也在逐年扩大，在国家基建拨款有限、学校事业经费结余较少、其它捐助不足的情况下，许多高校都将目光投向了银行贷款。（据四川省权威部门提供的统计数据表明，截至2005年8月末，四川省内高等院校向4家国有商业银行贷款总额达52亿元，占国有商业银行贷款总额的1.8％，其中基建贷款36.7亿元。据业内人士估计，目前，银行贷款已占到学校基建总投资的80％以上。）
由于基本建设资金与学校财务分开，学校的基建贷款是以借款名义反映在基建财务账上，学校的账目和资产负债表上无法体现基建贷款，而基建贷款最终还是由学校负责归还。这样，一方面造成基建项目成本的核算不准确，固定资产价值偏低；同时也增加了学校经费的负担，影响学校正常预算的安排。另一方面，固定资产在建期间的贷款由基建资金平衡表披露而不在事业报表披露时，很容易在事业报表上造成一种资金富裕的假象，掩盖财务风险。学校资产负债表所反映的资产负债率大大降低，学校整体财务状况不能全面反映出来，影响学校的会计信息质量。
（3）不能给报表使用者和决策者提供综合的会计信息
学校向银行贷款，银行作为最大的债权人，为规避债权风险，必然会长期跟踪高校的资金状况，因此，反映资金运行的高校财务报表就是银行最关注的信息窗口。但是，因为高校事业资金运行状况和建设资金运行状况分割成由不同的会计主体表述，银行要综合了解高校的资产负债信息必须要将其事业报表和基建报表一同进行参考，才能得出正确的结论，这无疑给其决策带来不便。
2．不核算教育成本的弊端
（1）资源配置不合理，浪费严重
政府包办教育直接制约了市场在高等教育领域中资源配置作用的发挥，直接阻断了社会其他资本如企业资本、个人资本、国外资本等向高校的流动。高校管理机构臃肿，人浮于事，人力资源浪费严重，办事效率低下。据高校人事部门统计，许多高校师生比中教师缺编，而行政后勤管理却大多超编。各部门不讲求节约，浪费资源现象严重，重复购置设备，喜欢搞“多而全”，且只注重当期设备购入时的核算管理，而不为后期投入使用过程中的消耗作相应的保养、维护措施，造成大量设备提前报废，且很多一次性购置的设备是可以培养多届学生的，但由于目前没有相关的成本核算模式，以至于这部分支出只在当期得到反映，而没有递延到下期，这是不科学的。
（2）制订不出合理的学费收费标准
1998年9月，国家教育部颁布的《中华人民共和国高等教育法》明确规定：“国务院教育行政部门会同国务院其他有关部门根据在校学生人均教育成本，规定高等学校年度经费开支标准和筹措的原则。”但是直到现在，我国教育成本的核算在实务上仍然是一片空白，仍然没有准确可用的人均教育成本信息，只有人均教育经费支出数据。目前我国的收费标准是由教育行政主管部门和物价主管部门制定的。2004年8月，教育部按照学校日常运行成本的25％来确定学费标准。日常运行成本即为教师工资加上学校日常运行的水电费等，平均下来当时的日常运行成本是1.4万，按照25％确定学费标准，则收费标准为3500元。很显然，这种核算模式过于简单，仅仅将教师工资和水电费作为运行成本是远远不够的，特别是在今天，高校所涉及的内容日益复杂化，且国家也要求将教育作为产业来抓，既是产业，就必然涉及到效益的问题，说到效益就不能不考虑成本的核算了。所以，教育成本的核算问题就亟待解决。
（四）会计科目设置不合理的影响
1．不提固定资产折旧，虚增资产，不利管理
近年来，这个问题尤其明显。随着国家和高校自身对科研经费的投入加大，而科研经费中的很大部分资金都是用来购买大型设备等，故高校的固定资产数也是年年巨增。据悉，一所普通高校每年花费在设备采购上的金额就有上千万之多，而像清华北大这样的重点高校则更是每年上十亿的投入。由于不提折旧，那么平均每年在资产负债表中就要虚增上百万，甚至更多的资产。致使高校资产信息严重失真，同时也易对会计报表使用者产生误导。不计提折旧，不遵循“谁使用，谁付费”的原则。无偿使用固定资产使高校养成“重钱轻物”的观念，造成固定资产使用效率低下，闲置浪费现象严重，资产调剂困难。另外，折旧数得不到应有的反映，就不能根据高校办学的实际需要科学地得出应补充的固定资产数，造成固定资产报废以后只能依靠国家财政拨款来更新。因此在高校经费紧张的状况下，更新就得不到保证，从而影响高校的发展。
2．不设固定资产清理科目，不利于残值的收回
固定资产的清理通过“固定基金”和“修购基金”来核算，一方面不能综合反映固定资产清理中的收入支出以及清理后的净损益；另一方面也不利于固定资产的管理。高校财务部门在报废、损毁固定资产的残值收回上属管理上的空白点。从高校“专用基金—修购基金”账户来看，收回的固定资产残值寥寥无几。
3．无形资产的核算力度不够主要表现在两个方面
科研成果得不到应有的核算
随着高等学校的不断发展，知识创新步伐的不断加快。无形资产在高校资产中所占的比重越来越大。对于高校而言，其最重要的无形资产就是学校所从事的科研项目及科技成果，这可视作高校自行开发的无形资产。从下表1中可以看出，我国高校的科研成果以及取得的专利权从1990年的1031项增长到2003年的3416项，翻了3番。由于制度未明确说明自行开发的无形资产的会计处理，以至于这部分资产得不到应有的核算，也就无法在高校财务报表中予以反映。
表1 大专院校专利申请授权情况表 单位：项
年 份
1990
1995
2000
2001
2002
2003
专利申请授权量
其中：发明
实用新型
外观设计
1031
326
698
7
882
258
623
10
1548
652
868
28
1534
579
943
12
1710
697
973
40
3416
1730
1582
104
^^文档来源：《2004中国统计年鉴》、《2003中国统计年鉴》
不核算高校人力资源项目
目前，以人为本已成为各行各业发展所坚持的基本原则。人才济济的高校，人力资源更是高校无形资产的另一个重要方面。高校作为人才培养的发源地，作为社会知识创新、科技创新、管理创新的重要基地，其人力资源的核算与管理已越发显得重要，如果不对此加以会计核算，必然会影响到财务报告的全面和完整。因此，在高校建立人力资源会计，对高校人力资源的成本与价值进行科学的确认与计量，对实现高校管理规范化、科学化，促进高校在市场化的改革背景下稳定、健康的顺利发展具有重大的现实意义。
4．债务分类不科学，无法满足债权人的信息要求
目前高校通过银行融资形成的负债已经相当普遍，且数额也不小，偿债已给高校带来了巨大压力。但是我国的会计制度却将全部借款都笼统地记入“借入款项”，不区分长期借款和短期借款，也不区分一年内到期的长期借款。这样的核算结果和信息披露显然不利于债权人评价高校的偿债能力，无法满足其信息需求。
（五）会计报表体系不完善的影响
1．会计报表内容简单，不能反映高校的整体经济状况
从前面的报表体系可以看出，该报表是围绕财政拨款设计的，它的各项收入、支出核算的主要是财政划拨的这一块，只能服务于高校的主管部门及政府部门，这显然是不够的。以某高校为例：2005年总收入为6100万元，财政拨款只有2800万元，事业收入达3100万元，筹集银行贷款资金5800万元，财政拨款不到全年总收入的50%，报表中只对不到50%的财政拨款进行了专门的收入和支出总决算和明细决算，而对高校的大部分收入和支出则没有充分披露，这很明显是反映不出高校整体的经济状况。此外，作为高校二级核算单位的后勤集团和校办企业，其财务报表也是游离于学校事业财务报表之外的。故高校财务报表缺乏完整性，不能真实的反映学校各方面的状况。
2．不编制现金流量表，不利于高校财务管理
高校不编制现金流量表，则不能反映高校某个时期内的现金收入和现金支出，即现金的来源与使用。不能说明现金余额发生变化的原因，从而不能为高校进行重大决策提供所需的现金流量信息。另一方面，在当前的新形势下，与学校有经济利害关系的银行、学校职工及潜在合作者等，都希望会计报表所体现的信息内容更加全面，信息质量更加有用，能从高校对外报出的报表中更多的了解高校的财务变动情况，掌握偿债支付情况、防范财务风险。但是从当前的会计报表体系中不能得出相关信息，为此，高等学校非常有必要借鉴企业的报表体系，增加现金流量表的编制。通过编制高校的现金流量表，不仅有利于管理当局提高高校的资金使用效率，加强财务管理，也有利于相关利益者了解和评价高校获取现金和现金等价物的能力，并据以预测高校未来的现金流量，防范财务风险。
3．会计报表透明度不高导致监督和管理不力
首先，高校会计报表不公开披露，就严重影响了社会其他方面对高校的信息需求。银行作为债权人，需要通过财务报表来评价高校的偿债能力，捐赠人需要了解其捐赠财物的用途和产生的效益，学生希望获得学校培养每一个学生的教育成本信息，广大的社会公众则要求监督公共资金的使用情况。但是他们却不能从公开的渠道获得所需要的信息，有的甚至连报表都无法看到。
其次，近年来，随着政府审计部门对高校的审计力度加大，揭露出来的问题令人担忧。2004年3月29日，国家审计署公布了18所部属高校2003年度财务收支审计结果。审计发现：违规和不规范收费仍然存在。2003年，18所高校收取未经批准的进修费、MBA学费等64427万元，收取国家明令禁止的费用6010万元，自行设立并收取辅修费、旁听费7351万元，超标准、超范围收取学费、住宿费5219万元，强制收取服务性、代办性收费3284万元，重修费、专升本学费554万元，共计8.68亿元。
地方院校乱收费现象同样严重。2005年河南省政府对部分地方高校进行审计，查出违规收费3770万元。同年江苏省审计厅对省属的20所高校的26个基建项目进行专项审计，结果显示高校负债累累，基建费用管理混乱。此外，高校的各种经济犯罪案也层出不穷。当前在我国，对高校来说，只有政府审计和内部审计。而前者往往具有间隔时间长、偶发性的特点，覆盖的面有限；后者由于是从属于高校的，其独立性较差，审计水平也比较低。因此，目前急需具有较好独立性且业务水平相当的外部审计力量来进行审计。
三、加强和改进高校会计制度的主要措施
从以上分析可以看出，我国高校会计制度的改革迫在眉睫。根据现行企业会计制度实践的结果，在借鉴美国等国家高校会计制度成功经验的基础上，结合我国高校目前的实际情况提出以下应对措施。（仅代表个人观点）
（一）明确会计目标，走决策有用型道路
目前，决策有用观在国际上处于主流的位置。美国的高校也倾向于以决策有用作为会计目标。我国高校的会计目标应适应经济发展的要求，走决策有用目标导向型的道路。可将高等学校会计目标表述为：高等学校会计应通过加强核算和监督，定期对外提供完整、真实、可靠的财务会计信息（包括表内、表外的信息），以充分反映高校管理层受托责任和履行情况，便于高校的投资人、债权人及其它与高校有利害关系人进行正确决策。
（二）采用修正的权责发生制来代替收付实现制
权责发生制和收付实现制并不是各自只有一种标准的模式，在它们之间可以有若干个共同点，即可针对不同类型的收支选择不同类型的确认原则。概括起来主要有4种类型：完全的收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制、完全的权责发生制。目前，美国高校采用的即是修正的权责发生制。从我国目前高校的实际情况来看，也可借鉴美国高校会计经验，采用修正的权责发生制来核算，在学费的收入、债权债务的支出方面采用权责发生制，而对于政府拨款等这部分依然采用收付实现制来核算。
（三）增加会计核算内容
1．将基建会计纳入到财务会计的核算体系中来
可参考企业会计准则，在资产类科目中开设“在建工程”科目，核算高校进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际成本，也包括需要安装设备的价值。年末尚未完工的工程成本列示在资产负债表的“在建工程”项目下。同时，与在建工程有关的经费拨款、经费开支、借款利息等业务也需要并入财务会计核算。
支付工程款时，借记“在建工程—Ｘ工程”，贷记“银行存款”；工程完工结算补计工程款时，借记“在建工程—Ｘ工程”，贷记“银行存款”或“应付账款—应付工程款”；工程验收交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产—ＸＸ”，贷记“在建工程—Ｘ工程”，新增的资产从下月起开始计提折旧，这样将基建财务核算纳入事业单位会计核算体系，既有利于对基建项目的管理和监督，不会形成账外资产，也有利于高校财务报告的完整，完善了高校整个会计核算体系。
2．可参照企业成本核算的方法来核算高校的教育成本
首先，确定成本计算对象。对于高校来说，专业不同，所接受的教育服务不同，教育成本自然也是不相同的。所以，根据教学活动的特点，应按各专业的学生作为成本计算对象。
其次，确定成本计算期。对于企业来说，成本计算期通常是与产品的生产周期一致的。高校培养一名大学生通常为四年，值得注意的是，学校的一个学年是从当年9月份算起，到次年7月份的。企业会计年度是公历1月1日到12月31日的。鉴于此，可将教育成本计算期定为当年9月到次年9月的一年周期。
再次，确定成本核算项目。现行的高校支出项目包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出和结转自筹基建等。这些支出中，经营支出，对附属单位补助和上缴上级支出与培养学生活动无关，所以不属于高校教育成本项目；结转自筹基建支出中用于购建教学活动设施，如：教学楼、实验楼、学生公寓、学生食堂等方面的支出，要按一定的折旧率计入高校教育成本；事业支出包括教育事业支出和科研事业支出，教育事业支出中除用于离退休人员保障方面的支出、校办产业支出外，均应计入高校教育成本；但购置图书、仪器设备等固定资产的费用不能一次全额计入，只能将固定资产的年折旧额计入。科研活动与教学活动相互影响、支持，科研支出对人才培养有着重要的贡献，因此科研支出要按一定比例计入高校教育成本中去。值得注意的是，这部分应计入成本的项目还要按各专业进行合理的分摊。
最后，将分摊到各专业的成本金额除以各专业在校学生总人数就可以得到一个相对来说比较科学的生均培养成本。
（四）完善会计科目设置
1．增设“累计折旧”账户，同时取消“固定基金”科目
（1）购置固定资产时
借：固定资产
贷：银行存款/应付账款
（2）按平均年限法来计提折旧时
借：事业支出—折旧费/经营支出—折旧费
贷：累计折旧
这样“固定资产”账户反映固定资产原值，“累计折旧”账户反映固定资产的折旧，两者的差额为固定资产净值。
2．设置固定资产清理科目
固定资产的清理要通过“固定资产清理”科目来核算，高校可依照企业会计准则所规定的固定资产清理核算方法来核算其固定资产清理项目。
（1）首先应注销固定资产的原始价值、已提折旧和已计提的固定资产减值准备，将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”账户的借方。
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）支付相关清理费用时
借：固定资产清理
贷：银行存款/现金
（3）结转固定资产清理后的净收益时：
借：固定资产清理
贷：其他收入
3．加强高校无形资产的核算力度
（1）科研成果核算：
①研究开发时：
借：科研事业支出—××开发费
贷：银行存款/现金
②获得专利权时：
借：无形资产—××专利
贷：银行存款/现金
③无形资产摊销：
同固定资产一样，高校的无形资产的摊销也可采用直线法。
借：科研事业支出—无形资产摊销
贷：无形资产—××专利
（2）设想增设“人力资产”账户，借方核算师资培训费和引进高级人才支付的安家费、补贴等以及校内人才资源评估值，贷方核算人力资产摊销的金额，余额表示高校所拥有的现实人力资产。高校每年支付的人力资源工资、津贴、奖金等属于使用成本，应予以费用化，不记入“人力资产”，而记入“事业支出”；“人力资产”应按一定标准进行摊销，“人力资产”是一项长期资产，在知识日新月异的今天，现在拥有的先进知识和技能明天有可能不再先进，高校按现在标准核算的“人力资产”也不可能一成不变，所以应进行摊销。其具体摊销方法也可同上处理。
4．细分借入款项
在“借入款项”科目下设“短期借入款”和“长期借入款”明细科目分别核算短期借款和长期借款，并在报表中附注中对长期借款、短期借款的数额以及一年内到期的长期借款数额予以单独说明。
（五）完善会计报表体系
1999年GASB在颁布的第34、35、37、38、39号公告中要求高校增加现金流量表的编制，这是此次改革的一项主要内容。此外，还要求更加详细的报表附注和其他必要的补充信息。报表附注特别要求披露以下信息：对报告主体的说明；会计原则的变更；重要的会计政策的概括；报表重要项目的说明；重要的组成单位的信息。2002年5月GASB在其发布的第39号公告中要求将对大学有重要经济利益的附属单位组织纳入大学的财务报表，全面反映大学的财务状况和经营状况。
我国高校应根据自身的具体情况改进和完善会计报表体系，全面披露高校财务状况。
1．全面披露高校的经济状况
增加预算外资金的披露，将高校的资产情况予以最大形式的反映出来；在高校报表上附增高校校办企业、后勤企业的会计报表的编制，以全面反映高校的整体经济情况。
2．增加现金流量表的编制
在企业界，是把现金流量分为经营活动产生的、投资活动产生的和筹资活动产生的三类，据以编制现金流量表的。高校要像企业这样编制现金流量表会有一定的难度。可直接根据会计科目的发生额，编制简化的现金流量表，反映一定会计期间的现金收入和现金支出。
3．提高会计报表信息的可信性
首先，定期编制财务报表，并向外界披露。目前，我国各高校都普遍设立了自己的网站，因而可以在其网站上发布财务报告，对于没有网站的高校可以由主管部门指定一个或几个公共网站发布，或者选择在报纸上发布。
其次，可以考虑由注册会计师来完成对高校会计报表的年度审计，再由政府审计部门负责监督抽查社会审计的工作质量。审计报告的目标是对财务报表是否在合法性的前提下对财务状况、现金流量的变动予以公允发表意见。审计报告应与年度财务报表一道同时对外发布。
四、结论
作为我国教育的龙头，高校会计制度的改革迫在眉睫，其中的艰巨性、复杂性可想而知。当前，我国尚处在初步探索的阶段，可借鉴企业会计准则的运行成果及国外高校改革的成功经验，来促进高校会计制度的改革，以建立一个完善的会计制度体系，促进我国高校的进一步发展。
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